企业纳税会计——其他地方各税的会计处理.pptx
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1、企业纳税会计企业纳税会计其他地方各税的会计处理其他地方各税的会计处理资源税的会计处理资源税的会计处理一、销售应税矿产品的会计处理:一、销售应税矿产品的会计处理:例例1 B煤矿煤矿12月份对外销售原煤月份对外销售原煤3000吨,每吨,每吨不含税销售价为吨不含税销售价为120元,成本元,成本80元(该煤矿资源税元(该煤矿资源税的单位税额为的单位税额为0.5元元/吨)。吨)。则该煤矿账务处理如下:则该煤矿账务处理如下:确认收入时:确认收入时:借:银行存款借:银行存款 421200 贷:主营业务收入(贷:主营业务收入(3000120)360000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项
2、税额)(36000017)61200计提资源税时:计提资源税时:借:营业税金及附加(借:营业税金及附加(30000.5)1500 贷:应交税费贷:应交税费应交资源税应交资源税 1500(资源税的会计处理)(资源税的会计处理)二、自产自用应税矿产品的会计处理:二、自产自用应税矿产品的会计处理:例例2 B煤矿煤矿12月移送月移送5000吨原煤用于提吨原煤用于提炼加工精煤,另移送炼加工精煤,另移送100吨用于职工宿舍取暖。吨用于职工宿舍取暖。该煤矿账务处理如下:该煤矿账务处理如下:借:生产成本借:生产成本(500080+50000.5)402500 应付职工薪酬应付职工薪酬(10080+1000.5
3、)8050 贷:产成品(或自制半成品)贷:产成品(或自制半成品)(5000+100)80408000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税(5000+100)0.5 2550(资源税的会计处理)(资源税的会计处理)三、收购未税矿产品的会计处理:三、收购未税矿产品的会计处理:例例3 A公司公司2008年年8月收购某铁矿的未月收购某铁矿的未税铁矿石税铁矿石2000吨,每吨不含增值税收购价为吨,每吨不含增值税收购价为115元(其中资源税元(其中资源税15元),该铁矿的单位税元),该铁矿的单位税额为额为15元元/吨,款项已支付。吨,款项已支付。A公司账务处理如下:公司账务处理如下:借:原材料(借:原材
4、料(2000100+200015)230000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)(23000017)39100 贷:银行存款贷:银行存款 239100 应交税费应交税费应交资源税(应交资源税(200015)30000(资源税的会计处理)(资源税的会计处理)四、外购液体盐加工固体盐的会计处理:四、外购液体盐加工固体盐的会计处理:例例4 某盐场本月外购液体盐某盐场本月外购液体盐8万万吨用于加工固体盐,支付价款吨用于加工固体盐,支付价款720万元,增万元,增值税额值税额122.40万元;本月销售固体盐万元;本月销售固体盐12万万吨,不含税价款吨,不含税价款960万元。已知
5、液体盐资源万元。已知液体盐资源税单位税额为税单位税额为3元元/吨,固体盐资源税单位税吨,固体盐资源税单位税额为额为25元元/吨。吨。(资源税的会计处理)(资源税的会计处理)该盐场账务处理如下:该盐场账务处理如下:购进液体盐时:(购进液体盐已纳资源税额:购进液体盐时:(购进液体盐已纳资源税额:800003240000元)元)借:原材料(借:原材料(7200000-240000)6960000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1224000 应交税费应交税费应交资源税(应交资源税(800003)240000 贷:银行存款贷:银行存款 8424000销售固体盐确认收入时:
6、销售固体盐确认收入时:借:银行存款借:银行存款 11232000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 9600000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)(应交增值税(销项税额)(960000017)1632000计提销售固体盐应纳的资源税时:计提销售固体盐应纳的资源税时:借:营业税金及附加(借:营业税金及附加(12000025)3000000 贷:应交税费贷:应交税费应交资源税应交资源税 3000000计算并缴纳当月应纳的资源税时:计算并缴纳当月应纳的资源税时:借:应交税费借:应交税费应交资源税(应交资源税(3000000-240000)2760000 贷:银行存款贷:银行存款 276000
7、0土地增值税的会计处理土地增值税的会计处理一、房地产开发企业土地增值税的会计核算一、房地产开发企业土地增值税的会计核算(一)预交土地增值税的会计核算(一)预交土地增值税的会计核算 例例1 某房地产开发公司某房地产开发公司2008年年4月份立项,开发月份立项,开发某居住小区,当年取得预售收入某居住小区,当年取得预售收入320万元,当地主管税万元,当地主管税务机关规定按预收收入的务机关规定按预收收入的5预交土地增值税。预交土地增值税。其账务处理如下:其账务处理如下:取得预收款时:取得预收款时:借:银行存款借:银行存款 3200000 贷:预收账款贷:预收账款 3200000预交营业税和土地增值税时
8、:预交营业税和土地增值税时:借:应交税费借:应交税费应交营业税应交营业税(32000005)160000 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税(32000005)16000 贷:银行存款贷:银行存款 176000(土地增值税的会计处理)(土地增值税的会计处理)(二)缴纳土地增值税的会计核算(二)缴纳土地增值税的会计核算 例例2 承上例承上例1,该公司居住小区项目于,该公司居住小区项目于2008年年6月完工,当月将月完工,当月将已收款住房交付买方,另销售现房取得收入已收款住房交付买方,另销售现房取得收入1680万元,扣除项目金额共计万元,扣除项目金额共计1200万元。计算该公司应纳的营业
9、税和土地增值税,并作账务处理(单位:万元。计算该公司应纳的营业税和土地增值税,并作账务处理(单位:万元):万元):增值额增值额320+1680-1200800(万元)(万元)增值额与扣除项目金额的比例增值额与扣除项目金额的比例800120067应纳土地增值税额应纳土地增值税额80040-12005260(万元)(万元)应纳营业税额(应纳营业税额(320+1680)5100(万元)(万元)确认房地产转让收入时:确认房地产转让收入时:借:银行存款借:银行存款 1680 预收账款预收账款 320 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 2000计提营业税及土地增值税时:计提营业税及土地增值税时:借:营业税
10、金及附加借:营业税金及附加 360 贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 100 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税 260实际缴纳税款时:实际缴纳税款时:借:应交税费借:应交税费应交营业税(应交营业税(100-16.00)84.00 应交税费应交税费应交土地增值税(应交土地增值税(260-1.60)258.40 贷:银行存款贷:银行存款 342.40(土地增值税的会计处理)(土地增值税的会计处理)二、其它企业土地增值税的会计核算二、其它企业土地增值税的会计核算(一)兼营房地产业的企业土地增值税的(一)兼营房地产业的企业土地增值税的会计核算会计核算:例例3 某非房地产开发企业
11、,某非房地产开发企业,建造并出售了一栋写字楼,取得收入建造并出售了一栋写字楼,取得收入5000万元,并按税法规定缴纳了有关税万元,并按税法规定缴纳了有关税费费277.5万元,该企业为建此楼支付地价万元,该企业为建此楼支付地价款款600万元,开发成本为万元,开发成本为1500万元,开发万元,开发费用为费用为400万元。万元。(土地增值税的会计处理)(土地增值税的会计处理)账务处理如下(单位:万元):账务处理如下(单位:万元):转让收入转让收入5000(万元)(万元)扣除项目金额扣除项目金额600+1500+400+277.502777.50(万元)(万元)增值额增值额5000-2777.5022
12、22.50(万元)(万元)增值额与扣除项目金额的比例增值额与扣除项目金额的比例2222.502777.5080应纳土地增值税额应纳土地增值税额2222.5040-2777.505750.125(万元)(万元)取得房地产转让收入时:取得房地产转让收入时:借:银行存款借:银行存款 5000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 5000计提应纳的土地增值税时:计提应纳的土地增值税时:借:其他业务成本借:其他业务成本 750.125 贷:应交税费贷:应交税费应交土地增值税应交土地增值税 750.125实际上交时:实际上交时:借:应交税费借:应交税费应交土地增值税应交土地增值税 750.125 贷:银行存
13、款贷:银行存款 750.125(土地增值税的会计处理)(土地增值税的会计处理)(二)销售旧房及建筑物土地增值税(二)销售旧房及建筑物土地增值税的会计核算的会计核算:例例4 某事业单位(城市)转某事业单位(城市)转让一栋办公楼,原造价让一栋办公楼,原造价500万元,经房地产评万元,经房地产评估机构评定,该楼重置成本价为估机构评定,该楼重置成本价为1500万元,万元,成新度折扣率为七成新。转让前取得土地使成新度折扣率为七成新。转让前取得土地使用权支付的地价款和有关费用为用权支付的地价款和有关费用为300万元,转万元,转让取得收入为让取得收入为2300万元(假定该楼已提折旧万元(假定该楼已提折旧10
14、0万元)。万元)。(土地增值税的会计处理)(土地增值税的会计处理)该事业单位账务处理如下(单位:万元):该事业单位账务处理如下(单位:万元):转让收入转让收入2300(万元)(万元)房地产评估价房地产评估价1500701050(万元)(允许税前扣除的原值)(万元)(允许税前扣除的原值)地价款和有关费用地价款和有关费用300(万元)(万元)与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金23005(1+7+3)+23005o127.65(万元)(万元)扣除项目金额合计扣除项目金额合计1050+300+127.651477.65(万元)(万元)增值额增值额2300-1477.65822.35(万元)(
15、万元)增值额与扣除项目金额的比例增值额与扣除项目金额的比例822.351477.6556应纳土地增值税额应纳土地增值税额822.3540-1477.655255.0575(万元)(万元)支付地价款及有关费用时:支付地价款及有关费用时:借:固定资产借:固定资产 300 贷:银行存款贷:银行存款 300将转让的建筑物转入清理时:将转让的建筑物转入清理时:借:固定资产清理借:固定资产清理 700 累计折旧累计折旧 100 贷:固定资产贷:固定资产 800收到转让收入时:收到转让收入时:借:银行存款借:银行存款 2300 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 2300计提土地增值税时:计提土地增值税时:借
16、:固定资产清理借:固定资产清理 255.0575 贷:应交税费贷:应交税费应交土地增值税应交土地增值税 255.0575实际上交时:实际上交时:借:应交税费借:应交税费应交土地增值税应交土地增值税 255.0575 贷:银行存款贷:银行存款 255.0575 房产税的会计处理房产税的会计处理 例例1 某工厂坐落在某城市郊区,其应缴某工厂坐落在某城市郊区,其应缴纳房产税的厂房原值为纳房产税的厂房原值为500万元,在郊区以外万元,在郊区以外的农村还有一个仓库,原值的农村还有一个仓库,原值50万元,当地规定万元,当地规定允许减除房产原值的允许减除房产原值的30。其全年应缴纳房产税的计算及账务处理如下
17、:其全年应缴纳房产税的计算及账务处理如下:根据税法规定,在农村的仓库不缴纳房产税。根据税法规定,在农村的仓库不缴纳房产税。该工厂应缴纳的房产税该工厂应缴纳的房产税500(1-30)1.24.20(万元)(万元)借:管理费用借:管理费用 42000 贷:应交税费贷:应交税费应交房产税应交房产税 42000(房产税的会计处理房产税的会计处理)例例2 某公司有闲置房屋某公司有闲置房屋4间,其中间,其中2间门面出租给某酒店,租金按其当年营业收入间门面出租给某酒店,租金按其当年营业收入的的10收取,该酒店当年营业收入收取,该酒店当年营业收入30万元,还万元,还有有2间出租给当地某个体户作为库房,月租金收
18、间出租给当地某个体户作为库房,月租金收入入1000元。元。该公司当年房产税的计算及账务处理如下:该公司当年房产税的计算及账务处理如下:计税租金收入计税租金收入3000001010001242000(元)(元)当年应缴房产税当年应缴房产税42000125040(元)(元)借:管理费用借:管理费用 5040 贷:应交税费贷:应交税费应交房产税应交房产税 5040(房产税的会计处理房产税的会计处理)例例3 某企业坐落在市郊区,其生产经营用房原值某企业坐落在市郊区,其生产经营用房原值4000万万元,包括冷暖通风等设备元,包括冷暖通风等设备150万元。该企业还建有一所职工学万元。该企业还建有一所职工学校
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