第二章会计核算基础.pptx
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1、1第一节第一节 会计核算基本会计核算基本前提前提(假设假设)一、含义一、含义 会计核算基本前提也称会计核算基本前提也称会计基本假设会计基本假设。是企业会计确认、计量和报告的前提,是对是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处空间、时间环境,以及基本程会计核算所处空间、时间环境,以及基本程序和计量方法等所作的合理设定。序和计量方法等所作的合理设定。前提前提条件条件会计主体会计主体:空间范围:空间范围持续经营持续经营:时间范围:时间范围会计分期会计分期:基本程序:基本程序货币计量货币计量:计量方法:计量方法交易交易或或事项事项讲讲 解解2008财务会计财务会计处理系统处理系统会计会计确认确
2、认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告基本基本假设假设2 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 (一)会计主体(一)会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位。会计所服务的特定单位。A会计会计主体主体C会计会计主体主体B会计会计主体主体D会计会计主体主体基本准则基本准则交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项与其他企业与其他企业的交易或事的交易或事项严格区别项严格区别企业经营者企业经营者交易或事项交易或事项与企业经营与企业
3、经营者个人的交者个人的交易或事项严易或事项严格格 区区 别别会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告3 应予注意的几个关键名词:应予注意的几个关键名词:会计确认:会计确认:将发生的交易或事项与一定将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管理部元购买管理部门办公用品。门办公用品。会计计量会计计量:对发生的交易或事项引起的:对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。会计要素变动金额加以认定的过程。确认确认影响要素影响要素交易或交易或事项事项(经济经
4、济业务业务)计量计量变动金额变动金额2 0002 0004 会计报告会计报告:是指对发生的交易或事项的:是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。变动结果进行报告的过程。交易或交易或事项事项(经济经济业务业务)计量计量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确认确认影响要素影响要素会计会计确认确认交易或事项交易或事项(经济业务)(经济业务)会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了完会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统整的财务会计处理系统。变动过程变动过程记录记录5 【例例】
5、A企业向企业向B企业销售产品一批,货款暂未企业销售产品一批,货款暂未收到。收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 (1)明确地确定了会计核算的)明确地确定了会计核算的空间范围空间范围。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款 (2)能够独立地反映企业的财务状况和经营)能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。成果。(3)有利于信息使用者获取企业的相关信息)有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。并做出经济决策。6 应注意问题:应注意问题:法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言,法律主体必然是一个会计主体;一般而言,法律主体必然是一个会计主
6、体;但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体不只是会计主体不是法律主体是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体7 (二)持续经营(二)持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发
7、生停业清理,交易或事如果发生停业清理,交易或事项应采用不同于持续经营的方法进项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量行确认和计量基本准则基本准则交易或交易或事事 项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告8 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 (1 1)明确界定了会计核算的明确界定了会计核算的时间范围时间范围企企业正常经营期间发生的交易或事项。业正常经营期间发生的交易或事项。(2 2)使会计确认和计量原则的建立成为可能)使会计确认和计量原则的建立成为可能使会计政策的执行建立在非清算的基础上,解决使会计政策的执行建立在非清算的基础上,解决了有关财产的计价和损
8、益确定的问题,保证了会了有关财产的计价和损益确定的问题,保证了会计信息的可比性。(计信息的可比性。(见第二节见第二节)会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或交易或事事 项项9 (三)会计分期(三)会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间,分期结算账目和编企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干期间,过程划分为若干期间,目的是及时进行会计报告目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分
9、期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期基本准则基本准则10 2.2.会计分期假设会计分期假设的意义的意义 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序,明确了何,明确了何时记账、算账和报账问题。时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样?结账可知样?结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念,可以准界定了本期、前期和后期等概念,可以
10、准确提供各期财务状况、经营成果资料,也便于进确提供各期财务状况、经营成果资料,也便于进行各期会计信息的对比。行各期会计信息的对比。11 (四)货币计量(四)货币计量 1.1.定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业的以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况(可辅之以实物量、劳动工时等计量单经营情况(可辅之以实物量、劳动工时等计量单位)。位)。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币
11、计量基本准则基本准则12 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 明确了会计的明确了会计的计量方法计量方法。货币是商品的。货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。于综合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润13第二节第二节 财务报告要素的财务报告要素的 确认与计量原则确认与计量原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 (一)财务报告要素确认:即会计确认,是把(一)财务报告要素确认:即会计确认,是把企业发生的交易或事项与一定的会计
12、要素联系起来企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。加以认定的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方元。一方面会使面会使收入收入要素增加;另一方面会使要素增加;另一方面会使资产资产要素增加。要素增加。14 (二)财务报告要素计量:即会计计量,(二)财务报告要素计量:即会计计量,是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。变动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一元。一方面会使收入增加方面会使收入增加5 000元;另一方面会使资产元;另一方面会使资产增加
13、增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量:所影响要素的增减变量是多少?:所影响要素的增减变量是多少?资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用财务报告要素确认财务报告要素确认:交易或事项的发生影响了哪些会计要素?:交易或事项的发生影响了哪些会计要素?5 000元元5 000元元15 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容!条属于会计信息质量要求内容!1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本(也称历史成本(也称原始成本、实
14、际成本原始成本、实际成本)。)。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、生购买、生产或建造等产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时,除国家另有规定当财产物资的市价变动时,除国家另有规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。外,企业一律不得自行调整其账面价值。16 【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购买M M设备设备1 1台。实台。实际成本为际成本为80 00080 000元(历史成本、实际成本)。元(历史成本、实际成本)。到到20092009年年9 9月,该设备的市场价格为月,该设备的市场价格为75 00075
15、000元元(即发生减值损失(即发生减值损失5 0005 000元)。元)。对于登记入账的资产价值,企业不得随意变更(国家另有规定者对于登记入账的资产价值,企业不得随意变更(国家另有规定者除外)。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法除外)。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法(后续介绍)进行调整。(后续介绍)进行调整。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设设备备1 1台。台。2008年年6月月2009年年9月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M M设备的市场价格为设备的市场价格为75 00075 0
16、00元,企业不元,企业不得调整账面记录得调整账面记录172.2.配比原则配比原则(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)(2 2)收入与其相关的成本、费用应当相互配比。)收入与其相关的成本、费用应当相互配比。(1 1)企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,)企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认,并相互配比。应当在该会计期间内确认,并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务
17、成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业营业收入收入营业营业成本成本配比配比18 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业或一个营业周期周期)有关的,应作为收益性支出。有关的,应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业或几个营业周期周期)有关的,应作为资本性支出。有关的,应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购购入入设设备
18、备支支出出150 150 000000元元,用用于于产品生产产品生产会会在在多多个个年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益,应应确确认认为为各各个个受益年度的费用受益年度的费用目的目的:合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间,期间,准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。例例 用用银银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全全年财产保险费年财产保险费只只在在本本年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益,应应全全部部确确认认为为本本年的费用年的费用19 4.谨慎性原则(稳健性、保守性)谨慎性原则(稳健性、保守性)企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易
19、或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或费用。者收益、低估负债或费用。2007年末年末 20082008年年 20092009年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估:不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入,更更不不能能确认为本期的收入。确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元,预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 20 000000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估:应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失,并应采取应对
20、措施。并应采取应对措施。应应收收账账款款30 30 000000元元,预计损失预计损失150150元。元。以下三条原则的内容见第一章课件以下三条原则的内容见第一章课件20 5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告2007年年交交易易或或事事项项财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对会计对会计信息使用者的决策具
21、有重要信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项影响的交易或事项会计会计信息信息21 6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告,不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项的的法律形式作为依据。项的的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一22【例例】企
22、业融资租入设备。企业融资租入设备。按照实质重于形式要求,承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益按照实质重于形式要求,承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险,因而可按其自有资产进行核算并承担了相应风险,因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法律存在经济实质与法律形式分离的问题形式分离的问题承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(10万元,两年付清万元,两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满,所有权等归属承租方租用期满,所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题:设备款尚未付清前,应否属于承租方的资产?
23、:设备款尚未付清前,应否属于承租方的资产?经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权23企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算按自有资产进行核算确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律经济实质与法律形式完全统一形式完全统一处置权处置权企业经营租入设备。企业经营租入设备。承租方承租方出租方出租方租入设备使用租入设备使用,支付租金支付租金租用期满,归还给出租方租用期满,归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化和不涉及经济实质变化和法律形式分离问题法律形式分离
24、问题经济实质经济实质24第三节第三节 账户设置账户设置、复式记账、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 【补充内容补充内容】会计方法定义及其构成会计方法定义及其构成 会计方法是会计人员用来处理交易和事项,会计方法是会计人员用来处理交易和事项,记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法:包括以下方法:设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告确认方法确认方法计量方法计量方法记记录录方方法法会计方法一会计方法一般含义般含义会计会计确认确认会计会计计量计量会计
25、会计记录记录会计会计报告报告财务会计财务会计处理系统处理系统交易或交易或事事 项项25第三节第三节 账户设置、复式记账账户设置、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体,利用账户记录所发生复式记账以账户为载体,利用账户记录所发生的交易或事项(经济业务)。因而,先研究账户问的交易或事项(经济业务)。因而,先研究账户问题。题。(一)账户的定义(一)账户的定义 所谓账户,是根据所谓账户,是根据会计科目会计科目设立,具有一定设立,具有一定结构,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计结构,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。要素
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