第四节长期股权投资.pptx
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1、一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述含义,是指企业准备长期持有的权益性投资。包括:含义,是指企业准备长期持有的权益性投资。包括:2 2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;即实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;即共同控制共同控制1 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;即控制投资,即对子公司投资;即控制3 3、企业持有的能够对被投资单位实加重大影响的权企业持有的能够对被投资单位实加重大影响的权益性投资,即对联营公司投资;
2、即重大影响益性投资,即对联营公司投资;即重大影响4 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资计量的权益性投资(一)企业合并形成的长期股权投资(一)企业合并形成的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(1 1)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当
3、在合并日按照取得日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。调整留存收益。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量关系:合并方与被合并方关系:合并方与被合并方 借:借:长期股权投资(所有者权益账面价值长期股权投资(所有者权益账面
4、价值持股比例)持股比例)应收股利应收股利或或 资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润 贷:有关资产科目(账面价值)贷:有关资产科目(账面价值)资本公积资本公积 例:例:P132-P133P132-P133NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用,应于发生时计入当中介费用以及其他直接相关费用,应于发生时计入当期管理费用。期管理费用。(2 2)同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得券作为合并对价的,应当在合并日按照取
5、得被合并方被合并方所有所有者者权益账面价值的份额权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。NOTICE 发行权益性证券发生的手续费、佣金等,抵减溢发行权益性证券发生的手续费、佣金等,抵减溢价收入;溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。价收入;溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。借:长期
6、股权投资(所有者权益账面价值借:长期股权投资(所有者权益账面价值持股比例)持股比例)应收股利应收股利或或 资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润 贷:股本(股票面值贷:股本(股票面值 股数)股数)资本公积资本公积 银行存款(手续费等)银行存款(手续费等)例:例:P133P1332 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并,购买方以在购买日取得对非同一控制下的企业合并,购买方以在购买日取得对被购买方的控制权而付出的的资产、发生或承担的负债以被购买方的控制权而付出的的资产、发生或承担的负债以及发生的权益性证券
7、的及发生的权益性证券的公允价值公允价值作为长期股权投资的初始作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。多次交换交易的合并成本为单项交易成本之和。多次交换交易的合并成本为单项交易成本之和。付出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益。付出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益。若为存货,以其公允价值确认收入,同时还要结转成本,若为存货,以其公允价值确认收入,同时还要结转成本,处理增值税。例:处理增值税。例:P134-135P134-135关系:购买方与被购买方关系:购买方与被购买方NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用
8、,应于发生时计入当中介费用以及其他直接相关费用,应于发生时计入当期管理费用。期管理费用。(二)以企业合并以外的其他方式取得的(二)以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资长期股权投资 1.1.以支付现金取得的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资的初始计量 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。金及其他必要支出。借:长期股权投资借:长期股权投资 应收股利应收股利 贷:贷:银行存款银行存款例:例:P135P135
9、2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量以发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。资成本。发行权益性证券发生的手续费、佣金等,抵发行权益性证券发生的手续费、佣金等,抵减溢价收入。减溢价收入。借:长期股权投资(借:长期股权投资(发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值)应收股利应收股利 贷:股本(股票面值贷:股本(股票面值 股数)股数)资本公积资本公积 银行存款(手续费等)银行存款(手续费等)例:例:P136P1363.3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 应当按照
10、投资合同或协议约定的价值作为初始投应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。借:长期股权投资(借:长期股权投资(合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值)应收股利应收股利 贷:股本贷:股本 (股票面值(股票面值 股数)股数)资本公积资本公积例:例:P137P137三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量(一)长期股权投资的成本法(一)长期股权投资的成本法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的量,除追加或收回
11、投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。账面价值进行调整的一种会计处理方法。1.1.成本法的适用范围成本法的适用范围(1 1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即对子公司的投资。投资。即对子公司的投资。(2 2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。2.2.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序 设置设置“长期股权投资长期股权投资”科
12、目,反映长期股权投资的科目,反映长期股权投资的初始投资成本。在未收回投资前,无论被投资单位经营情初始投资成本。在未收回投资前,无论被投资单位经营情况如何,净资产是否增减,投资企业一般不对股权投资的况如何,净资产是否增减,投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。本科目按被投资单位进行明细核算。账面价值进行调整。本科目按被投资单位进行明细核算。如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况,应按照追加或收回投资的数额为投资、收回投资等情况,应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本,并按调整后的成本作为长期股调整股权的初始投
13、资成本,并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按应享按应享有部分确认为投资收益。有部分确认为投资收益。借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 被投资单位宣告分派股票股利时被投资单位宣告分派股票股利时,只做备忘记录只做备忘记录;被投资单位未分派股利被投资单位未分派股利,不做任何会计处理。不做任何会计处理。随堂练习:随堂练习:A A企业企业20102010年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入B B公司公司10%10%的股份,并的股份,并准备长期持有。实际投资成本准备长期持有。实
14、际投资成本110000110000元。元。B B公司于公司于20102010年年4 4月月2020日宣告分派日宣告分派20022002年度的现金股利年度的现金股利100000100000元。元。20112011年年4 4月月1010日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利300000300000元。进行有关的会计处元。进行有关的会计处理。理。20112011年实际发放现金股利时年实际发放现金股利时 借:银行存款借:银行存款 1000010000 贷:应收股利贷:应收股利 100001000020102010年年1 1月月1 1日投资时日投资时借:长期股权投资借:长期股权投资B B公司公司 1100
15、00110000 贷:银行存款贷:银行存款 11000011000020102010年年4 4月月2020日宣告发放现金股利时日宣告发放现金股利时借:应收股利借:应收股利 1000010000 贷:投资收益贷:投资收益 1000010000 是指长期股权投资最初以投资成本计量,以后,是指长期股权投资最初以投资成本计量,以后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资账面价值的一种会计处理方法。股权投资账面价值的一种会计处理方法。(二)长期股权投资的权益法(二)长期股权投资的权益法1.1.权益法的适用范围权益法的适用范围 投资企业对被投资单位
16、具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。即合营及联营企业投资。影响的长期股权投资。即合营及联营企业投资。2.2.权益法的基本核算程序权益法的基本核算程序 采用权益法核算采用权益法核算,应分别应分别”成本成本”、“损益调损益调整整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。(1)(1)取得长期股权投资取得长期股权投资 按确定的初始投资成本入账。按确定的初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权
17、投资的初始投资成本;整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。成本。借:借:长期股权投资长期股权投资公司(成本)公司(成本)贷:营业外收入贷:营业外收入 例:例:P138P138被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账面价值,并确认为当期增加长期股权投
18、资的账面价值,并确认为当期投资收益。投资收益。借:长期股权投资借:长期股权投资公司公司(损益调整损益调整)贷:投资收益贷:投资收益(2 2)被投资单位实现净损益)被投资单位实现净损益被投资单位发生净亏损时被投资单位发生净亏损时 投资企业应按持股比例计算应分担的份额,投资企业应按持股比例计算应分担的份额,减少长期股权投资的账面价值,并确认当期投减少长期股权投资的账面价值,并确认当期投资损失。资损失。借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资公司公司(损益调整损益调整)投资企业按持股比例计算应分得的部分,投资企业按持股比例计算应分得的部分,冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投
19、资的账面价值。借:应收股利借:应收股利 贷:长期股权投资贷:长期股权投资公司公司(损益调整损益调整)(3 3)被投资单位宣告分派利润或现金股利)被投资单位宣告分派利润或现金股利 被投资单位分派股票股利时,不进行账务被投资单位分派股票股利时,不进行账务处理,备查登记增加的股份。处理,备查登记增加的股份。例例:P139-P140:P139-P140投资企业确认的投资损失投资企业确认的投资损失,应以投资账面价值应以投资账面价值减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账登减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账登记。记。被投资单位以后实现净利润时,投资企业按应享被投资单位以后实现净利润时,投资企业按应享
20、有的份额抵消未确认的投资损失后,恢复股权投有的份额抵消未确认的投资损失后,恢复股权投资的账面价值。资的账面价值。只冲减只冲减“损益调整损益调整”明细科目。明细科目。注意:注意:投资企业确认应分担的亏损份额时,应当以投资企业确认应分担的亏损份额时,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失
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