第二章.变动成本法.pptx

第一节第一节 成本分类成本分类 成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用（消耗）的经济资源的价值。（消耗）的经济资源的价值。从成本的概念我们注意到，成本包括三层含义：从成本的概念我们注意到，成本包括三层含义：）成本是由消耗经济资源而引起的。）成本是由消耗经济资源而引起的。）成本的计量以货币的形式表示。）成本的计量以货币的形式表示。）成本计量常常以特定的目的）成本计量常常以特定的目的（即成本单位）（即成本单位）为对象。为对象。成本的作用成本的作用（一）正确计算成本可正确反映企业的财务状况和（一）正确计算成本可正确反映企业的财务状况和经营成果经营成果（二）产品成本是制定产品价格的一项重要因素（二）产品成本是制定产品价格的一项重要因素（三）正确计算成本可以为企业管理提供重要的数（三）正确计算成本可以为企业管理提供重要的数据资料：据资料：管理会计管理会计 “决策会计决策会计”“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”一、成本按经济用途分类一、成本按经济用途分类按费用的发生与产品之间的关系来划分的成本。按费用的发生与产品之间的关系来划分的成本。（一）制造成本（一）制造成本 也称生产成本，是指为制造也称生产成本，是指为制造(生产生产)产品或提供劳产品或提供劳务而发生的支出。也就是务而发生的支出。也就是“生产经营成本生产经营成本”。制造成本。制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。制造费用三类。记录成本记录成本 成本归集成本归集 成本分配成本分配 成本分类成本分类 分配到各成本对象分配到各成本对象购买材料购买材料 直接材料直接材料 甲产品甲产品直接生产工人工资表直接生产工人工资表 直接人工直接人工车间管理人员工资表车间管理人员工资表折旧折旧 制造费用制造费用 乙产品乙产品水电费、维修费水电费、维修费其他费其他费 制造性企业产品成本计算的主要流程制造性企业产品成本计算的主要流程（二）非制造成本（二）非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常分为销售费用、也称期间成本或期间费用，通常分为销售费用、财务费用和管理费用。财务费用和管理费用。其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。特定产品之间的关系。二、成本按性态分类二、成本按性态分类 成本性态也称成本习性，它是指成本总额对业务成本性态也称成本习性，它是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是量（产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是客观存在的，且具有较为稳定的性质，客观存在的，且具有较为稳定的性质，所以称为所以称为“习性习性”。在分析总成本时，主要是依据成本的变化与产在分析总成本时，主要是依据成本的变化与产量的关系（即成本习性），来把成本分为：量的关系（即成本习性），来把成本分为：固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本（一）固定成本（一）固定成本1、固定成本的定义、固定成本的定义 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如，房屋设备租赁费、保险费、广告费、按例如，房屋设备租赁费、保险费、广告费、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等等特点：在相关范围内，特点：在相关范围内，成本总额不受业务量增减的影响；成本总额不受业务量增减的影响；单位产品所分摊的固定成本随着产量的增加而相单位产品所分摊的固定成本随着产量的增加而相应地减少。应地减少。总额总额单位产品单位产品2、固定成本的分类、固定成本的分类 分为酌量性固定成本和约束性固定成本。分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。额的固定成本。例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务宣传费等。宣传费等。特征：特征：1、其发生额的大小直接取决于企业管理当局根据、其发生额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。企业的经营状况而作出的判断。2、同时，预算期较短，通常为一年。、同时，预算期较短，通常为一年。约束性固定成本，又称为约束性固定成本，又称为“经营能力成本经营能力成本”，是指管是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等特征：特征：1、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本。必须负担的最低固定成本。2、预算期较长。、预算期较长。3、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时，、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时，约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。（二）变动成本（二）变动成本1、变动成本的定义、变动成本的定义 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。包括直随着业务量的变动而成正比例变动的成本。包括直接材料、直接人工等。接材料、直接人工等。特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内，特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内，成本总额随着产量的增减成正比例增减；成本总额随着产量的增减成正比例增减；单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上不变。保持在某一特定的水平上不变。总额总额ybx 单位产品单位产品单位变动成本单位变动成本b2、变动成本的分类、变动成本的分类 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。例如，销售一辆自行车给变其支出数额的变动成本。例如，销售一辆自行车给销售人员销售人员10元销售佣金。元销售佣金。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。例如，一辆自行车需要两变其支出数额的变动成本。例如，一辆自行车需要两个外胎、两个内胎、两个钢圈、个外胎、两个内胎、两个钢圈、一个车座等。一个车座等。变动成本与固定成本习性的比较：变动成本与固定成本习性的比较：随着业务量的变化随着业务量的变化 成本总额成本总额 单位成本单位成本 变动成本变动成本 成正比例变化成正比例变化 保持不变保持不变 固定成本固定成本 保持不变保持不变 反方向变化反方向变化总成本公式及其成本习性模型：总成本公式及其成本习性模型：总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额（单位变动成本固定成本总额（单位变动成本业务量）业务量）yabx 混合成本分解、预测分析、决策分析和编制弹性混合成本分解、预测分析、决策分析和编制弹性预算时，预算时，都要应用上述公式来进行定量分析。都要应用上述公式来进行定量分析。（三）混合成本（三）混合成本 顾名思义是指那些顾名思义是指那些“混合混合”了固定成本和变动成本了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。两种不同性质的成本。例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。工人的工资就是半变动成本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：常可以分为以下三类：1、半变动成本、半变动成本 2、半固定成本、半固定成本 3、延伸变动成本、延伸变动成本 例如：例如：在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据：在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据：费用费用 成本类型成本性质成本类型成本性质 单位：元单位：元租金租金 固定成本每月固定成本每月16,500工资工资 固定成本每月固定成本每月17,800原料原料 变动成本每单位变动成本每单位12人工人工 变动成本每单位变动成本每单位18.50维护维护 半变动成本半变动成本 每月每月16,000加上加上 每每10个单位个单位35用电用电 半变动成本半变动成本 每月每月15,000加上加上 每每100个单位个单位12如果计划生产如果计划生产(a)2,000单位，单位，(b)2,400单位，则预计单位，则预计每月成本分别是多少？每月成本分别是多少？费用费用2,0002,400租金租金1650016500工资工资1780017800原料原料(12)2400028800人工人工(18.5)3700044400维护维护(16000+3.5x)2300024400用电用电(15000+0.12x)1524015288总总费用费用133540147188 第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。和变动成本两部分。一般有历史成本分析法、帐户分析法和工程一般有历史成本分析法、帐户分析法和工程研究法等。研究法等。一、历史成本分析法一、历史成本分析法（一）高低点法（一）高低点法步骤：步骤：1、找出最高点和最低点、找出最高点和最低点 2、计算单位平均成本、计算单位平均成本b b=y /x 3、代入直线方程代入直线方程Y=a+bx，计算固定成本计算固定成本a 4、得到混合成本性态模型得到混合成本性态模型例例1：某企业本年混合成本资料如下：某企业本年混合成本资料如下：季度季度 产量（件）产量（件）混合成本（元）混合成本（元）1 100 20000 2 150 26000 3 110 21500 4 130 23700要求：要求：（1）用高低点法分解混合成本）用高低点法分解混合成本 （2）假定下年计划产量）假定下年计划产量500件，预测下件，预测下年的混合成本总额年的混合成本总额例例2：某企业本年：某企业本年12个月中最高产量与最低产量个月中最高产量与最低产量的生产成本如下：的生产成本如下：最高点（最高点（10月）月）最低点（最低点（3月）月）产量产量 75000 50000生产总成本生产总成本 176250 142500 上面的生产总成本包括变动成本、固定成本上面的生产总成本包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该企业财务部门对三月份最低和混合成本三类。该企业财务部门对三月份最低点的生产总成本作了分析，其各类成本的组成点的生产总成本作了分析，其各类成本的组成情况为：变动成本情况为：变动成本50000元，固定成本元，固定成本60000元元混合成本混合成本32500元。元。要求要求：（：（1）用高低点法将该企业的混合成本分）用高低点法将该企业的混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式（2）若该厂下年）若该厂下年1月份的产量为月份的产量为65000件，预测件，预测其生产总成本将会是多少其生产总成本将会是多少优点：优点：简便易行，便于理解。简便易行，便于理解。缺点：缺点：只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了其他历史数据的作用；其他历史数据的作用；最高点和最低点很可能带有一定偶然性或最高点和最低点很可能带有一定偶然性或者是异常值，使得建立起来的成本习性模型者是异常值，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性。很可能不具有代表性。适用范围：适用范围：适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。（二）散布图法（二）散布图法步骤：步骤：1、将历史资料标注在坐标图上、将历史资料标注在坐标图上 2、目测画一条直线、目测画一条直线 3、在纵坐标读出该直线的截距，、在纵坐标读出该直线的截距，即固定成本即固定成本a 4、在直线上任取一点在直线上任取一点p，其坐标其坐标 假设为（假设为（X，Y），），则单位变动成则单位变动成 本本b的计算为：的计算为：b=（Y-a）/X 5、将将a、b值代入下式，得出一般值代入下式，得出一般 成本性态模型成本性态模型 Y=a+bX优点：优点：更为直观，使用方便，且易于理解；更为直观，使用方便，且易于理解；并且考虑了已知的所有历史成本数据，排并且考虑了已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。果较高低点法精确。缺点：缺点：通过目测画线，其结果往往因人而异，一通过目测画线，其结果往往因人而异，一般很难准确。般很难准确。（三）回归直线法（三）回归直线法步骤：步骤：1、对已知资料进行加工，计算、对已知资料进行加工，计算X、2 2Y、XY、X、Y 2、计算计算a、b值值 Y-b X a=n n XY-XY b=2 2 n X -（X）3、将将a、b值代入，得成本性态分析值代入，得成本性态分析 模型：模型：Y=a+bX例例3：某企业的设备维修费属于混合成本，资料如下：某企业的设备维修费属于混合成本，资料如下：月份月份 业务量（机器工作小时）业务量（机器工作小时）设备维修费（元）设备维修费（元）1 9 300 2 8 250 3 9 290 4 10 310 5 12 340 6 14 400 7 11 320 8 11 330 9 13 350 10 8 260 11 6 200 12 7 220要求：用回归直线法分解设备维修费，若下年要求：用回归直线法分解设备维修费，若下年1月为月为15小时，预测设备维修费为多少小时，预测设备维修费为多少 二、帐户分析法二、帐户分析法 帐户分析法是从会计系统中寻求成本性态帐户分析法是从会计系统中寻求成本性态的信息，即根据各有关成本帐户的内容，结合的信息，即根据各有关成本帐户的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。成本，就视其为哪一类成本。优点优点：简便易行简便易行缺点缺点：需要分析人员做出一定的主观判断；需要分析人员做出一定的主观判断；仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测值，值，无法反映成本随着产量变动的波动情况，无法反映成本随着产量变动的波动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实际情况，比较粗糙。际情况，比较粗糙。注意点注意点：要将该会计期间发生的一切异常或：要将该会计期间发生的一切异常或 无效的支出都排除在外。无效的支出都排除在外。三、工程分析法三、工程分析法 是通过测定在一定生产技术和管理水平条件下，是通过测定在一定生产技术和管理水平条件下，正常生产过程中投入与产出的规律性关系，计算每正常生产过程中投入与产出的规律性关系，计算每 单位产出量所需的投入量，从而确定固定成本和变单位产出量所需的投入量，从而确定固定成本和变动成本各是多少的一种方法。动成本各是多少的一种方法。方法方法：工程设计说明书规定了在一定生产量条件下：工程设计说明书规定了在一定生产量条件下应耗用的材料、燃料、动力、工时及台时消耗标准，应耗用的材料、燃料、动力、工时及台时消耗标准，将这些数量标准乘以相应的单位价格，便可得到各将这些数量标准乘以相应的单位价格，便可得到各项标准成本。项标准成本。优点优点：比较准确：比较准确局限性局限性：工作量很大：工作量很大适用范围适用范围：没有历史数据可供参考的企业；：没有历史数据可供参考的企业；企业已建立了标准成本制度，有现成的企业已建立了标准成本制度，有现成的 消耗定额资料可作为测定的依据。消耗定额资料可作为测定的依据。例例4：某公司本年产量最高的月份是：某公司本年产量最高的月份是5月份，产量最低月份，产量最低的是的是12月份，此月份，此2个月的制造费用资料为：个月的制造费用资料为：5月月 12月月产量（件）产量（件）75 42制造费用（元）制造费用（元）31600 24400 制造费用中包括变动成本、固定成本和混合成本，制造费用中包括变动成本、固定成本和混合成本，其中：其中：单位变动成本单位变动成本 200元元 每月固定成本每月固定成本 15000元元要求：要求：1、采用高低点法对混合成本进行分解，并写出、采用高低点法对混合成本进行分解，并写出混合成本公式混合成本公式 2、假定下年、假定下年1月份计划产量为月份计划产量为90件，则它的件，则它的制造费用总额为多少？制造费用总额为多少？第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 变动成本法，又称直接成本法或边际成本变动成本法，又称直接成本法或边际成本法，是指在企业产品成本计算过程中，以成本法，是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润表。成本作为期间费用直接计入当期利润表。这是管理会计专用的一种成本计算方法。这是管理会计专用的一种成本计算方法。完全成本法，是将企业的全部成本按其经完全成本法，是将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。用。完全成本法计算出来的产品成本，不仅包完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称完全成本法是也被称 为为“吸收成本法吸收成本法”一、变动成本法与完全成本法的特点一、变动成本法与完全成本法的特点1、完全成本法的特点、完全成本法的特点（1）符合公认会计准则的要求。）符合公认会计准则的要求。（2）强调成本补偿上的一致性。）强调成本补偿上的一致性。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。2、变动成本法的特点、变动成本法的特点（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。）以成本性态分析为基础计算产品成本。（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。（3）强调销售环节对企业利润的贡献。）强调销售环节对企业利润的贡献。二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间费用的构成内容不同产品成本及期间费用的构成内容不同销售成本及存货成本的水平不同销售成本及存货成本的水平不同分期损益不同分期损益不同（一）产品成本构成内容不同（一）产品成本构成内容不同完全成本法下：完全成本法下：直接材料直接材料 制造成本制造成本 直接人工直接人工 产品成本产品成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用变动成本法下：变动成本法下：直接材料直接材料 变动成本变动成本 直接人工直接人工 产品成本产品成本 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 固定成本固定成本 管理费用管理费用 期间成本期间成本 销售费用销售费用非制造成本非制造成本期间成本期间成本例：假设某厂生产甲产品，当月生产例：假设某厂生产甲产品，当月生产5000件，每件直接件，每件直接材料材料30元，直接工资元，直接工资24元，变动性制造费用元，变动性制造费用20元，全月元，全月发生的固定性制造费用发生的固定性制造费用120000元。在两种成本法下甲产元。在两种成本法下甲产品的成本计算过程如下：品的成本计算过程如下：完全成本法：完全成本法：直接材料直接材料 150000元元 直接工资直接工资 120000元元 制造费用制造费用 220000元元 产品成本产品成本 490000元元 产品单位成本产品单位成本 98元元变动成本法变动成本法 直接材料直接材料 150000元元 直接工资直接工资 120000元元 变动性制造费用变动性制造费用 100000元元 产品成本产品成本 370000元元 产品单位成本产品单位成本 74元元例：假设某厂生产甲产品，当月生产例：假设某厂生产甲产品，当月生产1000件，每件直接件，每件直接材料材料20元，直接工资元，直接工资15元，变动性制造费用元，变动性制造费用10元，全月元，全月发生的固定性制造费用发生的固定性制造费用100000元。本月销售元。本月销售800件。用件。用变动成本法计算甲产品的单位成本、本月销售成本和期变动成本法计算甲产品的单位成本、本月销售成本和期末存货。末存货。则则：直接材料直接材料 20元元 直接工资直接工资 15元元 变动性制造费用变动性制造费用 10元元 单位产品成本单位产品成本 45元元 本月销售成本（本月销售成本（45*800）36000元元 期末存货（期末存货（45*200）9000元元 （二）对存货的计价不同（二）对存货的计价不同 一般而言，变动成本法计算的产品存货成本一般而言，变动成本法计算的产品存货成本低于完全成本法计算的存货成本。低于完全成本法计算的存货成本。完全成本法：期末产成品和在产品存货中完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含了一部分固定生产成本包含了一部分固定生产成本变动成本法：期末产成品和在产品存货并变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负担固定成本。不负担固定成本。利润表（完全成本法）利润表（完全成本法）项项 目目 金金 额额一、销售收入一、销售收入 减：销售成本减：销售成本二、销售毛利二、销售毛利 减：期间费用减：期间费用 三、营业利润三、营业利润（三）分期损益不同（三）分期损益不同 1、连续各期产量相同而销量不同。、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同而产量不同。变动成本法的损益确定程序：变动成本法的损益确定程序：销售收入销售收入-变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益 贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=税前利润税前利润 利润表（变动成本法）利润表（变动成本法）项项 目目 金金 额额一、销售收入一、销售收入 减：变动成本减：变动成本 二、贡献毛益二、贡献毛益 减：固定成本减：固定成本 三、利润三、利润 例：某厂生产甲产品，共例：某厂生产甲产品，共200件，销售单价件，销售单价180元。甲元。甲产品的实际成本资料如下：产品的实际成本资料如下：直接材料直接材料 7000元元 直接工资直接工资 4000元元 变动性制造费用变动性制造费用 1000元元 固定性制造费用固定性制造费用 3000元元 变动销售和管理成本变动销售和管理成本 1000元元 固定销售和管理成本固定销售和管理成本 2000元元要求：用变动成本法计算该企业的损益。要求：用变动成本法计算该企业的损益。甲产品的损益情况如下：甲产品的损益情况如下：销售收入（销售收入（180*200）36000 减：变动生产成本减：变动生产成本 12000 变动销售和管理成本变动销售和管理成本 1000 变动成本合计变动成本合计 13000 贡献毛益贡献毛益 23000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用 3000 固定销售和管理费用固定销售和管理费用 2000 固定成本合计固定成本合计 5000 税前利润税前利润 18000例：某企业例：某企业2007年度生产年度生产A产品产品30000件，单位变动制件，单位变动制造成本造成本5元，全年固定制造费用元，全年固定制造费用120000元，固定性营业元，固定性营业及管理费用及管理费用60000元。元。2007年度以每件年度以每件10元出售元出售A产品产品18000件。件。要求：要求：1、采用完全成本法计算确定企业、采用完全成本法计算确定企业07年度的利润；年度的利润；2、采用变动成本法计算确定企业、采用变动成本法计算确定企业07年度的利润。年度的利润。结论：结论：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。完全相同。2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。小于按完全成本法所计算的损益。3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。大于按完全成本法所计算的损益。例例5：以下是某公司：以下是某公司03和和04年利润表的有关资料，假定年利润表的有关资料，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变动。要求填空。变动。要求填空。利润表利润表项目项目 03年年 04年年销售收入销售收入 200000 300000销售成本销售成本 直接材料直接材料 40000？直接人工直接人工 50000？变动制造费用变动制造费用 20000？固定制造费用固定制造费用？销售毛利销售毛利 40000？销售及管理费用销售及管理费用 变动部分变动部分？固定部分固定部分 14000？净利净利 10000？例：去年新成立的光华公司投产的甲产品例：去年新成立的光华公司投产的甲产品2000件，已件，已全部完工。发生直接材料费全部完工。发生直接材料费120000元，直接人工费元，直接人工费60000元，变动制造费用元，变动制造费用40000元，固定制造费用元，固定制造费用50000元；销售甲产品元；销售甲产品1500件，期末结存件，期末结存500件。甲产品单位件。甲产品单位售价售价180元，单位变动营业和管理费用为元，单位变动营业和管理费用为6元，固定营元，固定营业和管理费用为业和管理费用为28000元。元。要求：要求：1、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计算完工产品的总成本和单位成本；算完工产品的总成本和单位成本；2、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计算期末结存产品的总成本和单位成本；算期末结存产品的总成本和单位成本；3、根据上列资料和计算出来的有关数据，分别用变动、根据上列资料和计算出来的有关数据，分别用变动成本法和完全成本法编制利润表，并确定营业利润。成本法和完全成本法编制利润表，并确定营业利润。产品成本计算表产品成本计算表成本项目成本项目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 120000 60 120000 60直接人工直接人工 60000 30 60000 30变动制造费用变动制造费用 40000 20 40000 20固定制造费用固定制造费用 50000 25 产品成本产品成本 220000 110 270000 135 期末产品成本计算表期末产品成本计算表 项目项目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法单位产品成本单位产品成本 110 135 结存数量结存数量 500 500期末结存成本期末结存成本 55000 67500 利润表（变动成本法）利润表（变动成本法）项项 目目 金金 额额一、销售收入一、销售收入 270000 减：变动生产成本减：变动生产成本 165000 变动营业管理费用变动营业管理费用 9000二、贡献毛益二、贡献毛益 96000 减：固定制造成本减：固定制造成本 50000 固定营业管理费用固定营业管理费用 28000三、营业利润三、营业利润 18000 利润表（完全成本法）利润表（完全成本法）项项 目目 金金 额额一、销售收入一、销售收入 270000 减：销售成本减：销售成本 202500二、销售毛利二、销售毛利 67500 减：营业管理费用减：营业管理费用 37000三、营业利润三、营业利润 30500 例例6：某公司本年只生产和销售一种产品，资料为：某公司本年只生产和销售一种产品，资料为：生产量生产量 4000件；件；销售量销售量 3500件；件；期初存货量期初存货量 0件；件；单价单价 46元；元；直接材料费直接材料费 20000元；元；直接人工费直接人工费 32000元；元；制造费用：制造费用：其中：变动制造费用总额其中：变动制造费用总额 24000元；元；固定制造费用总额固定制造费用总额 28000元；元；非生产成本：非生产成本：其中：单位变动销售管理费用其中：单位变动销售管理费用 4元；元；固定销售管理费用固定销售管理费用 21000元；元；要求：分别采用完全成本法和变动成本法编制本年的要求：分别采用完全成本法和变动成本法编制本年的 利润表。利润表。三、对变动成本法和完全成本法的评价三、对变动成本法和完全成本法的评价（一）变动成本法的优缺点（一）变动成本法的优缺点优点：优点：1、能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人、能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；员的决策分析；2、便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制；、便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制；3、便于正确进行不同期间的业绩评价；、便于正确进行不同期间的业绩评价；4、可以使管理当局更加重视销售，防止盲目生产；、可以使管理当局更加重视销售，防止盲目生产；5、可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观、可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性。随意性。缺点：缺点：1、所提供的成本数据不符合对外会计报表编、所提供的成本数据不符合对外会计报表编制的要求；制的要求；2、所提供的成本资料较难适应长期决策的、所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。需要。3、将成本划分为固定成本与变动成本往往、将成本划分为固定成本与变动成本往往是困难的。是困难的。4、不利于管理人员重视设备利用率。、不利于管理人员重视设备利用率。5、无法适应企业成本结构变化对成本管理的、无法适应企业成本结构变化对成本管理的需要。需要。在现代企业的成本结构中，研发和营销成本在现代企业的成本结构中，研发和营销成本比重大大提高，制造成本比重下降。比重大大提高，制造成本比重下降。（二）完全成本法的优缺点（二）完全成本法的优缺点优点：优点：1、有利于刺激企业发展生产的积极性；、有利于刺激企业发展生产的积极性；2、便于企业编制对外报表。、便于企业编制对外报表。缺点：缺点：完全成本法所计算出来的利润不能真实地完全成本法所计算出来的利润不能真实地反映销售量、成本和利润之间的正常关系。反映销售量、成本和利润之间的正常关系。因此，不便于为决策、控制和分析直接提供因此，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。有关的资料。例例7：假设某企业只销售一种产品，：假设某企业只销售一种产品，02、03年的生产量年的生产量分别为分别为34000件和件和28000件，销售量分别为件，销售量分别为28000件和件和32000件，存货的计价采用先进先出法。单位产品售价件，存货的计价采用先进先出法。单位产品售价为为2.5元。生产成本：单位变动成本元。生产成本：单位变动成本0.6元（其中包括元（其中包括直接材料直接材料0.26元，直接人工元，直接人工0.3元，变动性制造费用元，变动性制造费用0.04元）；固定性制造费用每年的发生额为元）；固定性制造费用每年的发生额为30000元。元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用每年发生额为固定性费用每年发生额为1.3万元。万元。要求：要求：1、分别采用完全成本计算和变动成本计算、分别采用完全成本计算和变动成本计算02年年和和03年的税前利润。年的税前利润。2、说明分别采用两种计算方法据以确定的税前、说明分别采用两种计算方法据以确定的税前利润发生差异的原因。利润发生差异的原因。