第四章负债的核算.pptx
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1、流动负债的内容流动负债的内容n按形成原因分类:按形成原因分类:经营活动形成的:应付账款、应付票据、经营活动形成的:应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等预收账款、应付职工薪酬、应交税费等 融通资金形成的:短期借款、交易性金融融通资金形成的:短期借款、交易性金融负债(一年期及以内的短期债券)、应付利息负债(一年期及以内的短期债券)、应付利息 利润分配形成的:应付股利、应付利润利润分配形成的:应付股利、应付利润短期借款短期借款n资产负债表中的资产负债表中的“短期借款短期借款”项目,反项目,反映企业借入尚未归还的映企业借入尚未归还的1年期以下(含年期以下(含1年)的借款。该项目根据年
2、)的借款。该项目根据“短期借款短期借款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。n谨防短贷长用,资本结构与资产结构不谨防短贷长用,资本结构与资产结构不匹配匹配n会计处理会计处理:见教材见教材P89应付及预收项目应付及预收项目n资产负债表中的资产负债表中的“应付票据应付票据”项目,反映企业为了抵付项目,反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据,包括货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目根据银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目根据“应付票据应付票据”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。n资产负债表中的资产负债表中的“应付账款应付账款”
3、项目,反映企业购买原材项目,反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该项目根据该项目根据“应付账款应付账款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。n资产负债表中的资产负债表中的“预收账款预收账款”项目,反映企业预收购买项目,反映企业预收购买单位的账款。该项目根据单位的账款。该项目根据“预收账款预收账款”账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。案例:应付账款结构分析案例:应付账款结构分析充分利用通路价值充分利用通路价值连锁超市高负债率的实质连锁超市高负债率的实质n华联超市截止华联超市截止2001年年底,公司旗下拥有年年底,
4、公司旗下拥有超市超市800多家,多家,2001年度实现销售收入年度实现销售收入32.48亿元,在当年全国亿元,在当年全国连锁百强中名列第二。连锁百强中名列第二。n连锁超市是我国零售业中的一种新型业态,具有经营效率高、成连锁超市是我国零售业中的一种新型业态,具有经营效率高、成长性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。长性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。n连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例,连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例,2000的资产负债率为的资产负债率为80%,2001年为年为77%(见下表),高资(见下表),高资产负债
5、率是否会吞噬企业利润呢?如果负债是有息的,则企业必产负债率是否会吞噬企业利润呢?如果负债是有息的,则企业必然担负沉重的利息负担,但然担负沉重的利息负担,但连锁超市企业有自己的通路,可以获连锁超市企业有自己的通路,可以获取大量无成本负债,从而实现高负债率下的低资金成本。从公司取大量无成本负债,从而实现高负债率下的低资金成本。从公司负债结构可看出,对供货商的应付账款占总负债的负债结构可看出,对供货商的应付账款占总负债的32%,这就,这就是是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。n超市进货通常采取赊购,赊购期最长可达超市进货通常采取赊购,赊购期最长可达200
6、天以上。天以上。连锁企业连锁企业依赖其所掌握的通路资源,在与供货商的谈判中具有优势,通过依赖其所掌握的通路资源,在与供货商的谈判中具有优势,通过赊购,企业的资金压力得到缓解,使得高速运转的进销流程得以赊购,企业的资金压力得到缓解,使得高速运转的进销流程得以持续。此外,从负债的成本上看,应付账款是无息负债,当然,持续。此外,从负债的成本上看,应付账款是无息负债,当然,需要有资信支撑。在连锁超市业,做大规模是获取资信的有效途需要有资信支撑。在连锁超市业,做大规模是获取资信的有效途径,从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。径,从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。案例续案例续1 1:华联超市的简
7、要资产负债表(单位:千元)华联超市的简要资产负债表(单位:千元)资产资产2000年年2001年年负债及股东权负债及股东权益益2000年年2001年年货币资金货币资金266 359160 643流动负债流动负债应收票据应收票据 4 584 42 558短期借款短期借款335 500 414 000应收账款应收账款92 452111 191应付票据应付票据 4 492 15 577存货存货302 804303 318应付账款应付账款303 265 274 720待摊费用待摊费用14 08216 592流动负债合计流动负债合计955 079 879 373流动资产合计流动资产合计690 683649
8、 116长期负债合计长期负债合计863长期投资净额长期投资净额 3 950 12 511负债合计负债合计955 943 879 373固定资产合计固定资产合计276 646349 427少数股东权益少数股东权益511 12 683无形资产无形资产 212 833125 341股东权益合计股东权益合计227 658 244 339资产总计资产总计11841131136396负债及股东权负债及股东权益总计益总计11841131136 396案例续案例续2 2:零售企业资产结构和资本结构:零售企业资产结构和资本结构 部分零售企业部分零售企业2004年末资产结构和资本结构年末资产结构和资本结构项目项目
9、鄂武商鄂武商A武汉中商武汉中商武汉中百武汉中百货币资金货币资金415 244 29212.6%116 161 2725.68%223 433 5679.21%应收票据应收票据3 977 4400.12%420 0000.02%1 037 6530.04%应收账款应收账款26 735 0480.81%22 974 2701.12%12 383 5710.51%其他应收款其他应收款259 457 2217.89%113 329 1975.54%19 854 5830.82%预付账款预付账款265 301 6908.07%110 105 7265.38%68 378 1812.82%存货存货279
10、050 4058.49%398 197 97719.5%458 485 15518.9%固定资产固定资产1 895 657 36757.7%980 831 84148.0%1157215 29647.7%资产总计资产总计3 286 350 847100%2045242928100%2426134 849100%短期借款短期借款1 195 000 00036.4%568 600 00027.8%542 844 73122.4%应付票据应付票据115 818 0003.52%3.52%103 278 2505.05%5.05%199 445 9208.22%8.22%应付账款应付账款487 286
11、 42614.8%14.8%234 151 03211.4%11.4%457 118 41818.8%18.8%预收账款预收账款122 675 6443.73%34 785 8721.70%59 335 3682.45%其他应付款其他应付款255 173 5817.76%117 083 5215.72%48 527 5102.00%流动负债流动负债2 250 804 35868.5%110578273054.1%1308920 66854.0%长期借款长期借款60 595 5331.84%302 545 00014.8%215 000 0008.86%负债合计负债合计2 311 399 891
12、70.3%140832773068.9%1523920 66862.8%案例续案例续3:部分零售企业部分零售企业20042004年资产结构和资本结构年资产结构和资本结构项目华联超市(年末)华联超市(年末)华联超市(年初)华联超市(年初)华联综超(年末)华联综超(年末)货币资金货币资金500 992 72730.5%64 710 5484.72%477 914 02421.0%应收票据应收票据30 549 4161.86%157 503 69711.5%71 6870.003%应收账款应收账款55 115 4553.36%62 827 5924.58%6 893 3890.30%其他应收款其他应
13、收款31 850 4261.94%31 634 5732.31%32 503 2671.43%预付账款预付账款15 057 7330.92%23 714 4771.73%227 341 40710.0%存货存货320 923 32819.6%358 830 90126.2%291 930 56812.8%固定资产固定资产480 584 52029.3%571 745 16741.7%1109474 35048.7%资产总计资产总计1640751 155100%1370 518 363100%2277146 858100%短期借款短期借款100 000 0006.09%6.09%475 000
14、00034.7%34.7%243 000 00010.7%10.7%应付票据应付票据32 785 2482.00%2.00%88 240 8386.44%6.44%400 0000.018%0.018%应付账款应付账款383 403 88523.4%23.4%316 367 59523.1%23.1%756 493 92533.2%33.2%预收账款预收账款38 416 7812.34%2.34%41 536 0413.03%3.03%60 157 1362.64%2.64%其他应付款其他应付款49 878 2673.04%3.04%53 875 8643.93%3.93%102 346 64
15、64.49%4.49%流动负债流动负债623 832 41438.0%38.0%983 079 50071.7%71.7%1329256 68158.4%58.4%长期借款长期借款240 000 00010.5%10.5%负债合计负债合计623 832 41438.0%38.0%983 079 50071.7%71.7%1569256 68168.9%68.9%课外作业:课外作业:n请分析请分析2007年年6月月30日武汉中百的资产日武汉中百的资产负债率、债务结构负债率、债务结构n请分析苏宁电器请分析苏宁电器2006年年12月月31日的资日的资产负债率、债务结构和产负债率、债务结构和2006年
16、度的利润年度的利润构成构成n请说明连锁超市行业的盈利模式请说明连锁超市行业的盈利模式案例:预收账款分析案例:预收账款分析n房地产企业报出房地产企业报出2002年第三季度报告的时候,很多市场人士大年第三季度报告的时候,很多市场人士大吃一惊,因为在全国吃一惊,因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下,许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业情况下,许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半,按照中国传统绩的一半,按照中国传统“时间过半、任务过半时间过半、任务过半”的思维,这些的思维,这些公司岂不年境堪忧?但如果考察这些公司的资产
17、负债表,会发现公司岂不年境堪忧?但如果考察这些公司的资产负债表,会发现在在“预收账款预收账款”这个项目下囤积了大量的资金(见下表),房地这个项目下囤积了大量的资金(见下表),房地产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候,随着预收账款转为产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候,随着预收账款转为收入,这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。收入,这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。n房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高,因此,房地产的销售往往采取特有的预售模式。但从收入确高,因此,房地产的销售往往采取特有的预售
18、模式。但从收入确认的条件来看,预售时不能确认为收入,只能作为预收账款。这认的条件来看,预售时不能确认为收入,只能作为预收账款。这样分析,火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商样分析,火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分:的报表上分为两部分:“主营业务收入和主营业务收入和“预收账款预收账款”;一为;一为收入,一为负债,同样是收到的钱,但却具有不同的会计性质。收入,一为负债,同样是收到的钱,但却具有不同的会计性质。案例续:案例续:部分房地产公司部分房地产公司2002年第三季度预收账款及相关财务比率(单位:元)年第三季度预收账款及相关财务比率(单位:元)公司简
19、称公司简称预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入净利润净利润预收账款预收账款/收入收入万科万科A921 372 9142354480156187 079 50539.13%金融街金融街228 105 334451 912 426 85 097 54550.48%浦东金桥浦东金桥303 622 071430 151 086 98 220 91170.58%中华企业中华企业712 648 879975 954 468 73 873 44073.02%中远发展中远发展263 721 206258 966 422 67 138 708101.84%陆家嘴陆家嘴1587972163929 332 40
20、6195 362 640170.87%金地集团金地集团535 657 182222 752 868 2 919 140 240.47%阳光股份阳光股份 523745 000151 715 000 2 861 000345.22%天鸿宝业天鸿宝业917 666 172152 635 1215 923 799601.22%莱茵置业莱茵置业 18 847 3892 995 28318815 329629.24%应交税费应交税费n资产负债表中的资产负债表中的“应交税费应交税费”项目,反映企业项目,反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。该项目期末未交、多交或未抵扣的各种税金。该项目是根据是根据“应交
21、税费应交税费”账户的期末贷方余额填列账户的期末贷方余额填列的;如的;如“应交税费应交税费”账户期末为借方余额,以账户期末为借方余额,以“”号填列。号填列。n企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以及从事其他应税项目,按规定要向国家缴纳各及从事其他应税项目,按规定要向国家缴纳各种税金。按照权责发生制原则的要求,这些税种税金。按照权责发生制原则的要求,这些税金项目,在尚未与税务机关结算前应预提计入金项目,在尚未与税务机关结算前应预提计入有关项目,形成企业的一项负债。应交税费包有关项目,形成企业的一项负债。应交税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、括
22、增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。武汉中百武汉中百20072007年年6 6月月3030日日“应交税费应交税费”明细明细税费项目税费项目期末余额期末余额期初余额期初余额 增值税增值税303,191.36-2,850,472.19 消费税消费税46,797.4579,258.51 营业税营业税5,870,411.77 6,308,642.19 企业所得税企业所得税20,067,261.547,509,533.81 城市维护建设税城市维护建设税385,135.71 178,118.23 房产税房产税465,116.99 1,108,
23、380.48 土地使用税土地使用税-173,881.73 24,044.24 印花税印花税812.54 51,536.72 个人所得税个人所得税856,611.17 48,318.43 教育费附加教育费附加268,684.89 142,196.72 平抑副食品价格基金平抑副食品价格基金210,799.62 241,224.22 堤防维护费堤防维护费122,573.27 109,234.20 地方教育发展费地方教育发展费490,770.24524,284.12合 计28,914,284.8213,474,299.68增值税:增值税:n增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳增值税是对在
24、我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务,及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务,及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制务销售额,及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值的一种流转税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额,如取得增值税专用发票、海关完税凭证等,税进项税额,如取得增值税专用发票、海关完税凭证等,可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中抵扣。增值税属于国家、地方共享税。抵扣。增值税属于国家、地方共
25、享税。n增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。n一般纳税人的基本税率是一般纳税人的基本税率是17%,但销售或进口下列货物适,但销售或进口下列货物适用用13%的税率:粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、的税率:粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货
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