第二章-变动成本法.pptx
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1、学习目的要求学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧、重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧、熟悉成本性态和相关范围、熟悉成本性态和相关范围、了解成本习性分析程序,各种成本性态分、了解成本习性分析程序,各种成本性态分析方法析方法 5 5、充分理解并熟练掌握充分理解并熟练掌握变动成本法与完全成变动成本法与完全成本法区别本法区别 第一节、成本及其分类 一、管理会计中成本概念一、管理会计中成本概念 企企业业在在经经营营中中对对象象化化的的以以货货币币表表现现的的为为达达到到一一定定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺
2、牲或代价目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价.直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用(成本)销售费用(成本)总成本总成本管理费用(成本)管理费用(成本)产品成本产品成本制造成本制造成本生产成本生产成本非制造成本非制造成本期间成本期间成本成本按经济用途分类示意图财务费用(成本)财务费用(成本)能清楚的反映产品成本构成,便于与本企能清楚的反映产品成本构成,便于与本企业历史资料或同行业数据比较,用来评价业历史资料或同行业数据比较,用来评价和考核目标成本的执行情况,分析成本升和考核目标成本的执行情况,分析成本升降原因,确定经管责任,并提出改进的措降原因,确定经管责任,并提出改
3、进的措施和建议施和建议有利于有利于“产品成本产品成本”和和“期间成本期间成本”的划的划分,并贯彻配比原则分,并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩,不利于事没有与企业的生产能力挂上钩,不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量(产量或销售量)不能说清成本与业务量(产量或销售量)之间的变量关系之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分,以便有利于直接成本和间接成本的划分,以便根据根据“谁受益,谁承担谁受益,谁承担”的原则进行分配,的原则进行分配,为正确计算产品成本和一定期间的利润,为正确计算产品成本和一定期间的利润,创造了有力条件创造
4、了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配,才能归属于各种产品的集合和分配,才能归属于各种产品优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点二、成本性态二、成本性态(Cost Behavior)含义含义 是是 指指 在在 一一 定定 条条 件件 下下 成成 本本 总总 额额 与与 特特 定定 业业 务务 量量(Volume,即即产产量量或或销销售售量量)之之间间依依存存关关系系,又又称称为成本习性为成本习性。业业务务量量既既可可用用绝绝对对业业务务量量表表示示,也也可可用用相相对对业业务量表示。务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本总额包括全
5、部生产成本与非生产成本。三、成本按其性态分类三、成本按其性态分类 固定成固定成本本变动成变动成本本混合成混合成本本 全部成本按其性态分类可分全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本三大类。1.固定成本(fixed cost)概念:指在一定时期和一定业务量范围内,其总额不随业务量发生数额变化的那部分成本。例如:行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例:某产品生产,月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元1.固定成本特点
6、:(1)固定成本总额不变性 (2)单位固定成本的反比例变动性 图示:产量(千件)产量(千件)固定成本(千元)0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本(元)Y=a/x 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动,就是反比例变动吗增此减的变动,就是反比例变动吗 不是!这只是反方向变动。不是!这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式,只反比例是反方向变动的一种特殊形式,只有当两个变量的乘积等于一个常数时,这两有当两个变量的乘积等于一个常数时,这两个变量之间才存在反比例变动关系,即,当个变量之间才存在反比例变动关系,即,当c为
7、常数时,为常数时,y 与与x互为反比例关系:互为反比例关系:xy=c(x0,y0,c 0)【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型已知:甲企业只生产一种已知:甲企业只生产一种A产品,原来一个产品,原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求,企业决定从求,企业决定从204年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15 000元,租期两年。元,租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。
8、表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料,可将根据上述资料,可将204年上半年各月甲企年上半年各月甲企业生产业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来来表示。表示。图图固定成本总额性态模型固定
9、成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量(件)x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量(件)x由此可见,该企业每月发生的租金总额由此可见,该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系,但单产品的产量多少毫无关系,但单位位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随产量的不却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。断增长而呈现反比例变
10、动趋势。1.固定成本固定成本细分:约束性固定成本(承诺性固定成本)酌量性固定成本(选择性固定成本)约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局决策行为影响的那是指不受企业管理当局决策行为影响的那部分固定成本。又称部分固定成本。又称经营能力成本(能量经营能力成本(能量成本)成本)。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手,提高产品造的生产经营能力的角度着手,提高产品 的产量,相对降低其单位成本。的产量,相对降低其单位成本。酌量性固
11、定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局决策行为的影响,可是指受企业管理当局决策行为的影响,可以在不同时期改变其数额的那部分固定成以在不同时期改变其数额的那部分固定成本,又称本,又称任意性固定成本任意性固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费新产品开发费2.变动成本(variable cost)概念:是指在一定时期和一定业务量范围内,其总额随业务量成正比变化那部分成本。例如:直接材料、直接人工、推销佣金等。例:某产品生产,单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000
12、件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本特点:变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示:产量(千件)产量(千件)变动成本(万元)0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元)Y=bxY=b2.变动成本变动成本细分:约束性(技术性)变动成本 消耗量由技术因素影响 指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成 本,管理当局无法改变其支出数额的变动成本。本,管理当局无法改变其支出数额的变动成本。酌量性变动成本 受企业管理部门决
13、策影响 指在单耗受客观因素决定,其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部指在单耗受客观因素决定,其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。分变动成本。由于管理会计根据成本习性由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类,那成本和固定成本两大类,那么企业的总成本公式必然是:么企业的总成本公式必然是:总成本固定成本总额变动成本总成本固定成本总额变动成本总额总额 固定成本总额(单位变固定成本总额(单位变动成本动成本业务量)业务量)用数学公式表示:y=a+bxy=a+bxabyx总成本单位变动成本业务量固定成本总额业务量成本abxy=a+b
14、x3.混合成本 概念:介于固定成本与变动成本之间,其总额随业务量变动而又不成正比例变动。例如:水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。存在必然性存在必然性 :双重标志双重标志是否变动、是否正比例变动是否变动、是否正比例变动 3.混合成本混合成本细分:(1)标准式混合成本半变动成本:有一个“基数”,在基数的基础上,随着业务量的变化而成比例变化。如:电话费、水费、电费等。(2)阶梯式混合成本半固定成本:在一定业务量范围内固定,超过该业务量范围,成本总额跃升到一个新的水平不变。如:质检员工资等。(3)低坡式混合成本延伸变动成本:在业务量的某一临界点以下固定,超过这一临界点
15、则成比例变动。如:职工有加班时的工资总额,计时工资总额固定,加班工资呈比例变动。3.混合成本(1 1)半变动成本)半变动成本(2 2)半固定成本)半固定成本(3 3)延伸变动成本)延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00【例题1单选题】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的固定成本属于()。A.酌量性固定成本B.约束性固定成本C.经营方针成本D.变动能力成本【例题2单选题】某公司对营销人员薪金支付采取,在正常销量以内支付固定月工资,当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励,这种人工成本就属于()。A.半变动成本 B.半固定成本C.延期变动成本 D.曲线成本四、相关范围的作用及成本性态特点
16、四、相关范围的作用及成本性态特点、相关范围作用、相关范围作用 成本随业务量特定变动范围成本随业务量特定变动范围 、成本性态特点、成本性态特点 相对性、暂时性和可能转化性相对性、暂时性和可能转化性 第二节、成本性态分析程序与方法 一、成本性分析的含义与目的一、成本性分析的含义与目的 、定定义义:在在明明确确各各种种成成本本性性基基础础,按按照照一一定定程程序序和和方方法法,最最终终将将全全部部成成本本分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本大大类类,并建立相应成本函数模型的过程。并建立相应成本函数模型的过程。、成本性态分析与成本性态分类异同:、成本性态分析与成本性态分类异同:异:异:性质不同
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