道客巴巴资产减值.pptx
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1、2024/8/11 周日1第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理目 录2024/8/11 周日2一、资产减值的含义一、资产减值的含义第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收
2、回金额低于其账面价值定义本质表现确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额2024/8/11 周日3二、资产减值的确认二、资产减值的确认资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认不是交易,而是资产减值的确认不是交易,而是事项事项。即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加以确认。量,就应该加以确认。2024/8/11 周日4资产减值损失的确认标准主要有三种:资产减值损失的确认标准主要有三种
3、:(1 1)永久性永久性标标准。准。永久性标准认为,只有永久性的资永久性标准认为,只有永久性的资产减值损失才能予以确认。所谓永久性的资产减值,产减值损失才能予以确认。所谓永久性的资产减值,即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。(2 2)可能性标准。)可能性标准。可能性标准是指对可能的资产减值可能性标准是指对可能的资产减值损失予以认定。损失予以认定。(3 3)经济性标准。)经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值,经济性标准是指只要资产发生减值,就应当予以确认,确认和计量采用相同的基础。就应当予以确认,确认和计量采用相同的基础。2024/8/11 周日5资
4、产减值损失的确认标准资产减值损失的确认标准对比对比目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。定义定义评价评价永久性标准只有永久性的(在可以预见的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失的确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值,就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和人为操纵,在实务中更具可操作性,并且在经济性标准下确认和计量基础一致,克服了可能性
5、标准的缺点2024/8/11 周日6我国我国20062006年发布的资产减值准则采用的也是年发布的资产减值准则采用的也是经济性经济性标准标准,即,即“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。时就要确认资产减值准备。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和发生减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。企业内部信息来源两方面加以判断。具体内容包括:具体内容包括:(1)(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅
6、度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2024/8/11 周日7(2)(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。从而对企业产生不利影响。(3)(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。的折现率,导致资产可收
7、回金额大幅度降低。(4)(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。损坏。(5)(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。处置。2024/8/11 周日8 (6)(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于预量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于预计金额等。计金额等。(7)(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可
8、能已经发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,企业资产,企业至少至少应当于每年年度终了进行减值测试。应当于每年年度终了进行减值测试。2024/8/11 周日9说明说明1 1:本本章仅限于章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规定的规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理
9、。说明说明2 2:本章资产减值的范围本章资产减值的范围1.1.投资性房地产(采用成本模式后续计量)投资性房地产(采用成本模式后续计量)2.2.长期股权投资长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资)(对子公司、联营、合营的投资)3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产(探明矿产权益油气资产(探明矿产权益+井及相关设施)井及相关设施)6.6.无形资产无形资产(包括资本化的开发支出)(包括资本化的开发支出)7.7.商商誉誉2024/8/11 周日10一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指资产的可收回金额是指以下以下两者
10、之间的较高者。两者之间的较高者。估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以估计,应当以该资产所属的资产组为基础该资产所属的资产组为基础确定资产确定资产组的可收回金额。组的可收回金额。第二节 资产可收回金额的计量公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值本章第四节中阐述2024/8/11 周日11要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的两项指标两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特
11、殊。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:考虑:第一,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。第二,没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。第三,资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2024/8/11 周日12二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减
12、去处置费用后的净额,通常反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进行:应当按照下列顺序进行:优先采用,有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售
13、协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值2024/8/11 周日131 1、以销售协议价作为公允价值;、以销售协议价作为公允价值;通常情况下,应当根据公平交易中销通常情况下,应当根据公平交易中销售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。金额确定。例例1 ABC1 ABC公司的某项资产在公平交易中的销售公司的某项资产在公平交易中的销售协议价为协议价为150150万元,可直接归属于该资产的处置万元,可直接归属于该资产的处置费用为费用为3030万元。公司应确定该资产的公允价值万元。公司应
14、确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为减去处置费用后的净额为120120万元。万元。2024/8/11 周日142 2、以买方出价作为公允价值、以买方出价作为公允价值 如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定定 如果难以获得资产在估计当日的买方出价,可如果难以获得资产在估计当日的买方出价,可以资产最近的交易价格确定以资产最近的交易价格确定 例例22甲股份有限公司的某项资产不存在销售协议但甲股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场,市场价格为存在活跃
15、市场,市场价格为100100万元,估计的处置万元,估计的处置费用为费用为1212万元。甲股份有限公司应确定该项资产的万元。甲股份有限公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为公允价值减去处置费用后的净额为8888万元。万元。2024/8/11 周日153 3、以最佳信息的估计数作为公允价值、以最佳信息的估计数作为公允价值 如果不存在销售协议和资产活跃市场,应当以可如果不存在销售协议和资产活跃市场,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的
16、最近交易价格或者结果进行估计。最近交易价格或者结果进行估计。在实务中,该金额可以参考同行业类似资产的最在实务中,该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格为基础。近交易价格为基础。例例8-38-3某上市公司的某项资产不存在销售协议,也某上市公司的某项资产不存在销售协议,也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为交易价格估计该资产的公允价值为210210万元,可直接万元,可直接归属于该资产的处置费用为归属于该资产的处置费用为5 5万元。该上市公司应确万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为定该
17、项资产的公允价值减去处置费用后的净额为205205万元。万元。2024/8/11 周日16三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素:应当综合考虑以下因素:(1 1)资产的预计未来现金流量;)资产的预计未来现金流量;(2 2)资产的使用寿命;)资产的使用寿命;(3 3)
18、折现率。)折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同,不再赘述2024/8/11 周日17(一)资产未来现金流量的预计(一)资产未来现金流量的预计1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时,应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致2024/8/11 周日182.2.
19、预计资产未来现金流量的构成内容预计资产未来现金流量的构成内容(1 1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。(2 2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。使用状态所发生的现金流出。(3 3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。2024/8/11 周日193.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考
20、虑的因素(1 1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。量。(2 2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。所得税收付产生的现金流量。(3 3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。(4 4)内部转移价格应当予以调整。)内部转移价格应当予以调整。2024/8/11 周日204.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法传统法传统法:根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测预测。
21、使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法期望现金流量法:根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。现金流量与其发生的概率进行加权计算。B B企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为3 3年。年。企业预计未来企业预计未来3 3年内,该资产每年可为企业产生的净现金年内,该资产每
22、年可为企业产生的净现金流量分别为:第流量分别为:第1 1年年200200万元、第万元、第2 2年年100100万元、第万元、第3 3年年2020万万元。元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。现金流量的现值。例94沿用例沿用例9 94 4,假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动,假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大,企业预计未来的影响较大,企业预计未来3 3年每年的现金流量情况见表年每年的现金流量情况见表9 91 1。例
23、95表表9191 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况 单位:万元单位:万元按按照表照表9 91 1提供的情况,企业应当计算资产每年的预计未来现金流量提供的情况,企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下如下:第第1 1年的预计现金流量(期望现金流量年的预计现金流量(期望现金流量)=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元)第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112(万元)(万元)第第3
24、3年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元)产品行情好品行情好(30%30%的可能性)的可能性)产品行情一般品行情一般(60%60%的可能性)的可能性)产品行情差品行情差(10%10%的可能性)的可能性)第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年402002024/8/11 周日23(二)折现率的预计(二)折现率的预计计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的当前市场货币时间价值
25、和资产特定风险的税前税前利率。利率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险。定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率。整为税前的折现率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。估计折现率。2024/8/11 周日24(四)外币未
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