管理会计导论.pptx
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1、本章内容第一节管理会计的定义第二节管理会计的形成与发展第三节管理会计的基本理论第四节管理会计与财务会计的区别与联系第一节管理会计的定义一、国外学者对管理会计定义的研究(一)狭义管理会计阶段20世纪20年代到20世纪80年代,国外会计学界一直是从狭义上来研究管理会计,认为管理会计只是为企业内部管理会计只是为企业内部管理者提供计划、决策与控制所需管理者提供计划、决策与控制所需信息的内部会计。信息的内部会计。主要有下列观点:1、1958年,美国会计学会下属的管理会计委员会2、1966年,美国会计学会的基本会计理论3、1982年,美国学者罗伯特在现代管理会计一书综合上述定义,狭义管理会计定义的基本要点
2、为:(:(1)管理会计以企业)管理会计以企业为主体进行管理活动;(为主体进行管理活动;(2)管理会计)管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的;是为企业管理当局的管理目标服务的;(3)管理会计是一个信息系统。)管理会计是一个信息系统。可见,上述定义将管理会计的活动领域限定于微观,即企业环境。(二)广义管理会计阶段进入20世纪80年代,国外会计学界对管理会计研究的外延开始扩大,出现了广义的管理会计概念。有以下几种观点:1、1981年,美国管理会计师协会下属的管理会计实务委员会2、1982年,英国成本与管理会计师协会(ICMA)修订后的管理会计定义,认为除审计之外,会计的其他各个组成部分,包括财务
3、会计、司库、预算和成本会计,均属于管理会计。3、1988年,国际会计师联合会(IFAC)的常设分会“财务和管理会计委员会”发表的论管理会计概念(征求意见稿)综合上述定义,广义管理会计定义的基本要点是:(1)管理会计以企业为主体展开其管理活动;(2)管理会计既为企业管理当局的管理目标服务,同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务;(3)管理会计作为一个信息系统,它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息;(4)从内容上看,管理会计既包括财务会计,又包括成本会计和财务管理。二、国内对管理会计定义的研究20世纪70年代末80年代初,西方管理会计理论开
4、始被逐渐引进到中国,我国会计学者对管理会计的定义提出了下列主要的观点:1余绪缨教授2汪家佑教授3李天民教授4温坤教授5谷祺教授三、管理会计的定义本书所持的观点是:管理会计是以管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方法,通理系统。它运用一系列专门的方法,通过确认、计量、归集、分析、编制与解过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作,为管理和决策释、传递等一系列工作,为管理和决策提供信息,并参与企业经营管理。提供信息,并参与企业经营管理。管理会计的特征主要有:(1)管理会计是现代会计的一个分支,是一个服务于企业内部经营
5、管理的信息系统;(2)管理会计的主体是多层次的,既要反映企业整体的经营活动,又要反映企业内部各责任主体的经营活动;(3)管理会计主要是为管理部门提供信息服务的工具;(4)管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划,对现在的控制、考核和评价。零星算之为计,总合算之为会零星算之为计,总合算之为会十十言言第二节第二节 管理会计的管理会计的 形成与发展形成与发展从会计角度了解管理会计的形成与发展第一、现代会计的基石复式薄记第二、股份有限公司的出现19世纪下半期股份公司的出现,两权分离现代会计的同源分流1)两权分离财务会计的产生2)大型企业管理会计的产生1494年卢卡帕乔利算术、几何、比与比例概要经经
6、营营活活动动处理过程处理过程决策者决策者数据数据信信息息决策者不一样决策者不一样处理过程不一样处理过程不一样同源同源财务会计管理会计服务对象服务对象外部决策者管理人员约束条件约束条件有无时效不同时效不同反映过去面向未来报告方式报告方式财务报表多种多样会计主体会计主体企业多层次信息种类信息种类财务信息财务与非财务起源相同起源相同受托责任受托责任从客观内容上看,管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初,其雏形产生于20世纪上半叶,正式形成和发展于第二次世界大战之后,20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展,至今已初步形成了现代管理会计的理论体系与方法体系。管理会计的形成与发展一般分为三个阶段
7、:阶段1:以成本控制为基本特征的管理会计阶段阶段2:以预测、决策为基本特征的管理会计阶段阶段3:以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段一、以成本控制为基本特征的管理一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段(会计阶段(19世纪末至世纪末至20世纪初)世纪初)18世纪60年代工业革命家庭工场19世纪初降低成本有利于提高生产率,增加利润。成本计算是独立于财务会计之外的。19世纪下半叶合伙经营、股份公司等相继出现,两权分离的出现,手工业工场使用机器的工厂过渡。1920年成本会计正式诞生了。19世纪末资本主义工业企业没有一套科学的管理理论和方法。资本家只是以个人的主观意志对工人和企业实行管理,对工人
8、缺少科学的评价和考核标准。工人积极性下降,限制了生产力的发展。19世纪末20世纪初西方资本主义国家完成了工业革命,大生产代替了作坊式的小生产,促使企业管理向科学化、系统化和标准化发展,“泰罗制”取代了旧的落后的“传统管理”。科学管理理论科学管理理论,是由科学管理之父-弗雷德里克温斯洛泰勒在他的主要著作科学管理原理中提出。强调通过时间研究和动作研究,制定一定条件下可以实现同时又最具有效率的标准,以实现生产各个方面的标准化,以提高生产效率和工作效率,。标准制定后,必须严格执行,不允许一切可避免的浪费存在。科学管理之父弗雷德里克温斯洛泰勒弗雷德里克温斯洛泰勒(FrederickWinslowTayl
9、or,18561915),美国著名管理学家,经济学家,被后世称为“科学管理之父”,其代表作为科学管理原理。科学管理理论促进了管理会计的萌芽为了泰罗制的实施,会计如何为提高企业的生产和工作效率服务,开始提到议事日程上来。1、标准成本2、预算控制3、差异分析引入会计中来。称之为传统管理会计。变动成本法本量利分析法科学管理理论的局限性泰罗制的推行使得美国的劳动生产效率大大提高。局限性:一是泰罗的科学管理学说只着眼于对生产过程进行科学管理,只重现生产过程中个别环节、个别方面的高度标准化。二是泰罗的科学管理学说只将人当作机器的附属品,强调只有管得严,才能提高效率,使工人处于消极被动和极度紧张的状态,这必
10、然引起工人的强烈不满和反抗,从而导致劳资关系恶化,生产效率降低。这也导致传统管理会计存在较大的缺陷。一些有远见的管理人员认为除对生产过程进行科学管理外,更重要的是将正确的经营决策放在首位,提出了“管理管理的重心在于经营,经营的重心的重心在于经营,经营的重心在于决策在于决策”的指导方针,并认识到调动工人在生产上的主动性与创造性,比对工人进行严格的管理和控制更有效,从而形成了现代管理科学体系。将会计与现代管理科学体系相结合,形成了决策会计和责任会计,充实了管理会计的内容,因而,专门为加强企业内部管理,提高经济效益服务的管理会计体系逐渐形成。1952 年,世界会计学年年,世界会计学年会上正式通过了会
11、上正式通过了“管理会计管理会计”(Management Accounting)这个名)这个名词。词。这个阶段是管理会计的创建阶段。二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段(第二次世界大战以后)(第二次世界大战以后)第二次大战后,企业规模扩大化、生产经营复杂化和市场竞争激烈化。企业管理者为了能在竞争中生存下去,要求会计不仅事后反映,更重要的是对企业未来的会计不仅事后反映,更重要的是对企业未来的经营管理提出多种方案,事先预测其效果作为企业经营管理提出多种方案,事先预测其效果作为企业经营决策的依据,满足企业决策的需要以便取得最经营决策的依据,满足企业决策的需要
12、以便取得最佳的经济效益佳的经济效益。因而,会计人员把运筹学与会计相结合,形成了“决策会计决策会计”,奠定了现代管理会计的基础。20世纪50年代以来,现代企业管理中行为科学理论的新发展应用到企业管理中,主要应用心理学、社会学原理来探讨所谓调整和改善人与人之间的关系,引导、激励职工在生产经营中充分发挥主观能动作用。行为科学理论行为科学管理理论始于20世纪20年代中至30年代初梅奥的霍桑实验,该项研究的结果表明,工人的工作动机和行为并不仅仅为金钱收入等物质利益所驱使,他们不是“经济人”而是“社会人”,有社会性的需要。梅奥建立了人际关系理论,行为科学的前提也称为人际关系学。1949年在美国芝加哥召开的
13、一次跨学科会议上,首先提出行为科学这一名称。1953年正式把这门综合性学科定名为“行为科学”。霍桑实验20世纪20年代至30年代间(1924年1932年),美国国家研究委员会和美国西方电气公司合作进行了有关工作条件、社会因素与生产效率之间关系的试验。由于该项研究是在西方电气公司的霍桑工厂进行的,因此,后人称之为霍桑实验。霍桑实验的结论1.人是社会人;2.企业中不但存在着正式组织,而且存在着非正式组织;3.新的领导能力在于提高职工的满足度,在于通过提高职工的满足度来鼓舞职工的士气。这三条结论构成了早期人际关系学说的主要内容,也是后期行为科学的基本理论基础。梅奥等人主张应用心理学、社会学等方面的研
14、究成果来研究人的行为和规律性,并将其研究结果应用到企业管理中。建议资本家管理施行:1.分权管理2.目标管理要求:企业必须掌握各管理层次和有关人员完成目标的情况,控制、考核和评价,以便进行奖惩。会计与责任的控制、考核自然结合,形成了管理会计另一个重要的内容控制与责任会计。标志着现代管理会计体系的建立。系统理论决策理论现代管理会计体系1.预测2.决策3.计划(预算)4.控制5.考核和评价在该阶段,狭义管理会计的内容体系已经建立起来。三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段(80年代至今)20世纪70年代后,竞争加剧,企业面临的市场已从过去的已知顾客群转向包括潜在顾客群在内的多样化的顾客群体
15、。“顾客化生产”“战略管理的理论”作业成本法质量成本战略管理会计随着战略管理理论的发展和完善,著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比,收集竞争对手的市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。战略管理会计主要研究内容应包括:市场份额的评估;战略预算的编制(把本企业的和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映);竞争地位的变化研究(以企业现状为起点,改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响)等。20世纪80年代末,西方会计学界提出,战略管理会计源于企业未来的战略,那么不同的企业战略要求的战略管理会计的侧重点也是不同的
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