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高级会计第4章.pptx
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1、本章内容外币报表折算的基本概念外币报表折算的基本概念外币报表折算的方法外币报表折算的方法外币报表折算释例外币报表折算释例我国外币报表折算的规定我国外币报表折算的规定第一节外币报表折算的基本概念外币报表折算的基本概念一、外币折算的定义外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法,不的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法,不存在物质货币的转移,也不存在货币兑换的经济存在物质货币的转移,也不存在货币兑换的经济业务。业务。二、为什么要进行外币
2、报表折算为了综合反映跨国公司整体的财务状况和为了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果,需要编制跨国公司的合并财务经营成果,需要编制跨国公司的合并财务报表。如果国外子公司的财务报表是用其报表。如果国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编制,其编报货币与母公司所在国的货币编制,其编报货币与母公司的编报货币不同,这时,应在编制合并报的编报货币不同,这时,应在编制合并报表之前,先将以外币表示的子公司报表折表之前,先将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表,然后算为以母公司编报货币表示的报表,然后再进行合并,以满足母公司的投资者及其再进行合并,以满足母公司的投资者及其他会计信息使用者
3、进行决策的需要。他会计信息使用者进行决策的需要。三、外币报表折算的难点外币报表折算需要解决以下两个问题:外币报表折算需要解决以下两个问题:(1)外币报表上各个项目应用何种汇率折算?)外币报表上各个项目应用何种汇率折算?(2)折算差额如何处理?)折算差额如何处理?第二节外币报表折算的方法外币报表折算的方法一、外币报表折算的方法单一汇率法单一汇率法多种汇率法多种汇率法 (1)流动与非流动法)流动与非流动法 (2)货币与非货币法)货币与非货币法 (3)时态法)时态法(一)单一汇率法(现行汇率法)现行汇率法是各种折算方法中最为简便易现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法,也是最早采用的一种折
4、算行的一种方法,也是最早采用的一种折算方法。采用这一方法,列入资产负债表中方法。采用这一方法,列入资产负债表中的所有外币资产项目和负债项目,都按照的所有外币资产项目和负债项目,都按照编表日的现行汇率进行折算,因此,该法编表日的现行汇率进行折算,因此,该法也称单一汇率法。也称单一汇率法。单一汇率法(1)资产负债表项目资产负债表项目 所有资产和负债所有资产和负债现行汇率现行汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数(2)损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 所有收入和费用所有收入和费用当期平均汇率当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率单一汇率法的优
5、缺点优点:优点:(1)简便易行)简便易行(2)保持了原报表项目之间的比例关系)保持了原报表项目之间的比例关系缺点:缺点:(1)假假设设所所有有的的资资产产项项目目都都暴暴露露在在外外币币汇汇率率的风险下,的风险下,不符合实际情况。不符合实际情况。(2)用用历历史史成成本本表表示示的的项项目目,乘乘以以现现行行汇汇率率后后,其其计计量量 属属性性就就既既非非历历史史成成本本,也也非非现现行成本。行成本。(二)流动与非流动法美国注册会计师协会在上世纪美国注册会计师协会在上世纪30年代末曾年代末曾提出推荐使用流动与非流动项目法。采用提出推荐使用流动与非流动项目法。采用这一折算方法,应将资产负债表上的
6、资产这一折算方法,应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类,和负债项目划分为流动与非流动两大类,按流动与非流动的性质分别选用不同的汇按流动与非流动的性质分别选用不同的汇率进行折算。率进行折算。流动与非流动法资产负债表项目资产负债表项目 流动资产和流动负债流动资产和流动负债现行汇率现行汇率 长期资产和长期负债长期资产和长期负债历史汇率历史汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数流动与非流动法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产摊摊销销费费历史汇率历史汇率 其余的收入和费用其余的收入和费用当期平均汇
7、率当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率流动与非流动法的优缺点优点:优点:对对流流动动资资产产和和流流动动负负债债项项目目按按现现行行汇汇率率折折算算,有利于对营运资本的分析。有利于对营运资本的分析。缺点:缺点:(1)缺乏理论依据)缺乏理论依据 (2)对存货采用现行汇率折算,不符合历)对存货采用现行汇率折算,不符合历史成本的计价史成本的计价 原则。原则。(三)货币与非货币法鉴于流动与非流动法存在的缺陷,美国密鉴于流动与非流动法存在的缺陷,美国密执安大学教授赫普华斯(执安大学教授赫普华斯(SRHopworth)于)于1956年在年在报告国外经营活报告国外经营活动动专题研究报告中,
8、首先提出了货币与专题研究报告中,首先提出了货币与非货币法。提出后不久,于非货币法。提出后不久,于1960年就得到年就得到了美国全国会计师联合会的赞同,并在了美国全国会计师联合会的赞同,并在1965年美国会计原则委员会发布的年美国会计原则委员会发布的第第6号号意见书意见书中得到认可。中得到认可。货币与非货币法资产负债表项目资产负债表项目 货币性资产和货币性负债货币性资产和货币性负债现行汇率现行汇率 非非货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性负负债债历历史史汇率汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数货币与非货币法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定
9、资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产摊摊销销费费 历历史史汇率汇率 销销货货成成本本(期期初初存存货货+本本期期购购货货期期末末存存货货)历史汇率历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率货币与非货币法的优缺点优点:优点:货货币币性性资资产产和和货货币币性性负负债债代代表表现现有有的的或或以以后后期期间间将将要要收收回回或或付付出出的的一一笔笔债债权权债债务务,这这些些货货币币性性资资产产和和负负债债的的币币值值会会随随着着汇汇率率的的变变动动而而变变动动,因因而而对对这这些些项项目目用用现现行行汇汇率折算是合理的
10、。率折算是合理的。缺点:缺点:在在不不同同的的情情况况下下,非非货货币币性性资资产产和和负负债债是是根根据据不不同同的的基基础础计计量量的的,都都按按历历史史汇汇率率折折算不一定总是合适的。算不一定总是合适的。(四)时态法 进入进入70年代,以美元为中心的固定汇率制年代,以美元为中心的固定汇率制开始瓦解,汇率的波动日益加剧,美国注开始瓦解,汇率的波动日益加剧,美国注册会计师协会决定采取措施,对外币会计册会计师协会决定采取措施,对外币会计进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳德德洛伦森(洛伦森(Leonard Lorensen)在其研究报)在其研究报告中提出了时
11、间量度法。在告中提出了时间量度法。在1975年美国财年美国财务会计准则委员会发布的务会计准则委员会发布的第第8号财务会计号财务会计准则公告准则公告中,要求采用这一折算方法。中,要求采用这一折算方法。时态法资产负债表项目资产负债表项目 货币性资产和货币性负债货币性资产和货币性负债现行汇率现行汇率 非货币性资产和非货币性负债非货币性资产和非货币性负债 用历史成本计量的用历史成本计量的历史汇率历史汇率 用现行成本计量的用现行成本计量的现行汇率现行汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数时态法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形
12、形资资产产摊摊销销费费历历史汇率史汇率 销销货货成成本本(期期初初存存货货+本本期期购购货货期期末末存存货货)历史汇率历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率时态法的优缺点优点:优点:折折算算后后报报表表中中的的资资产产和和负负债债能能够够保保持持原原外外币报表的计量基础。币报表的计量基础。缺点:缺点:当当子子公公司司所所选选择择的的折折算算汇汇率率各各不不相相同同时时,据此编制的合并会计报表将会缺乏一致性。据此编制的合并会计报表将会缺乏一致性。二、对外币折算损益的处理直接计入当期损益直接计入当期损益递延处理递延处
13、理折算损失直接计入当期损益,折算收益则折算损失直接计入当期损益,折算收益则递延。递延。(一)直接计入当期损益主张这种做法的人认为,汇率变动是客观主张这种做法的人认为,汇率变动是客观存在的,如果不做为当期损益处理,将会存在的,如果不做为当期损益处理,将会掩盖汇率变动的现实;只有将折算损益计掩盖汇率变动的现实;只有将折算损益计入当期损益,才能给报表使用者以真实的入当期损益,才能给报表使用者以真实的信息。信息。但反对者认为,这种做法将会导致各期损但反对者认为,这种做法将会导致各期损益随着汇率的波动而变动,将未实现的折益随着汇率的波动而变动,将未实现的折算损益计为当期损益,很可能使人对报表算损益计为当
14、期损益,很可能使人对报表提供的信息产生误解。提供的信息产生误解。(二)递延处理主张这种做法的人认为,报表折算损益只主张这种做法的人认为,报表折算损益只是将外币表示的资产和负债以本国等值货是将外币表示的资产和负债以本国等值货币重新计量所产生的调整额,而不是已经币重新计量所产生的调整额,而不是已经实现的损益。由于汇率的多变,本期折算实现的损益。由于汇率的多变,本期折算的损失(利得)很可能被下期的折算利得的损失(利得)很可能被下期的折算利得(损失)所抵消。如果将这项未实现的损(损失)所抵消。如果将这项未实现的损益计入当期损益,而且并入留存收益,很益计入当期损益,而且并入留存收益,很可能使人对公司的获
15、利程度产生误解。可能使人对公司的获利程度产生误解。(三)损失计当期,收益递延主张这种做法的人认为,这样做符合稳健主张这种做法的人认为,这样做符合稳健性原则。但这种做法受到很多人的批评,性原则。但这种做法受到很多人的批评,认为折算损失和折算利得应采用相同的处认为折算损失和折算利得应采用相同的处理方法,确认折算损失而递延折算利得的理方法,确认折算损失而递延折算利得的做法是自相矛盾的。做法是自相矛盾的。第三节外币报表折算释例外币报表折算释例一、释例假设我国某公司(母公司)在国外设有假设我国某公司(母公司)在国外设有ABC公司公司(子公司)。该公司使用所在国(子公司)。该公司使用所在国(FC)记账。该
16、)记账。该公司公司207年度的资产负债表与收益及留存收益表年度的资产负债表与收益及留存收益表以及相关汇率列示如下:以及相关汇率列示如下:释例 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 应收账款应收账款 600 存货(市价)存货(市价)1200 固定资产(净值)固定资产(净值)2600 长期应收票据长期应收票据 1100 资产合计资产合计 FC5800 应付账款应付账款 FC800 短期借款短期借款 700 长期负债长期负债 1000 股本股本 2000 留存收益留存收益 1300 负债及股东权益合计负债及股东权益合计 FC5800释例 ABC公司公
17、司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 销货成本销货成本 (6500)折旧费折旧费 (200)管理费用管理费用 (700)税前利润税前利润 FC600 所得税所得税 (200)税后利润税后利润 FC400 年初留存收益年初留存收益 1250 股利分配股利分配 (350)年末留存收益年末留存收益 FC1300释例相关汇率如下:相关汇率如下:207年年12月月31日的现行汇率日的现行汇率 FC1=¥0.50 206年年12月月31日的现行汇率日的现行汇率 FC1=¥0.40 207年第四季度平均汇率年第四季度平均汇率 FC1
18、=¥0.42 206年第四季度平均汇率年第四季度平均汇率 FC1=¥0.41 207年平均汇率年平均汇率 FC1=¥0.44 股票发行日汇率股票发行日汇率 FC1=¥0.45 股利支付日汇率股利支付日汇率 FC1=¥0.46 固定资产购置日汇率固定资产购置日汇率 FC1=¥0.43 长期应收票据发生日汇率长期应收票据发生日汇率 FC1=¥0.44 长期负债发生日汇率长期负债发生日汇率 FC1=¥0.48(一)现行汇率法 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 0.44¥3520 销货成本销货成本 (6500)
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