第四章营业税税种介绍及我国营业税税收制度.pptx

第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理 一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。的一种商品劳务税。二、营业税计税方法二、营业税计税方法营业税营业税一般以营业收入额全额一般以营业收入额全额为计税依据，实行为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。计征简便，有利于节省征纳费用。三、营业税的作用三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理四、营业税与增值税的关系四、营业税与增值税的关系区别：（区别：（1）征税范围）征税范围完全相反，互相排斥完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。）和价格的关系不一样。增值税是价外增值税是价外税，营业税是价內税税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。除，增值税所得税前不得口扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。有扣除的情形。第二节纳税义务人与扣缴义务第二节纳税义务人与扣缴义务人人 一、纳税义务人一、纳税义务人1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。为营业税的纳税义务人。【提示提示】加工和修理修配劳务属于增加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。务。2.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内。具体劳务发生地在境内。具体情况为：情况为：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。物品为标的物所提供的保险。3.其他规定其他规定:（1）建筑安装业务实行分包或转包的，）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。以分包人或转包人为纳税人。（2）承租人或承包人。）承租人或承包人。（3）单位或个体经营者聘用的员工为）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。税的应税劳务。【例题例题多选题多选题】（2009年）下列各项中，应当年）下列各项中，应当征收营业税的有（）。征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保境外保险公司为境内的机器设备提供保险险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动境内石油公司销售位于中国境外的不动产产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权地使用权二、扣缴义务人二、扣缴义务人 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。记的。（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；扣缴义务人；（四）（四）单位或个人进行演出，由他人售票单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。【例题例题多选题多选题】纳税人提供建筑业，以建设单位和个人纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。作为营业税的扣缴义务人的有（）。A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务分包方式劳务C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记或临时税务登记【例题例题计算题计算题】甲公司经境外乙公甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费司支付商标使用费10万元。万元。第三节税目与税率第三节税目与税率 营营业业税税的的税税目目按按行行业业、类类别别共共设设置置了了9个，税率也实行行业比例税率。个，税率也实行行业比例税率。一一、交交通通运运输输业业:陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输输、装装卸卸搬搬运运、远远洋洋运运输输（程程租租、期期租租业业务务）、航航空空运运输输企企业业（湿湿租业务）、租业务）、公路经营公路经营3%二、建筑业二、建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围业的征税范围3.管道煤气集资费（初装费）业务，按建管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税筑业征收营业税3%三、金融保险业三、金融保险业1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。融经纪业和其他金融业务。2.以货币资金投资但收取固定利润或保以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。底利润的行为。3.融资租赁融资租赁5%四、邮电通信业传递函件或包件（含快递四、邮电通信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储邮政储蓄及其他邮政业务。蓄及其他邮政业务。3%五、文化体育业表演、播映、五、文化体育业表演、播映、经营游经营游览场所览场所和各种展览、培训活动，举办和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。等。3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺艺【变化变化】取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按行业，统一按20%税率，保龄球、台球按税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。的税率的规定。5%20%的幅度税率，的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。定的幅度内决定。七、服务业七、服务业1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业业、租赁业、广告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。征收营业税。5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。费，不征收营业税。6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服服务业务业”税目税目“旅游业旅游业”项目，征收营业税。项目，征收营业税。7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业服务业”税目税目“租赁业租赁业”项目，征收营业税。项目，征收营业税。8.无船承运业务，应按照无船承运业务，应按照“服务业服务业”税目税目“代理业代理业”项项目，征收营业税。目，征收营业税。9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照照“服务业服务业租赁业租赁业”征收营业税。征收营业税。10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。对港口设施经营人收取的港口设施保安费。11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税照营业税“服务业服务业”税目征收营业税，不征收增殖税。税目征收营业税，不征收增殖税。5%八、转让无形资产八、转让无形资产1.转让土地使用权、专转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的商誉的所有权和使用权所有权和使用权。2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。也不征营业税。5%九、销售不动产九、销售不动产1.销售建筑物及其他土地附着物。销售建筑物及其他土地附着物。2.以不动产投资入股，共担投资风险的，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。不征营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；行为按规定征收营业税；4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。同发生应税行为按规定征收营业税。5%第四节第四节 计税依据计税依据 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。收入全额（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除处理，均不得从营业额中扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除减除 收入差额 允许减除特定项目金额允许减除特定项目金额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定的平均价格核定（3）按下列公式核定：）按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1成本利成本利润率）润率）（1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定税务局确定 核定营业额核定营业额【例题例题单选题单选题】根据营业税相关规定，下列根据营业税相关规定，下列说法正确的有（说法正确的有（）。）。A计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金部价款和价外费用、政府基金B计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费部价款和价外费用、行政事业收费C纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额款的，应直接减除当期营业额第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额）以收入全额为营业额应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率【例题例题计算题计算题】某咨询公司某咨询公司6月发生咨询活月发生咨询活动取得咨询费收入动取得咨询费收入50000元，其应纳营业税元，其应纳营业税为：为：500005%=2500（元）（元）（2）以收入差额为营业额）以收入差额为营业额应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【例题例题计算题计算题】某旅行社组团旅游共某旅行社组团旅游共收取旅费收取旅费20000元，支付餐费、门票费、元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共住宿费、交通费共15000元。其应纳营元。其应纳营业税为：业税为：（20000-15000）5%=50005%=250（元）（元）（3）按组成计税价格为营业额）按组成计税价格为营业额应纳营业税应纳营业税=组成计税价格组成计税价格税率组成计税价税率组成计税价格格=营业成本营业成本（1+成本利润率）成本利润率）(1-营业税税营业税税率率)营业税税率营业税税率【例题例题计算题计算题】某建筑公司自建一建筑物后某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润万元，当地成本利润率率20%，对外售价，对外售价400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：建筑业营业税建筑业营业税=300（1+20%）(1-3%)3%=11.13（万元）（这是（万元）（这是CPA税法考试税法考试中营业税组价计算最常见的业务）中营业税组价计算最常见的业务）销售不销售不动产营业税动产营业税=4005%=20（万元）（万元）二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额可抵免的税额=价款价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。继续抵免。【例题例题单选题单选题】某运输公司某运输公司2010年年2月运输月运输收入收入200000元，当月购买一台税控收款机，元，当月购买一台税控收款机，支付支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业元并取得普通发票，当月应纳营业税（税（）元。）元。A5887.68B5251C5456D6000三、各税目营业税的计算规定三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业要点要点计算注意问题计算注意问题税目税目包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自自2005年年6月月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按一减按3%的税率征收营业税的税率征收营业税计税依计税依据据（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额额为营业额税率税率3%【例题例题单选题单选题】2010年年3月，某运输企月，某运输企业取得客运收人业取得客运收人84万元、补票收入万元、补票收入6万万元、补收旅客携带品超重运费收入元、补收旅客携带品超重运费收入5万万元、取得货运收入元、取得货运收入82万元、装卸费万元、装卸费6万万元、理货收入元、理货收入l2万元；本月发生营运费万元；本月发生营运费用用56万元。万元。3月该企业应纳营业税月该企业应纳营业税()万元。万元。A4.17B5.52C5.70D5.85（二）建筑业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依依据据（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额除付给分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：同类工程价格的，组成计税价格：计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税营业税税率）率）税率税率3%【例题例题单选题单选题】某建筑公司见某建筑公司见2009年年1月承月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（司应纳营业税为（）万元。）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25例题例题单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2月发生如下业务：月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本总成本3000万元，成本利润率万元，成本利润率20%，该公司，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入售收入2400万元，当月应纳营业税（万元，当月应纳营业税（）。）。A.120万元万元B.174万元万元C.175.67万元万元 D.192万元万元 （三）金融保险业要点要点计算注意问题计算注意问题计税依据计税依据（1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税额为营业额计征营业税（2）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：业额：本期营业额本期营业额=（应收的全部价款和价外费用（应收的全部价款和价外费用-实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+支付境外的支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息外汇借款利息支出和人民币借款利息（3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分营业额营业额=卖出价卖出价-买入价买入价（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额额为营业额（5）保险业）保险业初保业务以全部保费收入为营业额初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算公布的一年期存款利率折算的月利率计算（6）外币折算成人民币）外币折算成人民币金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月末央业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合行基准汇价折合税率税率5%【例题例题单选题单选题】2009年第三季度某商业银行年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期万元，逾期贷款罚息收入贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税年第三季度该商业银行应纳营业税()万万元。元。A24.85B24.95C63.7D63.95【例题例题单选题单选题】某银行某银行2009年第二季度买卖年第二季度买卖企业债券出现负差企业债券出现负差55万元；第三季度购买企万元；第三季度购买企业债券共支付业债券共支付564万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（纳营业税税额（）万元。）万元。A.3.55 B.3.53C.3.59D.6.3（四）邮电通信业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依依据据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额款后的余额为营业额税率税率 3%【例题例题单选题单选题】某邮局某邮局2008年年1月份取月份取得报刊发行收入得报刊发行收入200000元，邮寄业务收元，邮寄业务收入入300000元，信封、信纸销售收入元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入元，其他邮政业务收入60000元，元，该邮局当月应缴纳营业税（该邮局当月应缴纳营业税（）。）。（2009年原制度）年原制度）A168000元元 B18000元元 C25000元元 D30000元元 （五）文化体育业要点要点应注意问题应注意问题计税计税依依据据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入所收入和体育收入税率税率3%【例题例题单选题单选题】某有线电视台某有线电视台4月份收月份收取有线电视节目收视费取有线电视节目收视费12万元，点歌万元，点歌费费1万元，广告播映费万元，广告播映费5万元，该电视万元，该电视台当月应纳营业税为（台当月应纳营业税为（）。）。A.0.54万元万元 B.0.64万元万元C.0.66万元万元 D.0.90万元万元（六）娱乐业要点要点应注意问题应注意问题计税计税依依据据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费营娱乐业的其他各项收费税率税率娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%20%幅度内确定幅度内确定例题例题单选题单选题】某高尔夫球场某高尔夫球场3月发生的业务如月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售元，场内销售饮料取得收入饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资元；本月支付工作人员工资34000元，设备维元，设备维修费修费4800元，其他费用元，其他费用5800元。该高尔夫球场元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫）元。（当地高尔夫球适用球适用20%的营业税税率）的营业税税率）A.172000B.172300C.128120D.177040第六节第六节 几种特殊经营行为的税几种特殊经营行为的税务处理务处理1.兼营的行为特点和税务处理原则兼营的行为特点和税务处理原则总原则：分清收入，分别纳税。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2.混合销售行为特点和税务处理混合销售行为特点和税务处理原则原则 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。间存在内在联系和因果关系。混合销售行为的税务处理原则分为一般原则和特殊原则两类：【例题例题多选题多选题】按照按照2009年的税收政策，以下关年的税收政策，以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是()A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税纳营业税，货物销售额不缴纳营业税B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税缴纳营业税C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税缴纳增值税D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额机关核定其应税行为营业额四、营业税与增值税征税范围划四、营业税与增值税征税范围划分分(一一)建筑业劳务建筑业劳务基本建设单位和从事建筑安装业务的基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂车间生产的水泥预制构件企业附设的工厂车间生产的水泥预制构件其他构件或建筑材料，用于本单位或本企其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。征收营业税，不征收增值税。(二二)邮电业务征税邮电业务征税【例题例题.计算题计算题】某电信局某电信局5月取得月取得话费收入话费收入60万元，电话机安装收入万元，电话机安装收入10万元，出售移动电话收入万元，出售移动电话收入30万元万元;销售销售上网卡收入上网卡收入10万元，代办电信工程收万元，代办电信工程收入入30万元。计算其应纳营业税。万元。计算其应纳营业税。(三三)服务业务的征税服务业务的征税 1.代购代销业务的税务处理代购代销业务的税务处理(1)代购业务的税务处理代购业务的税务处理所谓代购货物，是指受托方按照协议或委所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品购买，并按发票购进价托方的要求，从事商品购买，并按发票购进价格与委托方结算格与委托方结算(原票转交原票转交)。代购货物行为，。代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税发票托方不垫付资金。第二，销货方将增值税发票开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。续费。代购业务的关系见下图：代购关系确认后的税收关系：(2)代销业务的税务处理代销业务的税务处理所谓代销，是指受托方按委托方的要求销所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，属增值税的动。仅就销售货物环节而言，属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务，就要取征税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是