建筑施工企业执行新收入准则的研究——以X公司为例.pdf
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1、潘映峰:建筑施工企业执行新收入准则的研究财务与会计建筑施工企业执行新收入准则的研究以X公司为例潘映峰(黄石电力集团有限公司输变电工程公司,湖北黄石4350 0 0)摘要:收入是财务会计的一个基本要素,是衡量企业经营活动成果的重要指标之一。在世界经济一体化的进程中,新的收入标准代替了旧的收入标准和施工合同标准,并朝着国际会计标准的方向发展。建筑业是国民经济发展中的一个重要支柱产业,新收入准则的执行一定会对整个建筑行业的发展造成深刻的影响。文章以建筑企业为切入点,通过对比新、旧收入准则的变化,以X公司为例,对比分别执行两种收入准则时不同的核算方式和结果,说明了新收入准则变化特点,为建筑施工企业提供
2、应对策略。关键词:建筑施工企业;收入准则;财务会计中图分类号:F233;F40 6.7DOl:10.13939/ki.zgsc.2024.14.037建筑业是从事勘察、设计、施工,以及对原建筑物进行维修的行业。相较于传统制造业,通常投资额较大、建设周期较长,生产区域不固定,产品不可复制,普遍是先销售后生产。文章以2 0 17 年财政部出台的企业会计准则第14号一一收人准则为契机,主要对新收人准则对建筑施工企业收入确认、计量的影响进行具体分析。1新旧收入准则变化1.1收收入确认时点的变化旧收入准则主体上是以主要风险和报酬转移为收人确认的时点,通常是在一段时间内按完工进度逐步确认,以完工百分比法确
3、认合同收人。新收入准则强调以控制权是否转移为收入的确认时点,细分为在一段时间内确认收入和在某一时点确认收入。1.2收入计量标准的变化旧收入准则明确了合同收人应包括合同初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入,通常是按照已收或应收合同对价的公允价值计量。新收人准则需在合同开始日,按各单项履约义务的单独售价相对比例进行分摊,不仅包含与客户直接相关的对价,还需要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。1.3合同成本确认的变化旧收入准则仅要求已发生或将发生的成本能够可靠地计量,以此作为完工百分比法占合同预计总成本比例的计算依据,同时根据成本预计能否得到补偿,文献标识码
4、:A2X公司EPC项目实施新、旧收入准则对企业会计核算的影响案例2.1X公司EPC项目介绍甲公司作为当地招商引进的企业,需在生产基地内建设一条配电线路,甲公司与X公司就该配电线路工程签订合同(以下简称EPC项目)。该合同为固定总价包干合同,工程总造价192 50 万元,其中,勘察设计12 50 万元(含6%增值税),成套设备10 0 0 0万元(含13%增值税),施工建设8 0 0 0 万元(含9%增值税)2 。工程采用EPC总承包方式承建,包括:勘察、设计;电缆、变压器及成套设备、辅材;土建;钢结构;光缆敷设接入;设备安装;试验;调试至设备送电运行,工期2 4个月。结算方式如下:一是设计施工
5、图完成,经各方会审通过并开具发票后,支付勘察设计总价款的100%;二是成套设备,在合同签订后预付40%,设备运抵现场验收合格后付至总价款的8 0%,竣工验收合格并开具发票后付至总价款的95%,留5%质保金;三是设计施工图会审通过,工程设备运抵现场并验收合格后,预付施工建设总价款的6 0%,竣工验收合格并开具发票后,付至施工建设总价款的95%,CM 155文章编号:10 0 5-6 432(2 0 2 4)14-0 155-0 4规定了不同的处理方式。新收人准则不仅明确了收人的会计处理,还引人了增量成本的概念,对资本化和费用化的判定作出了更加细致的要求。同时明确了合同成本确认的具体处理方式,以及
6、对合同成本后续的摊销和减值处理,细化了对合同成本的指引。2024.5财务与会计留5%质保金3;四是质保期为整个项目峻工验收合格后2 年,期满支付质保金。施工进度如下:该EPC项目于2 0 2 1年1月签订合同并开工实施,施工图纸于2 月完成,3月经会审名称勘察设计成套设备施工建设合计中国市场2 0 2 4年第14期(总第118 5期)通过;成套设备于2 0 2 1年5月运抵现场,6 月经甲公司验收合格;施工建设阶段于2 0 2 1年12 月完成30%,2 0 2 2 年全部完工,并于12 月工验收合格。EPC项目总预算如表1所示。表1EPC项目总预算合同总价不含税收人1250.001179.2
7、510000.008849.568000.007339.4519250.0017368.26单位:万元项目成本成本占比(%)742.345.356843.2749.346283.9445.3113869.55100.00为简化计算,以下新、旧收人准则会计核算结果以全年进行对比。质保期内发生质保费用的可能性极小,无须考虑未来质保费支出。2021年类别本期履约进度(%)68.28确认收入11859.05减:成本费用9470.79其中:勘察设计742.34其中:成套设备6843.27其中:施工建设1885.18项目毛利2388.262.2旧收入准则下收入确认旧收人准则下X公司依据完工百分比法核算工程
8、收入,具体按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算工程收人,核算数据见表2。表2 EPC项目收入成本确认情况累计68.2811859.059470.79742.346843.271885.182388.26单位:万元2022年本期31.725509.214398.764398.761110.45累计100.0017368.2613869.55742.346843.276283.943498.712.32021年收入、成本确认借:主营业务成本贷:工程施工一人工费、材料费、机械使用费等借:预收账款贷:主营业务收入2.42022年收入、成本确认借:主营业务成本贷:工程施工一人工费、材料费、
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