第四章营业税及会计处理.pptx
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1、一、教学目标一、教学目标 通过教学,要求学生熟悉营业税的一般通过教学,要求学生熟悉营业税的一般概念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、概念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节,学会营业税的纳税人、税目税率和纳税环节,学会营业税的计算和征收管理方法。计算和征收管理方法。二、本章重点及难点二、本章重点及难点本章的教学重点:本章的教学重点:1、营业税的征收范围;、营业税的征收范围;2、计税依据和税额的计算;、计税依据和税额的计算;本章的教学难点:本章的教学难点:1、营业税与增值税的区别联系;、营业税与增值税的区别联系;2、计税依据和税额的计算;、计税依据和税额的计算;一、营
2、业税的定义1、概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。2、营业税与增值税的区别:两者的征税范围是互相排斥的。对于某一种货物或劳务,要么征增值税,要么征营业税,两个税是平行关系,一般不存在交叉。第一节 营业税概述3.特点特点以营业全额为计税依据以营业全额为计税依据,收入较稳定收入较稳定按行业设计税目税率按行业设计税目税率计算简便、税收成本较低计算简便、税收成本较低二、营业税纳税人、扣缴义务人二、营业税纳税人、扣缴义务人 营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人
3、负有纳税义务的单位和个人 1 1、营业税纳税人、营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产或者销售不动产的单位和个人。特殊规定特殊规定:承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;地方中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临基建临管线铁路运营业务的纳税人
4、为基建临管线管理机构。管线管理机构。2 2、扣缴义务人、扣缴义务人(1 1)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人,没有代理者的,以机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人,没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人。受让者或购买者为扣缴义务人。(2 2)单位或个人举行演出,由他人售票的,以售票者为扣缴义)单位或个人举行演出,由他人售票的,以售票者为扣缴义务人务人(3)演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税额以售票)演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人者为扣缴义务
5、人(4)分保险业务,以初保人为扣缴义务人)分保险业务,以初保人为扣缴义务人(5 5)个人转让土地使用权以外的其他无形资产,以受让者为扣)个人转让土地使用权以外的其他无形资产,以受让者为扣缴义务人。缴义务人。三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围营业税征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。1、“境内”的含义 (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内。(3)所转让或出租的土地使用权的土地在境内(4)销售或者出租的不动产在境内)销售或者出租的不动产在境内(4)从境内载运旅客或货物出境(5)在境内组织游客出
6、境旅游(6)境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务2、应税行为的含义:指有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。应税劳务、无形资产、不动产各自的含义3、征税范围的特殊规定:l视同发生应税行为视同发生应税行为l混合销售行为混合销售行为l兼营行为兼营行为四、营业税的税目四、营业税的税目1 1、税目、税目-9个个(1 1)交通运输业)交通运输业交通运输业,是指使用运输工具或人力、畜力将货物或交通运输业,是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地旅客送达目的地(2 2)建筑业)建筑业本税目的征税范围是,建筑、安装、修缮、装饰
7、和其他本税目的征税范围是,建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。工程作业的业务。(3 3)金融保险业)金融保险业(4 4)邮电通信业)邮电通信业(5 5)文化体育业)文化体育业本科目征税范围包括文化业和体育业。本科目征税范围包括文化业和体育业。(6 6)娱乐业)娱乐业本科目征税范围,包括:歌厅、舞厅、卡拉本科目征税范围,包括:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音歌舞厅、音乐茶座、台(桌)球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。乐茶座、台(桌)球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。(7 7)服务业)服务业服务业,指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提服务业,指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供
8、服务的业务。供服务的业务。本税目的征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游本税目的征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。(业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。(8个子目)个子目)(8 8)转让无形资产)转让无形资产是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。(9 9)销售不动产)销售不动产销售不动产,是指有偿转让不动产所有权的行为。销售不动产,是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物及其他土地附着物包括销售建筑物及其他土地附着物五、税率:五、税率:现行营业税,区分不同行业和经营业务,设计了现行营业税,区
9、分不同行业和经营业务,设计了3档税率。档税率。列表如下:列表如下:税目税目税率税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%3%金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%娱乐业中台球、保龄球税率为娱乐业中台球、保龄球税率为5%六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间七、纳税期限、纳税地点七、纳税期限、纳税地点八、税收优惠八、税收优惠第二节 营业税计算一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=营业
10、额营业额营业额营业额税率税率税率税率 从公式可以看出,计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出,计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出,计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出,计算营业税的关键在于确定营业额。二、营业税的计税依据(营业额)二、营业税的计税依据(营业额)二、营业税的计税依据(营业额)二、营业税的计税依据(营业额)1 1 1 1、营业税计税依据的、营业税计税依据的、营业税计税依据的、营业税计税依据的一般规定一般规定一般规定一般规定营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业额是营业额是营业额是营业额是纳税人提供应税劳务、转纳税人
11、提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款全部价款全部价款全部价款和和和和价外费价外费价外费价外费用用用用(如手续费、服务费、基金等)(如手续费、服务费、基金等)(如手续费、服务费、基金等)(如手续费、服务费、基金等)但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费政事业性收费但下列情形除外:但下列情形除外:(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,)纳
12、税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者支付给其他单位或者个人个人的运输费用后的余额为营业额;的运输费用后的余额为营业额;(2)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人其他单位或者个人的住宿费、餐的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业其他接团旅游企业的旅的旅游费后的余额为营业额;游费后的余额为营业额;(3)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,
13、以其取得的)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;额为营业额;(4)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;出价减去买入价后的余额为营业额;(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。2 2 2 2、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定(1 1 1 1)价格明显偏低价格明显偏低价格明显偏低价格明显偏低计税依据
14、的计税依据的计税依据的计税依据的核定方法核定方法核定方法核定方法对纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权依据以下原则确定营业额:确定营业额:确定营业额:确定营业额:按按按按纳税人纳税人纳税人纳税人最近时期最近时期最近时期最近时期提供的提
15、供的提供的提供的同类同类同类同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类不动产的不动产的不动产的不动产的平均价格平均价格平均价格平均价格核定。核定。核定。核定。按其他纳税人按其他纳税人按其他纳税人按其他纳税人最近时期最近时期最近时期最近时期提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的类不动产的类不动产的类不动产的平均价格平均价格平均价格平均价格核定。核定。核定。核定。没有参照价格的,按下列公式核定计税价格:没有参照价格的,按下列公式核定计税价格:没有参照价格的,按下列公
16、式核定计税价格:没有参照价格的,按下列公式核定计税价格:计税价格计税价格计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本(1+1+1+1+成本利润率)成本利润率)成本利润率)成本利润率)(1-1-1-1-营业税税率)营业税税率)营业税税率)营业税税率)上述公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市地方税务局确定。务局确定。务局确定。务局确定。(2 2 2 2)税后发生退款减除营业额的)税后发生退款减除营业额
17、的)税后发生退款减除营业额的)税后发生退款减除营业额的(3 3 3 3)纳税人应税行为若发生折扣额)纳税人应税行为若发生折扣额)纳税人应税行为若发生折扣额)纳税人应税行为若发生折扣额(4 4 4 4)纳税人可按规定扣除有关项目,但取得的凭证不符合有关)纳税人可按规定扣除有关项目,但取得的凭证不符合有关)纳税人可按规定扣除有关项目,但取得的凭证不符合有关)纳税人可按规定扣除有关项目,但取得的凭证不符合有关规定规定规定规定3 3、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据(1 1)交通运输业的计税依据)交通运输业的计税依据)交通运输业的计税依据)交通运输
18、业的计税依据交通运输业的营业额交通运输业的营业额交通运输业的营业额交通运输业的营业额,是指从事交通运输的纳税人提供交,是指从事交通运输的纳税人提供交,是指从事交通运输的纳税人提供交,是指从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的收入总额收入总额收入总额收入总额,包括全部价款和价外费用。,包括全部价款和价外费用。,包括全部价款和价外费用。,包括全部价款和价外费用。注意:注意:注意:注意:纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其得的全部价款和价外费用扣
19、除其支付给其他单位或者个人支付给其他单位或者个人的运的运输费用后的余额为营业额输费用后的余额为营业额。例题:某运输公司例题:某运输公司20032003年年5 5月份取得客运收入月份取得客运收入5000050000元,其中元,其中含含1%1%的保险费用;取得货运收入的保险费用;取得货运收入5800058000元,其中付给其他联营元,其中付给其他联营运输公司运费运输公司运费1800018000元,请计算该公司元,请计算该公司5 5月份应纳营业税税额。月份应纳营业税税额。应纳营业税额应纳营业税额=(50000+58000-1800050000+58000-18000)3%=27003%=2700(元
20、)(元)某汽车货运公司,载运货物自我境内运往某汽车货运公司,载运货物自我境内运往A A国,全程运国,全程运费为费为500000500000元,在境外由该国的运输公司运到目的地,向其元,在境外由该国的运输公司运到目的地,向其支付支付180000180000元。计算该公司本月应纳营业税元。计算该公司本月应纳营业税2 2 2 2).旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价
21、外费用扣除替旅游者除替旅游者除替旅游者除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票旅游景点门票旅游景点门票旅游景点门票和支付给和支付给和支付给和支付给其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营后的余额为营后的余额为营后的余额为营业额。业额。业额。业额。1.某旅游公司组团到青青岛旅游,获得旅游收入某旅游公司组团到青青岛旅游,获得旅游收入80000元,其中代旅游者支付交通费
22、元,其中代旅游者支付交通费30000元,支付食宿费元,支付食宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税元。计算该公司本月应纳营业税 2.某国际旅游公司组团到境外旅游,收取成员全程旅某国际旅游公司组团到境外旅游,收取成员全程旅游费游费35000元,出境后改由外国旅游公司组织观光,该公元,出境后改由外国旅游公司组织观光,该公司支付给外国旅游公司司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业税元的费用。计算营业税(3 3 3 3)建筑业的计税依据)建筑业的计税依据)建筑业的计税依据)建筑业的计税依据税法规定,税法规定,税法规定,税法规定,建筑业营业税的营业额建筑业营业税的营业额建筑业营业税的营业额
23、建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的为向建设单位收取的为向建设单位收取的为向建设单位收取的工工工工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。注意的问题:注意的问题:注意的问题:注意的问题:纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给其他单位其他单位其他单位其他单位的,以其取得的全部价的,以其取得的全部价的,以其取得的全部价的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业款和
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