chap注册会计师的法律责任.pptx
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1、引导案例:原野审计案引导案例:原野审计案第一节第一节 CPA的法律环境的法律环境一、一、CPA承担法律承担法律责任的依据任的依据二、二、CPA法律法律责任逐步拓展的社会原因和表任逐步拓展的社会原因和表现形式形式三、三、对CPA法律法律责任的任的认定定四、四、CPA承担法律承担法律责任的种任的种类第一节第一节 CPA的法律环境的法律环境一、一、CPA承担法律承担法律责任的依据任的依据u法律法律责任的出任的出现,通常是因,通常是因为CPA在在执业时没有没有保持保持应有的有的职业谨慎,并因此慎,并因此导致致对他人他人权利的利的损害。害。应有的有的职业谨慎,是指慎,是指CPA应当具当具备足足够的的专业
2、知知识和和业务能力能力,并,并按照按照执业准准则的要求的要求执业。CPA承担的承担的责任,通常是由被任,通常是由被审计单位的位的经营失失败所所引引发;若没有;若没有应有的有的职业谨慎,就会出慎,就会出现审计失失败,审计风险就会就会变成成实际的的损失。失。经营失败(经营失败(business failure)u是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。u经营失败的极端情况是申请破产。经营失败的极端情况是申请破产。审计
3、失败(审计失败(audit failure)u指注册会计师由于指注册会计师由于没有遵守没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意审计准则的要求而发表了错误的审计意见。(例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计见。(例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。)任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。)u如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。计失败。经营失败经营失败审计失败审计失败审计风险(审计风险(audit risk)u是指财务
4、报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。的可能性。(遵循了准则,但出具了错误的审计意见(遵循了准则,但出具了错误的审计意见)第一节第一节 CPA的法律环境的法律环境二、二、CPA法律法律责任逐步拓展的社会原因和表任逐步拓展的社会原因和表现形式形式u社会原因社会原因消消费者利益的保者利益的保护主主义兴起起有关有关审计保保险论的运用的运用注册会注册会计师对商商业领域的参与日域的参与日渐拓展拓展u表表现形式形式诉讼爆炸爆炸保保险危机危机第一节第一节 CPA的法律环境的法律环境三、三、对CPA法律法律责任的任的认定定责任种类
5、责任种类通常所指通常所指针对针对CPA而言而言违约违约合同的一方或几方未能达到合合同的一方或几方未能达到合同条款的要求同条款的要求会计师事务所在商定期间内会计师事务所在商定期间内未未能履行合同条款规定的义务能履行合同条款规定的义务 过失过失普通过失普通过失没有保持职业上应有的合理的没有保持职业上应有的合理的谨慎谨慎注册会计师注册会计师没有完全没有完全遵循遵循专业专业准则准则的要求的要求重大过失重大过失 指连起码的职业谨慎都不保持指连起码的职业谨慎都不保持注册会计师注册会计师根本没有根本没有遵循遵循专业专业准则准则或没有按专业准则的或没有按专业准则的基本基本要求要求执行审计执行审计欺诈欺诈以欺骗
6、或坑害他人为目的的一以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征。不良动机是欺诈的重要特征。注册会计师为了达到欺骗他人注册会计师为了达到欺骗他人的目的,的目的,明知明知委托单位的财务委托单位的财务报表有重大错报,报表有重大错报,却却加以虚伪加以虚伪的陈述,出具的陈述,出具无保留意见无保留意见的审的审计报告计报告对注册会计师法律责任可能被对注册会计师法律责任可能被认定认定为为违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈。如下表所示。如下表所示第一节第一节 CPA的法律环境的法律环境四、四、CPA承担法律承担法律责任的种
7、任的种类 根据根据注册会注册会计师法法,注册会,注册会计师因因为违约、过失和欺失和欺诈,可能,可能被追究行政被追究行政责任、民事任、民事责任和刑事任和刑事责任。任。被追究法律被追究法律责任的主体分任的主体分别为注册会注册会计师个人和会个人和会计师事事务所两个所两个层面:面:行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任注册注册会计师会计师(1)警告;()警告;(2)暂停执业;)暂停执业;(3)罚款;()罚款;(4)吊销)吊销CPA证书;(证书;(5)没收违法所得;)没收违法所得;(6)吊销有关执业许可证)吊销有关执业许可证赔偿受害人损失赔偿受害人损失(1)罚金)罚金(2)有期徒刑)有期徒刑(
8、3)其他限制人身)其他限制人身自由的刑罚自由的刑罚会计师会计师事务所事务所(1)警告;()警告;(2)没收违法)没收违法所得;(所得;(3)罚款;()罚款;(4)暂)暂停执业;(停执业;(5)撤销;()撤销;(6)吊销有关执业许可证吊销有关执业许可证赔偿受害人损失赔偿受害人损失罚金罚金责任种类责任种类承担责任的主体承担责任的主体CPA法律责任的定义法律责任的定义注册会注册会计师由于由于uu 违约、过失、欺失、欺诈的行的行为uu 未能未能发现和揭示被和揭示被审单位会位会计报表中重大表中重大错报uu 从而从而给委托人和会委托人和会计报表使用者造成表使用者造成经济损失失uu 应承担的相承担的相应的行
9、政的行政责任、民事任、民事责任和刑事任和刑事责任任会会计责任与任与审计责任的区分任的区分责任责任内内 容容关关 系系行行 为为会计会计责任责任建立和健全本单位的内建立和健全本单位的内部控制制度;保护本单部控制制度;保护本单位的资产安全和完整;位的资产安全和完整;保证会计资料真实、合保证会计资料真实、合法和完整。法和完整。注册会计师的审计注册会计师的审计责任不能替代、减责任不能替代、减 轻和免除被审计单轻和免除被审计单 位会计责任。位会计责任。错误、舞错误、舞弊和违反弊和违反法规行为法规行为审计审计责任责任按照执业准则的要求出按照执业准则的要求出具审计报告,对所发表具审计报告,对所发表的意见负责
10、。的意见负责。被审计单位承担会计被审计单位承担会计责任不能作为减少审责任不能作为减少审计测试的理由。计测试的理由。违约、过违约、过失和欺诈失和欺诈正确区分二者界限,不能相互替代和减轻正确区分二者界限,不能相互替代和减轻正确区分二者界限,不能相互替代和减轻正确区分二者界限,不能相互替代和减轻 被被审计单位方面的位方面的责任任 错误错误错误错误报表中存在的报表中存在的报表中存在的报表中存在的非故意非故意非故意非故意的错报或漏报的错报或漏报的错报或漏报的错报或漏报 (error)(error)原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记
11、录和会计数据的计算、抄写错误 对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解 对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用 舞弊舞弊舞弊舞弊导致报表产生不实的导致报表产生不实的导致报表产生不实的导致报表产生不实的蓄意蓄意蓄意蓄意行为行为行为行为(fraud)(fraud)侵占资产侵占资产侵占资产侵占资产 对财务信息做出虚假报告对财务信息做出虚假报告对财务信息做出虚假报告对财务信息做出虚假报告违反法规行为违反法规行为违反法规行为违反法规行为 “法规法规法规法规”的含义:会计准则、会计制度等财经法规之外的含义:会计准则、会计制度等财经法规之外的含义:会
12、计准则、会计制度等财经法规之外的含义:会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、规章等的国家法律、法规、规章等的国家法律、法规、规章等的国家法律、法规、规章等CPA审计与已与已审会会计报表的可靠性表的可靠性 注册会计师审计的作用在于注册会计师审计的作用在于注册会计师审计的作用在于注册会计师审计的作用在于合理保证合理保证合理保证合理保证会计报表使用会计报表使用会计报表使用会计报表使用者确信者确信者确信者确信已审报表已审报表已审报表已审报表的可靠程度的可靠程度的可靠程度的可靠程度合理保证合理保证合理保证合理保证审计后不完全保证会计报表可靠,只审计后不完全保证会计报表可靠,只审计后不完全保证
13、会计报表可靠,只审计后不完全保证会计报表可靠,只能合理保证会计报表不存在重大错报。能合理保证会计报表不存在重大错报。能合理保证会计报表不存在重大错报。能合理保证会计报表不存在重大错报。已审报表已审报表已审报表已审报表不是对未来经营活动做出的保证不是对未来经营活动做出的保证不是对未来经营活动做出的保证不是对未来经营活动做出的保证 必须正确区分必须正确区分会计责任与审计责任会计责任与审计责任二者之间的界限,二者之间的界限,不能相互替代和减轻不能相互替代和减轻 注册会计师审计只能合理保证已审报表的可靠程度,注册会计师审计只能合理保证已审报表的可靠程度,不是绝对保证,不对未来经营活动做出保证不是绝对保
14、证,不对未来经营活动做出保证案例案例东方方锅炉案炉案1999年初,上海年初,上海证交所上市公司交所上市公司东方方锅炉(集炉(集团)股份有限公司即)股份有限公司即“东方方锅炉炉”受受到中国到中国证监会的会的处罚,原因是会,原因是会计报表作假,表作假,该公司采用公司采用“包装上市包装上市”的的办法,法,连续多年多年编制虚假制虚假财务报告,虚增告,虚增净利利润1.23亿元,上市后又将元,上市后又将应列作列作1996年度的年度的销售收入售收入1.76亿元,元,销售利售利润3800万元,万元,转列到列到1997年度,而将年度,而将应列作列作1997年度的年度的销售收入售收入2.26亿元,元,销售利售利润
15、4700万元万元转列到列到1998年,年,创造造连续三年三年稳定盈利,定盈利,净资产利利润率增率增长平衡的假象。平衡的假象。这起会起会计报表作假的案例,表作假的案例,“东方方锅炉炉”的管理的管理层应承担承担会会计责任任,作,作为对上市公上市公司司进行行审计的注册会的注册会计师应承担承担审计责任任。将将销售收入与利售收入与利润进行行调节是是严重的会重的会计违法行法行为,“东方方锅炉炉”管理管理层之所以如之所以如此此调节利利润,其根源在于,其根源在于轻视应有的会有的会计责任,按照他任,按照他们的想法:只要的想法:只要销售收入是售收入是确确实存在的,尽管在存在的,尽管在时间上有所出入,也不能算上有所
16、出入,也不能算违法行法行为。从从审计责任来看,注册会任来看,注册会计师按照独立按照独立审计准准则,采用抽,采用抽样、检查、函、函证、分析性、分析性复核等方法,履行必要的复核等方法,履行必要的审计程序,程序,对于于“主主营业务收入收入”这一一项目截期上重大失目截期上重大失误完全可以揭示出来,完全可以揭示出来,而注册会而注册会计师未能完全履行程序,没有能未能完全履行程序,没有能够查出,出,应负担担审计责任。任。当前社会上当前社会上对会会计报表作假深表作假深恶痛痛绝,谁对会会计报表真表真实性性负责呢,呢,编制会制会计报表表的的单位和位和负责审计会会计报表的注册会表的注册会计师都有都有责任,分任,分别
17、为会会计责任和任和审计责任。任。会会计责任是指任是指编制会制会计报表的表的单位也就是被位也就是被审计单位管理当局所位管理当局所负的的责任,建立健任,建立健全的内部控制制度,保全的内部控制制度,保护资产的安全、完整,保的安全、完整,保证会会计资料的真料的真实、合法、完整是、合法、完整是被被审计单位的会位的会计责任;按照独立任;按照独立审计准准则的要求出具的要求出具审计报告,保告,保证审计报告的告的真真实性、合法性是注册会性、合法性是注册会计师的的审计责任。任。审计责任不能替代、减任不能替代、减轻或免除会或免除会计责任。任。我国法律关于我国法律关于CPA法律法律责任的任的规定定注册会注册会计师法法
18、违反注册会反注册会计师法法处罚暂行行办法法公司法公司法证券法券法刑法刑法相关司法解相关司法解释(重点掌握)(重点掌握)第二节第二节 我国我国CPA的法律责任的法律责任相关司法解相关司法解释(重点掌握)(重点掌握)2007年年6月月11日日发布的布的关于关于审理涉及会理涉及会计师事事务所在所在审计活活动中民事侵中民事侵权赔偿案件的若干案件的若干规定定(简称称司法解司法解释)共)共13条,是在梳理最高人民法院以往条,是在梳理最高人民法院以往发布的布的5个司法解个司法解释的基的基础上,上,经过充分充分讨论和和论证,将,将审判判实践中出践中出现的新情况、新的新情况、新问题作出符合法律精神并切合作出符合
19、法律精神并切合实际的的规定,具有里程碑式的意定,具有里程碑式的意义。司法解司法解释主要主要规定了事定了事务所侵所侵权责任任产生的事由、利害关生的事由、利害关系人的范系人的范围、诉讼当事人的列置、当事人的列置、执业准准则的法律地位、的法律地位、归责原原则及及举证分配、事分配、事务所的所的连带责任和任和补充充责任、任、认定事定事务所所过失失责任的情形和任的情形和过失失认定的定的标准、事准、事务所免除和减所免除和减轻赔偿责任的事由以及事任的事由以及事务所侵所侵权赔偿顺位和位和赔偿责任范任范围等内容。等内容。(一)事务所侵权责任产生的事由(一)事务所侵权责任产生的事由1.注册会注册会计师的法定的法定业
20、务 根据根据注册会注册会计师法法第十四条,注册会第十四条,注册会计师执行以下四行以下四类审计业务:(1)企企业财务报表表审计;(2)企企业验资;(3)企企业合合并并、分分立立、清清算算中中的的审计;(4)法法律律、行行政政法法规规定定的的其其他他审计业务(2011年年新新增增加加企企业内部控制内部控制审计业务)。)。2.人民法院依法受理条件人民法院依法受理条件 司司法法解解释第第一一条条规定定:“利利害害关关系系人人以以会会计师事事务所所在在从从事事注注册册会会计师法法第第十十四四条条规定定的的审计业务活活动中中出出具具不不实报告告并并致致其其遭遭受受损失失为由由,向人民法院提起向人民法院提起
21、民事侵民事侵权赔偿诉讼的,人民法院的,人民法院应当依法受理当依法受理。”3.事事务所所执行行不不同同审计业务都都要要按按照照司司法法解解释的的相相关关规定定承承担担民民事事侵侵权赔偿责任任 会会计师事事务所所无无论是是执行行验资业务还是是财务报表表审计业务,无无论是是执行行一一般般审计业务还是是证券券审计业务,无无论是是执行行企企业审计还是是将将来来可可能能出出现的的公公立立医医院院、高高校校、基基金金会会等等非非营利利组织审计业务,其其在在承承担担民民事事侵侵权赔偿责任任时都适用都适用相同的法律相同的法律规定定,即,即司法解司法解释的相关的相关规定。定。事事务所不再因所所不再因所执行行审计业
22、务种种类的不同而承担不同的民事侵的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。任。(一)事务所侵权责任产生的事由(一)事务所侵权责任产生的事由4.对对“不实报告不实报告”的界定的界定(1)“不实报告不实报告”会会计计师师事事务务所所违违反反法法律律法法规规、中中国国注注册册会会计计师师协协会会依依法法拟拟定定并并经经国国务务院院财财政政部部门门批批准准后后施施行行的的执执业业准准则则和和规规则则以以及及诚诚信信公公允允原原则则,出出具具的的具具有有虚虚假假记记载载、误误导导性性陈陈述述或或者者重重大大遗遗漏漏的的审审计计业业务务报报告告,应认定为不实报告。应认定为不实报告。(2)在在界界定定“不不实实报
23、报告告”时时,关关键键依依据据会会计计师师事事务务所所执执业业行行为为过过程程中是否违反了下列法律法规:中是否违反了下列法律法规:法律法规,比如法律法规,比如注册会计师法注册会计师法;执业准则,注册会计师执业准则是一个完整的体系;执业准则,注册会计师执业准则是一个完整的体系;诚信公允原则。诚信公允原则。(3)界界定定“不不实实报报告告”时时,主主要要看看审审计计业业务务报报告告是是否否存存在在以以下下“瑕瑕疵疵”:虚假记载;虚假记载;误导性陈述;误导性陈述;重大遗漏。重大遗漏。(二)关于利害关系人的范围(二)关于利害关系人的范围 1.利害关系人的含利害关系人的含义司司法法解解释第第二二条条第第
24、一一款款规定定,因因合合理理信信赖或或者者使使用用会会计师事事务所所出出具具的的“不不实报告告”,与与被被审计单位位进行行交交易易或或者者从从事事与与被被审计单位位的的股股票票、债券券等等有有关关的的交交易易活活动而而遭遭受受损失失的的自自然然人人、法法人人或或者者其其他他组织,应认定定为注注册册会会计师法法规定的定的利害关系人利害关系人。2.事事务所所应当当对一一切切合合理理依依赖或或使使用用其其出出具具的的不不实审计报告告而而受受到到损失失的的利利害害关关系系人人承承担担赔偿责任任,与与利利害害关关系系人人发生生交交易易的的被被审计单位位应当当承承担担第第一一位位责任任,事事务所所仅应对其
25、其过错及及其其过错程程度度承承担担相相应的的赔偿责任任,在在利利害害关关系系人人存存在在过错时,应当减当减轻事事务所的所的赔偿责任。任。(三)诉讼当事人的列置的规定(三)诉讼当事人的列置的规定司法解司法解释第三条第三条规定:定:u“利害关系人利害关系人未未对被被审计单位位提起提起诉讼而直接而直接对会会计师事事务所提起所提起诉讼的,人民法院的,人民法院应当当告知告知其其对会会计师事事务所和所和被被审计单位一并提起位一并提起诉讼;u利害关系人利害关系人拒不起拒不起诉被被审计单位位的,人民法院的,人民法院应当当通知通知被被审计单位作位作为共同被告参加共同被告参加诉讼。u利害关系人利害关系人对会会计师
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