第二章会计准则.pptx

第一节 会计准则概算一、会计准则的意义一、会计准则的意义 我国财政部于2006年2月15日发布了包括企业会计准则基本准则和38项具体组织在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，于2007年1月1日首先在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。简称“新准则”。意义：（1）制定会计准则适应了我国经济结构变化的需要。（2）制定会计准则适应了政府转变职能、企业转换经营机制的需要。（3）制定会计准则适应了市场经济和加强国家宏观调控的需要。（4）制定会计准则适应了对外开放的需要。二、会计准则的作用二、会计准则的作用（1）会计准则是规范会计工作的依据。（2）会计准则是协调各方面利益的依据。（3）会计准则是进行审计工作的依据。三、会计准则的特点三、会计准则的特点 1会计准则是覆盖全社会的2会计准则是一个结构严密、体系严谨的科学体系3会计准则既有原则性，又有灵活性四、会计准则的结构四、会计准则的结构1、基本准则 总则部分。主要明确会计准则制定的目的和依据，准则的适用范围，会计核算的基本前提和会计核算基础工作。会计质量要求部分。主要对会计核算的基本要求做出规定。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分。分别就会计要素的确认、计量和报告做出规定。会计计量部分。主要对会计计量属性做出规定。财务会计报告部分。主要规定财务报告的内容、会计报表的种类等。附则部分。2、具体准则 （1）一般业务准则，主要是规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认、计量，如存货、固定资产、长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则。（2）特殊行业的特定业务准则，主要规范特殊行业中特定业务的确认和记量，如石油天然气、生物资产、金融工具确认和计量及保险合同等准则。（3）报告准则，主要是规范普遍适用于各类企业的通用报告类的职责，如财务报告的列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、资产负债日后事项、分部报告、金融工具列报等准则。3、应用指南 具体准则应用指南是对具体准则的一些重点、难点问题做出的操作性规定，应用指南类似于企业会计制度，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导。4、解释公告 解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则做出的具体解释。第二节 会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容 1 1.会计主体假设 （1 1）会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 （2 2）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。思考：会计主体与法律主体的关系？2 2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。（2 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。3 3.会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。（2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。4 4.货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。（2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。思考：货币计量假设的缺陷？第三节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告 2.2.相关性原则相关性原则 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来来的的情情况况做做出出评评价价或或者者预测。预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3.3.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。的所有重要交易或者事项。7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。估资产或者收益、低估负债或费用。8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。报告，不得提前或者延后。第四节 会计基础 一、研究权责发生制和一、研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.1.收付实现制确认收入和费用收付实现制确认收入和费用的标准的标准实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用业务序号业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间 l 8 月5 日销售产品，8月20日收到货款，存入银行。本年8月本年8月收入2 8月5日销售产品，9月2日收到货款，存入银行。本年9月本年9月收入3 8月5日预收货款，存入银行，10月向购货方提供产品本年8月本年8月收入4 12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月费用5 12月30日用银行存款预付饮年全年保险费。本年12 月本年12月费用6 12 月30 日购入办公用品，次年2月付款。次年2月次年2月费用2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入与费用的期间与收付款的期间一致。收付实现制确认收入与费用的期间与收付款的期间一致。3.3.收付实现制确认收入和费用的收付实现制确认收入和费用的特点特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.1.权责发生制确认收入和费用的权责发生制确认收入和费用的标准标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。业务序号 业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间 备注1 8月5日销售产品，8月20日收到货款，存入银行。本年8月本年8月收入与收付实现制相同2 8月5日销售产品，9月2日收到货款，存入银行。本年9月本年8月收入与收付实现制不同3 8月5日预收货款，存入银行，10 月向购货方提供产品。本年8月本年10月收入与收付实现制不同4 12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月费用与收付实现制相同5 12月30日用银行存款预付次年全年保险费。本年12月次年12个月费用与收付实现制不同6 12月30日购入办公用品，次年2 月付款。次年2月本年12月费用与收付实现制不同2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 权责发生制与收付实现制确认收入与费用的方法相比较，当实际收付款期与其权责发生制与收付实现制确认收入与费用的方法相比较，当实际收付款期与其收人实现期或费用发生期一致时，确认方法相同；当实际付款期与其收入实现期或费收人实现期或费用发生期一致时，确认方法相同；当实际付款期与其收入实现期或费用发生期不一致时，确认的方祛不同。用发生期不一致时，确认的方祛不同。3.3.权责发生制确认收入和费用的特权责发生制确认收入和费用的特点点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。4.4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例