班车客运企业财务内部控制对策研究.pdf

财务与会计中国市场2 0 2 4 年第5 期（总第1 1 7 6 期）班车客运企业财务内部控制对策研究童行（浙江甬舟汽车客运有限公司，浙江宁波3 1 5 0 0 0）摘要：在高铁、私家车、网约车、新冠肺炎疫情的多重冲击下，依旧坚守岗位的班车客运企业其实已经发生了很大变化。班车客运企业要生存，就要开源节流。其中，财务内部控制发挥了重大作用。班车客运企业尝试以COSO内部控制框架为主导，以业财融合、大数据分析、互联网云计算、团队化管理为辅助，让财务内部控制呈现出监督管理、降低内耗、控制成本的理想效果。文章以班车客运企业为研究对象，据实研究客运企业财务内部控制的对策，确保企业拥有良好的财务状况，促进企业向好发展。关键词：班车客运企业；财务内部控制；业财融合；COSO中图分类号：F275DOl:10.13939/ki.zgsc.2024.05.0351引言“十四五”时期是我国财务人才工作面临新的机遇和挑战，国家预计培养初、中、高级会计资格人员1200万人，税务师3 0 万人，注册会计师3 2 万人。随着财务人员的猛增，企业加强财务内部控制至关重要。在高铁、私家车、网约车、新冠肺炎疫情的多重冲击下的班车客运企业，更要加快建设财务内部控制体系，据实研究客运企业财务内部控制的对策。2王班车客运企业财务内部控制的现状2.1内内部控制的概念内部控制，是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。企业的所有部门都离不开内部控制，尤其是财务部门。因为各部门前期的运营数据最终会通过财务部门反映在财务报告上，所以高度自治的内部财务体系对企业长远发展有着举足轻重的作用。内部财务体系中的资金链、账套、资产、客商往来款、投资、融资等均需要内控管理。内部控制讲究细节管控，即杜绝企业内部监管上“勿以善小而不为、勿以恶小而为之”的侥幸心理。小到日常资金管控，大到企业上市编报，财务内部控制将细节管控发挥得淋漓尽致；它将财务日常操作分流程、分模块进行规划和监管，以通过财务主线内控企业全局的目的。2.2班车客运企业财务内部控制的现状班车客运企业属于交通运输中的道路客运行业，CM1502024.2文献标识码：A文章编号：1 0 0 5-6 4 3 2（2 0 2 4）0 5-0 1 5 0-0 4从某种意义上来说，是传统垄断行业和高危行业。因为行业的特殊性，班车客运企业保持着服务产品单一、内部管理粗放的状态。财务部门下设现金出纳、银行出纳、统计、成本会计、预算会计、税务会计、内部会计、固定资产会计、应收账款会计、凭证会计、总账会计、主办会计等岗位。财务部还存在一岗多人、手工操作为主、以老带新绑带传承的现象。班车客运企业财务人员的业务能力和水平良莠不齐，多数班车客运企业由原先国企改制而来，高层由驾驶员晋升，企业管理水平有限，思想老成，墨守成规；因为经营上依赖政府补贴，所以创新意识薄弱；企业乐于政治宣传工作，如争创卫生窗口单位建设等。由此可见，班车客运企业管理依旧停留在简单粗放的模式，这直接影响到财务内部控制制度的不健全。3完善班车客运企业财务内部控制的对策3.1借助COSO内部控制框架COSO内部控制框架是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，各要素的共同作用将企业多层级、全部门有机融合达到高质量管控的效果，其相互关系可以用图1 的模型表示。班车客运企业可以借助COSO内部控制框架并结合企业自身实际经营情况制定内部控制制度。为了提高执行力度和管理效果，班车客运企业也可采用以财团为整体，把COSO理念应用于财团，直接建立财务内部控制制度。财务内部控制制度的建立，是企业的长久之技。3.2借助业财融合管理业财融合就是财务管理与业务发展相互融合，以会计核算为中心并发挥财务管理的数据分析优势，一童行：班车客运企业财务内部控制对策研究手抓风险控制、一手抓业务发展，帮助企业在错综复杂的市场大环境下稳健成长。营运财务报告监督信息和沟通控制活动风险评估内控环境图1 COSO五要素模型企业全面预算就是业财融合管理的其中一项。财务人员要杜绝闭门造车地做全面预算报表，而是要从各部门提交的经营预算或台账中获取相关数据。例如，班车客运企业的车辆运行台账中记载着油耗、公里数、通行费等信息，预算人员可以根据这些真实数据结合未来发展情况编制相关行车成本预算；预算人员可以根据未来几日的票务系统的预售票情况，与上年同期客票款情况比对，来编制营业收人预算表；决策部门和职业经理人要预先规划好新车采购等大额事项，方便各部门进行分级预算。某班车客运企业结合业财融合，在第四季度的全面预算中灵活添加部分表单，有效提升预算管理的效率，对来年的绩效考核、预算监管、业务发展都起到了很大的助推作用。3.3运用大数据分析大数据环境下，财务内部控制可以做到数据资料电子化、控制方法智能化、数据分析快捷化、数据先行引导化。众所周知，票务系统已经被普遍地用于海陆空旅客运输，其中蕴含着大量的基础数据，例如乘客身份信息、票价、起运站一中转站一到客站的客流量和中转量、购票率、退票率、保险率、车次等。虽然班车客运企业主要负责道路客运，还未普遍应用各类系统和数据库，但是可以共享各站点的票务系统来获取大数据。近几年，携程、飞猪、途牛、马蜂窝等综合型平台不断发展壮大，已经有不少班车客运企业直接从这些网络平台上获取免费参考数据。大数据在潜移默化中悄无声息地成了炙手可热的新资源，纷杂散乱的数据需要经过分类汇总、比对分析，才能成为对企业经营发展有用的信息。班车客运企业的客票收人对运营成本和利润有着直接影响，之所以班车客运企业重财务与会计视上座率，道理就在此。以甬舟班线为例，大巴从宁波南站出发开往舟山普陀站，全程1 1 0 千米、耗费柴油3 0 0 元、通行费300元、驾驶员工资4 0 0 元；满载或者空载，油耗、通行费、工资这些成本照样会产生。所以班车的实载率尤为重要。换言之，班车出站的一刹那，车上的乘业务单位B客人数就决定了这趟车是否盈利。业务单位班车客运企业的财务经过具体分析票务系统中的数据后，发现客流量成明显时段性集中趋势，于是提示企业运营部门调整班次，这一操作提高了运营的实际效率。班车客运企业财务人员分析车辆的油耗、通行费、千米数、耗时等数据后，可以提示企业相关部门优化线路规划达到降低车辆运营成本的目的。比如，通行费占据出车成本比例较高，那么班车客运企业就可以在市区走高架代替走绕城高速，这样能大大削减高速通行费的成本。班车客运企业的财务、劳资部门从运营系统中直接调取数据核算驾驶员绩效薪酬，准确且高效。财务人员运用大数据分析，一方面可以结合经营业务有效改善报表将要呈现的效果，例如利润总额上升；另一方面恰好从对立的维度核验了财务报告的准确性。大数据分析确认过的财务报表能真正反映企业运营的真实情况。2 0 2 0 年，相关人士应用大数据分析瑞幸门店营收后揭发其使用商品券业务来增加虚假交易额，最终导致股价暴跌。运用大数据分析，是加强企业财务内部控制的有效方式之一。企业经营可以通过数据而量化，这样有利于精细化管理。财务工作本来就是以数据为基础，这给财务内部控制带来了方便。财务内部控制的精细化管控建立在大数据分析的基础上，为真实性和安全性提供保障。3.4应用“互联网+”、云计算后疫情时代，互联网技术已经被应用得炉火纯青。班车客运企业财务内部控制也可以采用“互联网+”的模式。财务内部控制本身就是枯燥而烦琐的，借助“互联网+”并结合大数据分析，将这一管理具体化、科学化、可行化和精简化来达到预期效果。财务内部控制的一项重要课题就是如何降低实操差错率，反复计算、多人复核的方法已经成为过去式；如今，计算机的普及、“互联网+”的推广、云计算的研发，这些先进的IT技术不仅解决了差错率问题，还为财务内部控制带来了高效便捷。例如，某CM1512024.2财务与会计班车客运企业在新冠肺炎疫情期间投放使用一套高端企业云处理系统，该系统兼容企业网银、支持电脑及手机App操作、接受电子文档和扫描件、可网签、自动推送至财务系统等。某员工出差需要报销，当其在火车上即可将公差的住宿费、餐饮费、火车票、出租车票拍照上传到该企业软件ApP，如果是电子发票就更方便操作，按软件提示编制报销单，随后提交，需要审核签字的各级领导都会在企业系统中查收到此张报销单，网签齐全后报销单会自动上传至出纳，出纳通过网银支付该报销单后，数据会传输至财务，财务就可以按流程操作，内部控制人员通过系统可实时监控数据的生成、转移、定型，可以及时发现问题解决问题。班车客运企业的驾驶员因职业原因，主要在大巴上工作，只有集中安全培训时才会到公司报销，导致发票报销滞后，这套软件恰到好处地解决了这一困难，让财务内部控制更加方便可行。例如，部分班车客运企业是国企，而三公经费的监管是国有企业财务和内部审计的重要工作之一，通过高端云系统，在三公经费报销的同时就进行财务内控监管，分析比对公车经费、业务招待费、差旅费、会议费的大小变动、频率涨幅，对限制三公经费过高或遏止企业管理层铺张浪费起到了很好的限制作用。应用计算机、“互联网+”、云计算的优势是成本低、执行力强。以往，企业开展财务内部控制的困难就是人力物力耗费过大、难以落地执行。而先进科技从时间、空间上突破了财务内部控制的瓶颈，而且管控效果比较明显。在此基础上，互联网技术还能重点管控。例如，通过计算机系统将具体监管事项分模块进行管控：合同模块：合同号、客商信息、时间、地点、销售人员、价格、毛利、印花税、收付款情况、特殊事项（退货、折扣、佣金）；发票模块：客户名称、税号、地址电话、银行账号、税率、金额、备注。这样安排，一方面指引实操人员按照流程操作，另一方面即时获取到操作结果进行监管修正。一般企业的内控操作简单化地借助于内审机制：一年召集一次大规模内审，内审机构让各部门将已翻篇的操作再回忆一遍，这纯粹是劳民伤财走个过场。真正的内部控制就是要用COSO理念建立框架，并层层深人地落地执行，才能发挥内部控制作用，辅助企业更上一层楼。2020年以来油价的大幅飙升，激增了班车客运企业的运营成本；而客票收人却受到新冠肺炎疫情影响大幅缩减，资金出现持续性的入不敷出现象，这让财务风险也随之水涨船高。CM1522024.2中国市场2 0 2 4 年第5 期（总第1 1 7 6 期）基于这种状况，班车客运企业可以引进软件平台，对财务内部控制风险进行跟踪预警，来应对市场不确定因素带来的变化。3.5严控应收账款最早，应收账款管控不是班车客运企业财务内部控制的重点，因为那时以国有化为主的客运企业几乎是在国资系统内进行资金往来。随着民营运输企业的蓬勃发展，私企化的旅客运输企业如雨后春笋般在几年间就占据了该行业的半壁江山。严重的信用危机接而来，私企老赖层出不穷。从此，应收账款的信用管控成了客运企业财务内部控制的重中之重。例如，某班车客运企业与舟山某一私企合作运营一条旅游专线，即客运企业提供车辆运输服务，该私企提供大巴停靠场地及票务服务。运营一开始，该私企就仗着地方保护主义的气势，拖欠客运企业客拆款（车票款）。几年下来，这家班车客运企业对此事项的应收账款就高达几百万元，即使财务按要求计提坏账准备也无能为力。事实胜于雄辩，财务内部控制尽量要移步至项目前端，应收账款的信用管控就是最好的实例。第一，核查业务合同细节，比如合同金额与增值税额的划分、印花税计算依据的制定、发票税号和开票时间、银行账户信息、支付款项批次、争议事项处理等。第二，即时监管应收账款回款情况，月末季末年末编表核查具体进展，并及时反馈业务部门催款。第三，收集客商信息，通过互联网、政府信用系统、同行交流、行业平台等途径多方面了解应收账款客商经营情况、信用指数，杜绝与不良信誉的客商往来，以达到严格控制资金风险的目的。表1 和表2 为班车客运企业常用应收账款管控表单。表1 某班车客运企业应收账款调查表样式期末欠款余额前五名的应收账款情况客商名称金额至1 0.3 1 账龄占应收账款总额比例（%）年初至1 0.3 1 余额未发生变化的应收账款情况客商名称金额至1 0.3 1 账龄占应收账款总额比例（%）年初至1 0.3 1 仅有借方发生、贷方无发生额的应收账款情况客商名称金额至1 0.3 1 账龄占应收账款总额比例（%）内部控制有依据可循。童行：班车客运企业财务内部控制对策研究表2 某班车客运企业应收账款账龄清查表样式末级科目金额1年以内1至2 至3至4 至5年(含，后同）2年3 年4年5 年以上应收客运费表3 某班车客运企业内部岗位考评表样式岗位管控考评岗位操作事项现金清点、票据管理、现金会计报销、排款各场站、客票结算车公司之间拆账实操执行度考评（5 分）按照路单、驾驶员按照差错程度、运营统计日志统计数据人台账实操执行度考评（5 分）按照差错程度、凭证会计理单，编制会计凭证实操执行度考评（5 分）按照差错程度、总账会计账套处理、编制报表实操执行度考评（5 分）预算编制、按照差错程度、预算会计滚动比对并反馈实操执行度考评（5 分）按照差错程度、税务会计开票、申报纳税实操执行度考评（5 分）成本会计成本费用核算固定资产、资产会计无形资产管理财务分析、管理会计筹资、融资3.6信借鉴审计理念企业财务内部控制管理与审计有共通之处，企业内控可以借鉴审计理念。3.6.1借鉴内部审计理念国企转制的大型客运企业一般会设有监察审计部，内部审计就是他们的职责之一。内部审计的优势主要体现在提高企业综合绩效和把控企业经营风险两方面。班车客运企业财务内部控制考评方法逻辑清晰、表述直观、量化管控，能帮助财务内部控制机制有效执行，并达到事半功倍的效果。3.6.2借鉴外部审计理念外部审计是相对于内部审计而言的，一般情况下，会计师事务所从事的审计鉴证业务就是外部审计。外部审计主要借助于公开公平的法律书证、事实物证等方式来鉴证业务的真实性和可靠性。财务与会计例如，班车客运企业在执行财务内部控制时，可应收账款账龄以按照会计科目类别进行针对性管控。一是发函至对方客商来求证应收、应付账款的金额、账期、回款状况等，货币资金、预收、预付等往来款项都可以采用函证的方法；二是核查劳动用工、油品采购、修理修配、保险、大巴采购、车辆检测等合同的合理性；三是严管租赁合同、固定资产折旧、无形资产摊销、报废处置、政府补贴、税费征缴、证书年检、员工花名册更新等后续情况。外部审计求证性强，能帮助财务管控考评得分按照差错程度、5实操执行度考评（5 分）按照差错程度、按照差错程度、实操执行度考评（5 分）按照差错程度、实操执行度考评（5 分）按照差错程度、实操执行度考评（5 分）3.7其他对策实际工作中，班车客运企业要注重财务人员的职5权分离、岗位分工，形成内控制衡。在岗位间相互监督的机制下，能大幅降低职务舞弊现象的出现。同5时，不断加强班车客运企业财务人员的内部控制专业性培训。5例如，企业邀请高等院校相关专业老师为企业专员培训财务内部控制理念及实操技巧；班车客运企业5可以安排财务人员植入各部门进行基层轮岗，用实际5操作及见习的方式提升财务人员内部管控水平；企业也可以定期组织内控专员前往先进单位实地参观、临5墓和学习财务内部控制管理。54结语班车客运企业是道路客运的重要组成部分，随着5后疫情时代的到来，对内部控制也提出了新的发展要求。例如，优化班车客运企业的财务内部控制制度、5加大力度培养财务内部控制专业性人才、加深大数据互联网的结合应用、引人业财融合管理理念、借鉴相关学科应用技巧等。只有做好财务内部控制工作，才能使班车客运企业防患于未然。参考文献：1姜霞客运公司财务内部控制问题分析及建议J市场观察，2 0 2 0（3）：4 1.2 田晓曦：浅谈公交客运企业内部控制【J：全国商情（理论研究），2 0 1 9（1 0）：5 1-5 2.3刘青波新时期企业财务部门财会内控制度的审计分析J企业改革与管理，2 0 2 0（3 0）：4 2-4 3.4 孟庆超：当前时期下企业内控现状分析与对策探究【J.全国流通经济，2 0 2 0（1 1）：8 7-8 8.5 吕卓慧，加强内控体系建设提升财务管理水平烟台港客运公司内控体系建设的几点成功做法J财会学习，2 0 1 9(19):230-231.6陈飞公交企业收入内部控制研究J现代国企研究，2015(12):70.2024.2CM153