税务会计教材配套.pptx
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1、“税务会计税务会计”课程将企业会计中的税务问题和课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起,融企业税务活动中的会计问题相互交织在一起,融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体,阐财税法规、会计法规和会计核算原理于一体,阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识,在此基础上,以税法为准绳,运用和基本知识,在此基础上,以税法为准绳,运用会计学的理论和核算方法,系统全面并突出实务会计学的理论和核算方法,系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方
2、法。由于国家税制设计内计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多,且经常出于变化之中,因此,紧密结合容繁多,且经常出于变化之中,因此,紧密结合国家法律法规的变化,使本课程具有及时性特点国家法律法规的变化,使本课程具有及时性特点是本课程的难点。是本课程的难点。第2页/共154页 教学目标通通过过本本课课程程的的学学习习,使使学学生生了了解解我我国国现现行行税税法法的的基基本本内内容容,掌掌握握各各种种税税的的计计算算及及其其会会计计处处理理方方法法,为为学学习习本本专专业业的的其其他他相相关关知知识识打打好好基基础础,为为今今后后从从事事理理论论研研究究和和实实际际工工作作提提供供必必要要
3、的的理理论支撑。论支撑。第3页/共154页税务会计税务会计税务会计概述增值税核算消费税核算营业税核算关税核算资源税核算土地增值税核算企业所得税核算个人所得税核算其他税种核算本本课课程程结结构构第4页/共154页各章结构各章结构税税务务会会计计概概述述纳税基础1.税收的概念和特征2.税法的概念3.税收法律体系4.税制构成要素5.税法分类纳税会计的概念1.概念2.与财务会计的联系与区别3.特点4.目标5.账户设置第5页/共154页增增值值税税增值税概述1.概述2.类型3.特点增值税法1.征税范围2.纳税人认定标准与管理3.税率4.一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算5.出口货物增值税6.出口货物
4、退免税7.税收管理会计核算1.会计科目设置2.一般纳税人增值税的会计处理3.小规模纳税人应纳增值税的会计核算第6页/共154页 消消费费税税消费税概述1.概念2.消费税与增值税的联系与区别3.基本特征消费税税法1.纳税义务人与扣缴义务人2.征税对象3.税目、税率4.应纳税额的计算5.出口应税消费税退免税6.纳税义务发生的时间7.纳税期限、地点相关会计处理1.科目设置2.对外消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品的会计处理3.出口应税消费品第7页/共154页营营业业税税营业税税法会计核算1.概念与特点2.纳税义务人3.征税范围4.税目、税率5.应纳税额的计算6.特殊行为的税务处理7.税收优惠
5、8.纳税义务的发生时间、地点 1.会计科目设置 2.会计处理第8页/共154页关关税税关税概述1.概述:概念、特点、种类2.纳税义务人3.征税对象4.税则、税目、税率5.应纳税额的计算6.行邮物品进口税7.纳税地点、纳税对象计算及会计核算1.账户设置2.外贸企业关税的会计处理3.工商企业关税的会计处理第9页/共154页资资源源税税1.资源税法概述2.纳税义务人3.税目、税额4.应纳税额的计算5.税收征管与纳税申报6.会计核算第10页/共154页概述计算及核算土土地地增增值值税税1.概念2.纳税人3.征税范围4.税率5.应税收入与扣除项目6.应纳税额的计算方法7.税收优惠8.纳税管理1.账户设置
6、2.会计核算方法第11页/共154页企企业业所所得得税税企业所得税的概述1.概述2.纳税义务人3.征税范围4.税率5.应纳所得税额的计算6.资产的税务处理7.已纳税款的扣除8.企业所得税的优惠9.应纳所得税的计算10.企业所得税征管所得税会计1.概述2.计税基础3.暂时性差异:应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、永久性差异4.递延所得税资产和负债5.所得税费用的确认和计量会计核算第12页/共154页个个人人所所得得税税个人所得税概述1.纳税义务人2.征税范围与应税所得项目税率3.应纳税所得额的规定4.个人所得税的优惠应纳税额的计算劳务报酬、稿酬所得、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费、偶然特许权
7、使用费、偶然等所得应纳税额的计等所得应纳税额的计算算会计处理会计处理1.会计科目的设置会计科目的设置2.账务处理账务处理3.个人所得税的征个人所得税的征管管第13页/共154页其他税种核算其他税种核算1.城市维护建设税及教育费附加2.城镇土地使用税3.房产税4.车船税5.车辆购置税6.印花税7.耕地占用税8.契税第14页/共154页第一章第一章 税务会计概述税务会计概述第15页/共154页教学目的:教学目的:通过本章的学习,要求掌握税务通过本章的学习,要求掌握税务会计的纳税基础;掌握税务会计的概念及特会计的纳税基础;掌握税务会计的概念及特点,熟练掌握税务会计与财务会计的区别与点,熟练掌握税务会
8、计与财务会计的区别与联系。联系。重点难点重点难点是纳税基础、是纳税基础、税务会计的概念以及税务会计的概念以及与财务会计的区别。与财务会计的区别。第16页/共154页本章主要内容本章主要内容纳税基础纳税基础纳税会计的概念纳税会计的概念第17页/共154页第一节第一节 纳税基础纳税基础税收的概念及特征税收的特征税收的职能第18页/共154页一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征税收的概念:税收的概念:税收,是国家为了实现其职能,凭借政治权利参税收,是国家为了实现其职能,凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配,按照法律规定的标与社会产品和国民收入分配,按照法律规定的标准,强制无偿地取得财政收入的一
9、种分配关系。准,强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收的特征税收的特征 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性第19页/共154页二、税法的概念二、税法的概念1 1、税法的定义、税法的定义税税法法是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。从从定定义义中中可可以以看看出出,税税法法的的调调整整对对象象是是国国家家与与纳纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。2 2、税法与税收的关系税法与税收的关系税税法法与与税税收收密密不不可可分分
10、,税税法法是是税税收收的的法法律律表表现现形形式,税收则是税法所确定的具体内容。式,税收则是税法所确定的具体内容。第20页/共154页三、税收法律关系三、税收法律关系税收法律关系:税收法律关系:是是指指由由税税法法所所确确认认和和调调整整的的国国家家和和纳纳税税人人之之间间的的税税收收征征纳纳权权利利义义务关系。务关系。税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系的产生、变更与消灭权利主体权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法
11、律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体权利主体权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系权利主体税收法律关系的构成税收法律关系权利客体权利
12、主体税收法律关系的构成税收法律关系税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系第21页/共154页(一)税收法律关系的构成(一)税收法律关系的构成1 1权利主体权利主体:双主体:一方是代表国家行使征税职责的国家税务双主体:一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关(包括各级税务机关、海关、财政机关);另机关(包括各级税务机关、海关、财政机关);另一方面是履行纳税义务的人(包括法人、自然人)。一方面是履行纳税义务的人(包括法人、自然人)。我国对纳税方采用属地兼属人原则我国对纳税方采用属
13、地兼属人原则2 2、权利客体、权利客体即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象,即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象,也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转税(即货物销售收入或提供劳关系的客体就是流转税(即货物销售收入或提供劳务收入)。务收入)。3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容:即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。第22页/共154页(二)税收法律关系的产生、变更与消灭(二)税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的税法是税收法律关
14、系产生、变更和消灭的前提条件,但税法本身并不能产生具体的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系,它是由税收法律事实产生税收法律关系,它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类:一是行为;二是事件。事实可以分为两类:一是行为;二是事件。1 1、法律关系的产生、法律关系的产生 2 2、法律关系的变更、法律关系的变更 3 3、法律关系的消灭、法律关系的消灭第23页/共154页 四、税制的构成要素四、税制的构成要素 第24页/共154页(一)纳税人(一)纳税人(一)纳税人(一)纳税人纳税人:税法规定直接负有纳税义务的单位和个
15、人。包括纳税人:税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。法人和自然人。(二)课税对象及计税依据(二)课税对象及计税依据(二)课税对象及计税依据(二)课税对象及计税依据课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物,也是缴纳税课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物,也是缴纳税款的客体。款的客体。计税依据计税依据计税依据计税依据计税依据。是计算应纳税额的基数。计税依据。是计算应纳税额的基数。(三)税目(三)税目(三)税目(三)税目税目:是征税对象的具体化,体现一个税种的征税范围。税目:是征税对象的具体化,体现一个税种的征税范围。按确定方式不同,税目分为概括税目和列举税目。按确定方式不同,税
16、目分为概括税目和列举税目。第25页/共154页(四)税率(四)税率税率税率:税率是应纳税额与课税对象(计税依税率是应纳税额与课税对象(计税依据)之间的关系或比例据)之间的关系或比例税率种类比例税率定额税率累进税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率第26页/共154页累进税率的种类总量增量按额按率全额累进税率全率累进税率按率按额超额累进税率超率累进税率第27页/共154页 例题:例题:全额累进税率表全额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率1 110001000元以下(含元以下(含10001000,下同),
17、下同)10%10%2 235003500元以下元以下20%20%3 31000010000元以下元以下28%28%4 42500025000元以下元以下35%35%5 55000050000元以下元以下42%42%6 6100000100000元以下元以下48%48%7 7200000200000元以下元以下53%53%8 8200000200000元以上元以上55%55%第28页/共154页全额累进税率下:全额累进税率下:100000100000元元 应纳税额应纳税额=48000 =48000 100100100100元元 应纳税额应纳税额=53053=53053第29页/共154页超额累进
18、税率表超额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 110001000元以下元以下10%10%0 02 2超过超过10001000元元-3500-3500元元20%20%1001003 3超过超过35003500元元-10000-10000元元28%28%3803804 4超过超过1000010000元元-25000-25000元元35%35%108010805 5超过超过2500025000元元-50000-50000元元42%42%283028306 6超过超过5000050000元元-100000-100000元元48%48%583058307 7超过超过
19、100000100000元元-200000-200000元元53%53%10830108308 8超过超过200000200000元以上元以上55%55%1483014830第30页/共154页超额累进税率下:超额累进税率下:100000100000元元 应纳税额应纳税额=42170 =42170 100100100100元元 应纳税额应纳税额=42223=42223 应纳数额应纳数额=计税依据全额计税依据全额*该级距税率该级距税率 -该级距速算扣除数该级距速算扣除数第31页/共154页 (五)纳税环节(五)纳税环节 税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。税法规定征税对象在流转过程中
20、应当缴纳税款的环节。(六)纳税期限(六)纳税期限是税法规定纳税人向交纳税款的限期。是税法规定纳税人向交纳税款的限期。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括:纳税义务发生时间包括:纳税义务发生时间 纳税期限纳税期限 缴纳期限缴纳期限第32页/共154页(七)纳税地点七)纳税地点在业务所在地在业务所在地在应税行为发生地在应税行为发生地汇总集体缴纳汇总集体缴纳(八)税额的计算(八)税额的计算税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体计
21、算公式,但其基本计算方法相同,即:具体计算公式,但其基本计算方法相同,即:应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率第33页/共154页(九)税负调整(九)税负调整税收减免税收减免税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收减免主要有三种类型税收减免主要有三种类型 (1 1)法定减免)法定减免(2 2)特定减免)特定减免(3 3)临时减免)临时减免第34页/共154页税收减免的形式税收减免的形式(1 1)减税:是对应纳税额少征一部分税款。)减税:是对应纳税额少征一部分税款
22、。(2 2)免税:是对应纳税额全部予以免征。)免税:是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。(3 3)起征点:征税对象数量达到规定标准应当征税)起征点:征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。的界限。(4 4)免征额:征税对象数量中免予征税的税额。)免征额:征税对象数量中免予征税的税额。税收加征税收加征 1)地方附加地方附加 2 2)加成征收)加成征收 3 3)加倍征收)加倍征收 第35页/共154页五、五、税法分类税法分类1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税收基本法(税法通则)税收普通法(单行
23、税法)税法体系的主体和核心,起着税收母法的作用根据税收基本法原则,分别制定的税收法律第36页/共154页2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税收实体法税收程序法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理
24、权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收实体法税法税收实体法税收程序法税法税收实体法具体规定各税种
25、的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法第37页/共154页税种收入的划分税种收入的划分 国内消费税车辆购置税 关税 海关代征增值税、消费税1.中央政府固定收入城镇土地使用税、耕地
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