采购合同转让由不同公司履行-会计怎么处理.doc
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1、篇一:公司整体转让的账务处理公司整体转让的账务处理资产重组是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权进行符合资本最大 增值目的的相互调整与改变,对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。重 组的目的是实现企业一定的目标,即获取利润及使股东投资回报率最大化,充分利用资源并 采取一定的管理手段以应对日益激烈的市场竞争。其主要目标是实现资本的不断增值和利润 的最大化。一、资产重组的形式 根据我国上市公司资产重组的一般做法,可以归纳为股权转让、收购兼并、资产剥离和 资产置换四种主要形式。1股权转让。股权转让是指并购公司根据股权转让协议受让上市公司部分股权,从而 成为上市公司股东甚至
2、控股股东的行为。3资产剥离。资产剥离是将上市公司主体中的非生产性、非经营性资产从上市公司实 体中分离出来,一般由上市公司的母公司承接,这是上市公司最为常用的利润提升方法之一, 主要是将上市公司的不良资产剥离转让给母公司或母公司的其他子公司。4资产置换。资产置换是指上市公司与其他公司之间进行资产交换,从而提高资产质 量。在我国证券市场上,这一交易行为主要发生在关联方之间,是上市公司尤其是一些主营 业务亏损或陷入困境的上市公司常用的扭亏手段。二、账务处理1股权转让的账务处理。 (1)受让方股款一次性到位时,一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款。 股权转让交割,受让方汇入公司股款时,借记“银
3、行存款”科目,贷记“其他应付款出让方” 科目;同时,借记“实收资本(或股本)出让方”科目,贷记“实收资本(或股本)受让方” 科目。公司汇给出让方股款时,借记“其他应付款出让方”科目,贷记“银行存款”科目。另 一种情况是受让方不通过公司直接支付股款给出让方。根据受让方的汇出凭证及出让方的汇 入凭证与收据,借记“实收资本(或股本)出让方”科目,贷记“实收资本(或股本)受让 方”科目。 (2)受让方股款分期到位时,一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款,当 支付款小于股份转让协议价格的50%时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款出让方” 科目;当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时,借
4、记“银行存款”科目,贷记“其他应 付款出让方”科目,并借记“实收资本(或股本)出让方”科目,贷记“实收资本(或股本) 受让方”科目。另一种情况是受让方直接支付给出让方股款,当支付款小于股份转让协议 价格的50%时,公司不进行账务处理;当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时,借 记“实收资本(或股本)出让方”科目,贷记“实收资本(或股本)受让方”科目。2收购兼并的账务处理。鉴于我国上市公司收购兼并的特点,应参照企业会计准则 第20 号企业合并进行账务处理,即购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买 方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方 可辨认净资产
5、公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益。3资产剥离的账务处理。企业分立是资产重组中常见的一种形式,当企业规模太大、 效率不高或出于其他目的时,往往会对原有企业进行分立(即资产剥离),以提高企业效益。 根据资产剥离的性质,可将资产剥离分为一般意义上的资产处置和分部处置两种,本文只讨 论一般意义上的资产处置。现行会计准则未对企业分立的账务处理作出明文规定,这就给审 计带来较大的风险,因为不同的审计人员对同一会计事项的认识和判断存在差异,同时缺乏 相应的理论依据,只能通过职业判断来比较相关的规定并进行账务处理。笔者拟就实务中的 几种情况加以说明。 (1)常见的资产剥离形式是将本公司不良资产剥离给
6、关联方,或企业将其出售给其他 企业以获取现金或有价证券。在我国目前的会计规范体系中,参照固定资产或无形资产出售 的会计方法进行处理,产生的损益计入营业外收支。 (2)在实务中有一种特殊情况:企业为重组上市,将其旗下的非同一行业内的子公司 剥离出原母公司,即剥离公司账面上的长期股权投资及部分非经营性的流动资产和流动负 债;同时,减少原企业的实收资本,设立同一控制下的新公司来继承从原母公司剥离出的长 期股权投资,对从原母公司剥离出的子公司进行控制与管理。在这种情况下,公司减少的资 产与负债之间的差额往往会大于其减少的实收资本,且两者之间的差额一般情况下较大,所 以,如果依然参照资产出售的会计方法进
7、行处理,将此部分差异计入当期损益是不够合理的。 出于谨慎性和合理性的考虑,注册会计师在这种情况下会更倾向于将企业的此种行为认 定为股东的一种减资行为,即股东收回其所投入的资本。根据会计制度及相关准则规定,这 属于企业所有者权益的变化,投出资产价格与所对应的股本之间的差额,不计入回购当期的 损益,而应相应调整有关的所有者权益项目。 另外,现行会计准则也未对分立新公司的账务起点的确认时间进行规定,实务中何时确 认起点?我国相关法律规定,公司减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单,并在作出 减少注册资本决议10 日内通知债权人,30 日内至少在报纸上公告3 次。债权人无异议且股 东大会同意并报经有
8、关管理部门同意后,方可减资。因此,实务中注册会计师通常要求新公 司在原公司履行一系列程序后,再根据与原公司签订的合同规定的时间确认账务起点。4资产置换的账务处理。资产置换包括整体资产置换和部分资产置换,因为目前整体 资产置换是比较常见的形式,所以本文只对其加以讨论。依据相关会计准则规定,企业整体 资产置换实际上是指多种非货币性资产的置换,应按公允价值销售全部资产和按公允价值购 买另一方全部资产进行账务处理。会计上对换出的整体资产不确认销售的实现,只有涉及补 价时,收到补价的一方由于资产交易过程中部分资产价值的增值已经实现,因此要确认已实 现部分的利润,在确认实现部分的利润时,按照换出资产账面价
9、值中相当于补价占换出资产 公允价值的比例来确定。 三、资产剥离的账务处理例解 例:a 公司为主要生产照相器材的公司,其投资的子公司也多为与生产照相器材或与其 原材料采购、产品销售有关的公司。同时,a 公司为实现多元化经营,也拥有与照相器材生 产经营无关的其他生产性子公司。为重组上市,a 公司股东大会决定将与生产经营照相器材 无关的子公司与一部分流动资产和流动负债剥离出a 公司,同时减少a 公司500 万元人民 币的实收资本,作为b 公司投资的实收资本,a 公司的原股权结构保持不变,b 公司的股东 及股权结构与a 公司相同。 假设:a 公司实收资本为3000 万元。具体剥离数据为:流动资产100
10、 万元,长期股权 投资800 万元;流动负债50 万元;公司的资本公积为100 万元,盈余公积为150 万元, 未分配利润为100 万元。在履行完相关的减资程序后,a 公司应作会计分录为:借:流动 负债50 万元,实收资本500 万元,资本公积100 万元,盈余公积150 万元,未分配利润 100 万元;贷:流动资产100 万元,长期股权投资800 万元。 税法规定,企业为减资等目的而发生的企业权益的增减变化,不属于资产转让损益,不 得从应纳税所得额中扣除,也不应计入应纳税所得额,所以不存在纳税调整问题。但是需要 注意的是,如果公司转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目,应经过税务机关核准,并
11、按规 定计缴所得税。篇二:2014年会计人员继续教育考题及答案qhx010564为加强持有会计从业资格证书人员继续教育的管理,推进会计人员继续教育工作科学化、规范化、信息化,培养造就高素质的会计队伍,提高会计人员专业胜任能力,根据中华人民共和国会计法和会计基础工作规范的规定,制定会计人员继续教育规定。b、错qhx010565 会计人员继续教育应当紧密结合经济社会发展和会计行业发展要求,统筹规划,强化服务,注重质量,全面推进会计人才队伍建设,为经济社会和会计行业发展提供人才保证和智力支持。a、对qhx010566会计人员继续教育是一种义务而不是权利。b、错qhx010567取得会计从业资格的人员
12、,应当自取得资格的当年开始参加继续教育,并在规定时间内取得规定学分。b、错qhx010568会计人员所在单位应当遵循教育、考核、使用相结合的原则,鼓励、支持并组织本单位会计人员参加继续教育,保证学习时间,提供必要的学习条件。a、对qhx010569( )负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。a、会计人员所在单位qhx010570会计人员参加继续教育采取学分制管理制度,每年参加继续教育取得的学分不得少于( )学分。b、 24qhx010571会计人员参加继续教育经考试或考核合格后,应当在( )内持会计从业资格证书、相关证明材料向所属继续教育管理部门办理继续教育事项登记。c、 3个月qhx0
13、10572本次颁布的会计人员继续教育规定自( )起施行。财政部2006年11月20日发布的会计人员继续教育规定(财会200619号)同时废止。d、 2013年10月1日qhx010573参加会计、审计专业技术资格考试,以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试,每通过一科考试,折算为( )学分。d、 24学分qhx008908非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。b、 错qhx008909企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。a
14、、 对qhx008910信用风险缓释合约,是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内,信用保护卖方按照约定的标准和方式向信用保护买方支付信用保护费用,由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。b、 错qhx008911属于财务担保合同的信用风险缓释工具,信用保护买方和卖方应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定,将其归类为衍生工具进行会计处理。b、 错qhx008912当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时,不应当终止确认该金融资产。b、 错qhx008913企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐
15、赠,经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当将相关利得计入当期损益。b、 错qhx008914银行业金融机构开展同业代付业务,如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息,受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理,委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。b、 错qhx008915 a公司于2002年12月31日吸收合并了b公司,a公司与b公司无关联,b公司有一项专利权,系自行开发,公允价值50万,账面价值为10万。 另b公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同,剩余租赁期还有4年,租金为固定每月10万元。b公司现在将其出租给第三方,租金为15万元,而且
16、逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元,账面价值为0。b公司没有其他无形资产,合并时应确认的无形资产为( )万元。d、 250注:非同一控制下的合并,专利权和租赁权均按公允价值确认qhx008916 a公司于2002年12月31日吸收合并了b公司,b公司与a公司均是x公司的全资子公司。b公司有一项专利权,系自行开发,公允价值50万,账面价值为10万。 另b公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同,剩余租赁期还有4年,租金为固定每月10万元。b公司现在将其出租给第三方,租金为15万元,而且逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元,账面价值为0。b公司没有其他无形资产,合并时应确认的无形资产为(
17、 )万元。a、 10 注:同一控制下的合并,被收购方资产按账面价值确认。qhx008917属于财务担保合同的信用风险缓释工具,除融资性担保公司根据企业会计准则解释第4号第八条的规定处理外,信用保护买方和卖方应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量中有关财务担保合同的规定进行会计处理。其中,信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入,应采用的处理方式是( )。b、 应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销,计入各期损益qhx008918 a 公司与b 商业银行签订一笔应收账款转让协议,公司将该应收款90%的受益权转让给b银行,该应收款公允价值为90万元,账面价值均
18、为100万元。转移后该部分应收款的相关债权债务关系由b 银行继承,当借款人不能偿还该笔贷款时,也不能向a 银行追索。 a公司的会计处理为( )。d、 终止确认,确认损失9万元qhx008919企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当将相关利得计入( )。d、 所有者权益(股东权益)qhx008920企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的,在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额,在合并财务报表中应当确认为( )。c、 其他综合收益 qhx008921非同一
19、控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足条件的应确认为无形资产。下面符合确认条件的是( )。d、 能带来经济利益的专利权qhx008926截止至2012年12月,财政部共颁布了( )号企业会计准则解释。c、 5qhx008927企业会计准则解释第5号共就( )个问题进行了解释。c、 6qhx008928企业会计准则解释第5号中除特别注明应予追溯调整的以外,其他问题自2013年1月1日起施行。b、 错qhx011383 企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的,企业应当进一步规
20、范关于固定资产弃置费用的会计核算,根据( )应用指南的规定,对固定资产的弃置费用进行会计处理。b、 企业会计准则第4号固定资产qhx011384 弃置费用形成的预计负债在确认后,按照实际利率法计算的利息费用应当确认为( )。c、 财务费用qhx011385 对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为( )。c、 当期损益qhx011386 对于预计负债的增加,增加该固定资产的( )。b、 成本qhx011387 ( )的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。c、 一般工商企业
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