中级会计实务外币折算.pptx

第十六章第十六章 外币折算外币折算本章重点本章重点1、外币交易的会计处理、外币交易的会计处理2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法折算方法3、境外经营处置的会计处理、境外经营处置的会计处理 本章难点本章难点外币交易的会计处理外币交易的会计处理第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一一、记账本位币的确定、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，作为记账本位币。但是，编报的财务报表应编报的财务报表应当折算为人民币。当折算为人民币。企业选定记账本位币企业选定记账本位币 应当考虑下列因素应当考虑下列因素（选（选择）择）案例案例我国某企业记账本位币为美元，下列说法我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易属于外币交易C.该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币答案：答案：C 案例案例企业的记账本位币是指（企业的记账本位币是指（）。）。A、企业经营所处的主要经济环境中的货币、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币、人民币C、企业总机构所在地使用的货币、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币、企业主管部门确定的货币答案：答案：A 案例案例企业选定记账本位币，应当考虑的因素有企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。）。A、企业机构所在地所使用的货币、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格、该货币主要影响商品和劳务的销售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币、企业管理当局所希望使用的货币答案：答案：BC 二、外币业务帐户设置及其核算程序二、外币业务帐户设置及其核算程序（一）设置外币帐户（一）设置外币帐户 外外币币账账户户包包括括外外币币库库存存现现金金、外外币币银银行行存存款款、以以外外币币结结算算的的债债权权(如如应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款等等)和和债债务务(如如短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款、长期借款等款、长期借款等)。(二二)外外币币业业务务发发生生时时：折折算算成成本本位位币币记记帐帐，折折算算汇汇率率可可以以为为交交易易业业务务日日的的即即期期汇汇率率，也也可可以以是是其其近近似似的的汇汇率率（如如平平均均汇汇率率或或加加权权平平均均汇汇率率）。既既要要登登记记本本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。位币帐户，也要登记相应的外币帐户。（三）期末，计算外币帐户汇兑差额。（三）期末，计算外币帐户汇兑差额。三、外币业务交易日的会计处理三、外币业务交易日的会计处理（一）外币交易的处理（一）外币交易的处理除除另另有有规规定定外外，所所有有与与外外币币业业务务有有关关的的账账户户，应应当当采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率，也也可可以以采采用用与与其其近近似似的的汇汇率率（如如平平均均汇汇率率或或加加权权平平均均汇率）。汇率）。案例案例国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年6月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。费，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款美元（美元（100 0008.1）810000贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（100 0008.1）810000（二）外币兑换业务的处理（二）外币兑换业务的处理原原则则：企企业业发发生生的的外外币币兑兑换换业业务务或或涉涉及及外外币币兑兑换换的的交交易易事事项项，应应当当按按照照交交易易实实际际采采用用的的汇汇率率（即即银银行行买买入入价价和和卖卖出出价价）折折算算，与与即即期汇率之差期汇率之差立即确认兑换损益！。立即确认兑换损益！。案例案例甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，2008年年6月月18日以人民币向中国银行买入日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为为即期汇率，当日的即期汇率为1美元美元=8.1元元人民币，中国银行当日美元卖出价为人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元美元=8.15元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元（美元（5 0008.1）40 500财务费用财务费用 250贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（5 0008.15）40750 案例案例某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额余额50000美元，市场汇率为美元，市场汇率为1美元美元8.30元人民元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月企业本月10日将其中日将其中10000美元在银行兑换为人美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为民币，银行当日美元买入价为1美元美元8.25元人民元人民币，当日市场汇率为币，当日市场汇率为1美元美元8.32元人民币。该企元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为汇率为1美元美元8.28元人民币。则该企业本期登记元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（的财务费用（汇兑损失）共计（）元。）元。A、600 B、700 C、1300 D、100答案：答案：C（三）接受外币资本投资的处理（三）接受外币资本投资的处理原则：原则：企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间，位币金额之间，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额（注意！）（注意！）。借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本四、资产负债表日及结算日的处理四、资产负债表日及结算日的处理（一）货币性项目（一）货币性项目外币货币性项目，采用外币货币性项目，采用资产负债表日资产负债表日即期汇即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，产生的汇兑差额，计入当期损益计入当期损益（财务费用）（财务费用）。某某企企业业2007年年2月月末末“应应收收帐帐款款A公公司司”帐帐户户余余额额700万万元元人人民民币币，对对应应的的外外币币（美美元元）帐帐户户余余额额为为90万万元元。月月末末汇汇率率1美美元元=8元元人人民民币。币。汇总损益汇总损益=908-700=20（万元）（万元）借：应收帐款借：应收帐款美元美元 20 贷：财务费用贷：财务费用 20案例案例某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年年6月月20日从境外购买零配件一批，价款总额为日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元美元8.21元人民币。元人民币。6月月30日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元8.22元人民币。元人民币。7月月31日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元8.23元人民币。该外币债务元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损月份所发生的汇兑损失为（失为（）万元人民币。）万元人民币。A、10 B、5 C、5 D、10答案：答案：C（二）非货币性项目（二）非货币性项目1、以、以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。变其记账本位币金额。但是，对于按成本与可变现净值孰低法计但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除外！价的存货除外！案例案例3月月4日以每件日以每件1000美元的价格购进存货美元的价格购进存货10件，件，当日即期汇率当日即期汇率1美元美元=8.3元人民币，月末仍未元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件销售，月末期国际市场价格为每件950美元，美元，3月月31日即期汇率日即期汇率1美元美元=8元人民币。元人民币。可收回金额可收回金额=10*950*8=76000借借:资产减值损失资产减值损失 7000 贷贷:存货跌价准备存货跌价准备 70002、以、以公允价值公允价值计量的外币非货币性项目，计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记账本位币金额即期汇率折算。折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（值变动处理，计入当期损益（公允价值变公允价值变动损益动损益）。）。借借:交易性金融资产交易性金融资产/等等 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益案例案例国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元港元=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.510 0001）35 000贷：银行存款贷：银行存款港元港元35 000 207年年12月月31日，日，H股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，港元，当日汇率为当日汇率为1港元港元=1.2元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。借：交易性金融资产借：交易性金融资产1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 l 000 第二节第二节 外币会计报表的折算外币会计报表的折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定 原原则则：可可以以选选择择外外币币作作为为记记账账本本位位币币,境境内内的的子子公公司司、合合营营企企业业、联联营营企企业业、分分支支机机构构等等,采采用用的的记记账账本本位位币币不不同同于于企企业业的的记记账账本本位位币币的的,也视同增旬经营也视同增旬经营.二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则（一）利润表及所有者权益变动表的折算（一）利润表及所有者权益变动表的折算原则：原则：按按交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率折折算算，也也可可以以采采用用按按照照系系统统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率近近似似的的汇汇率率（平平均均汇汇率率或或加加权平均汇率）折算。权平均汇率）折算。（二）资产负债表的折算（二）资产负债表的折算1、资资产产和和负负债债项项目目按按资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率（即期末汇率）折算；率（即期末汇率）折算；2、所所有有者者权权益益：（1）实实收收资资本本和和资资本本公公积积按按历历史史汇汇率率（交交易易发发生生时时的的即即期期汇汇率率）折折算算；（2）盈盈余余公公积积按按年年初初数数加加本本年年提提取取数数计计算算；（3）未未分分配配利利润润来来自自于于折折算算后后的的所所有有者者权权益益变变动动表表；（4）设设置置“外外币币财财务务报报表表折折算算差差额额”，作为报表平衡调整数。，作为报表平衡调整数。案例案例企业对境外经营的子公司外币资产负债表企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（折算的是（）。（）。（2007年考题）年考题）A、存货、存货 B、固定资产、固定资产C、实收资本、实收资本 D、未分配利润、未分配利润答案：答案：C 案例案例企业对境外经营的财务报表进行折算时，企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。折算的有（）。A.应收及预付款项应收及预付款项 B.交易性金融资产交易性金融资产 C.持有至到期投资持有至到期投资 D.盈余公积盈余公积答案：答案：ABC 三、境外经营的处置三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的经营相关的外币财务报表折算差额，自所外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。有者权益项目转入处置当期损益。部分处置境外经营的，应当按处置的比例部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。转入处置当期损益。四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算折算（1）折算）折算调整调整（2）调整）调整折算（我国采用方法）：先按折算（我国采用方法）：先按一般物价指数重述，再进行外币折算。一般物价指数重述，再进行外币折算。案例案例企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算，企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算，叙述正确的是（叙述正确的是（）。）。A、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货币性项目不需要对其进行重述币性项目不需要对其进行重述B、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述C、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日起以一般物价指数变动予以重述起以一般物价指数变动予以重述D、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要以一般物价指数变动进行重述以一般物价指数变动进行重述答案：答案：ACD 案例案例恶性通货膨胀，通常可以按以下（恶性通货膨胀，通常可以按以下（）特征）特征进行判断。进行判断。A、5年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过100%B、利率、工资和物价与物价指数挂钩、利率、工资和物价与物价指数挂钩C、一般公众倾向于以货币性资产来保存自、一般公众倾向于以货币性资产来保存自己的财富己的财富D、一般公众以相对稳定的外币为单位作为、一般公众以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础衡量货币金额的基础答案：答案：BD