高级会计学第4章外币会计人大版.pptx
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1、第一节第一节 概述概述一、概念一、概念(一)(一)记账本位币与外币记账本位币与外币记账本位币记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。会计上的外币会计上的外币,是企业记账本位币以外的货币。(二(二)外币活动外币活动 1.1.外币交易外币交易v以外币计价或结算的交易。以外币计价或结算的交易。包括:(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;(2)借入或者借出外币资金;(3)其他以外币计价或者结算的交易。v即期外币交易与远期外币交易即期外币交
2、易与远期外币交易 2.2.境外经营境外经营q境外经营,指经营场所或经营活动在报告企业所在国以境外经营,指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。(三)外币折算、外币兑换与汇率(三)外币折算、外币兑换与汇率q外币兑换外币兑换q外币折算外币折算q汇率汇率即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率买入价、卖出价、中间价买入价、卖出价、中间价二、外币会计及其主要问题二、外币会计及其主要问题(一)外币会计(一)外币会计v外币会计:处理外币活动的会计。包括:外币会计:处理外币活动的会计。包括:即期外币交易即期外币交易外币
3、交易会计外币交易会计境外经营境外经营外币报表折算外币报表折算(二)外币会计的主要问题(二)外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币?选择何种货币为记账本位币或报告货币?使用何种汇率予以折算?使用何种汇率予以折算?如何确认汇率变动的影响(汇兑损益、报表折算差额)?如何确认汇率变动的影响(汇兑损益、报表折算差额)?第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币统账制外币统账制外币统账制,又叫记账本位币法。外币统账制,又叫记账本位币法。(一)要点:(一)要点:1.设置双三栏式外币账户,双重货币记账设置双三栏式外币账户,双重货币记账将外币金额折算为
4、本位币金额,同时对原币金将外币金额折算为本位币金额,同时对原币金额作辅助登记。额作辅助登记。应收账款应收账款美元户美元户年年 凭凭证证号号摘摘要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日美元美元汇汇率率人民币人民币 美美元元汇汇率率人民人民币币美元美元汇率汇率人民币人民币12121212121210103131313120000200008.08.01600001600005000500020000200008.258.251650001650002.2.初始确认时(发生外币交易时)初始确认时(发生外币交易时)采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系
5、统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇近似的汇率率折算。3.3.资产负债表日的折算与资产负债表日的折算与调整调整n调整范围:外币账户调整范围:外币账户n调整数(折算差额)调整数(折算差额)=资产负债表日资产负债表日原币余额原币余额资产负债资产负债表日表日折算汇率调整前的本位币余额折算汇率调整前的本位币余额n其中其中资产负债表日资产负债表日折算汇率:折算汇率:外币货币性项目:资产负债表日即期汇率。外币货币性项目:资产负债表日即期汇率。以历史成本计量的外币非货币性项目:交易发生日的即期以历史成本计量的外币非货币性项目:交易发生日的即期汇率。汇率。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目:
6、如果期末以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目:如果期末公允价值以外币反映,按照公允价值确定当日的即期汇率公允价值以外币反映,按照公允价值确定当日的即期汇率折算,差额作为公允价值变动损益处理。折算,差额作为公允价值变动损益处理。计算结果计算结果外币资产外币资产外币负债外币负债正数正数资产调增、汇兑收益负债调增、汇兑损失负数负数资产调减、汇兑损失负债调减、汇兑收益4.汇兑损益及其处理汇兑损益及其处理汇兑损益汇兑损益:指将:指将同一项目同一项目的外币资产或负债折合为本位币的外币资产或负债折合为本位币时,由于汇率不同而形成的差异额(折算损益),以及外时,由于汇率不同而形成的差异额(折算损益),以及
7、外币兑换由于汇率不同而产生的差额(兑换损益)。币兑换由于汇率不同而产生的差额(兑换损益)。汇兑损益的处理汇兑损益的处理(1 1)筹建期间的,计入开办费;)筹建期间的,计入开办费;(2 2)生产经营期间的,计入当期损益(财务费用);)生产经营期间的,计入当期损益(财务费用);(3 3)清算期间的,计入清算损益;)清算期间的,计入清算损益;(4 4)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额,适用借款费用准则。产生的汇兑差额,适用借款费用准则。(二)评价及其适用范围(二)评价及其适用范围q外币折算工作量较大。外币折算工作量较大。q一
8、般适用于外币种类较少,外币业务量较少的单一般适用于外币种类较少,外币业务量较少的单位。位。二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法外币分账制外币分账制q外币分账制,又叫原币记账法或分币记账法。外币分账制,又叫原币记账法或分币记账法。(一)要点:(一)要点:1.1.每种货币各设一套账户,每种货币各设一套账户,外币业务发生时直接按原币记外币业务发生时直接按原币记账,货币兑换业务应通过账,货币兑换业务应通过“货币兑换货币兑换”辅助账户进行结转;辅助账户进行结转;2.2.期末将所有按原币记账的发生额(包括货币兑换)按一期末将所有按原币记账的发生额(包括货币兑换)按一定的市场汇率折算成记账本位币金额
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