税务检查的方法.pptx
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1、 第二章第二章 税务检查的税务检查的方法方法 税务检查方法是税务检查方法是税务检查人员实施税务检查时,为发现税收违法问题,通常采取的手段和措施手段和措施的总称。包括:包括:一、一、查账查账方法方法二、二、分析分析方法方法三、三、调查调查方法方法四、四、电子查账电子查账方法方法一、查账方法一、查账方法1.1.定义定义对检查对象的会计报表、会计账簿、会计会计报表、会计账簿、会计凭证等凭证等有关资料进行系统审查,据以确认检查对象履行纳税义务(扣缴义务)的的真实性和准确性真实性和准确性的的一种方法。2.2.分类分类(1 1)按照审查的方法审查的方法可以分为审阅法审阅法和核核对法对法(2 2)按照检查会
2、计资料的范围和详细程度检查会计资料的范围和详细程度可以分为详查法详查法和抽查法抽查法(3 3)按照会计核算顺序会计核算顺序可以分为顺查法顺查法和逆查法逆查法(4 4)按照检查会计资料的地点检查会计资料的地点可分为现场现场检查法检查法和调账检查法等。调账检查法等。(1 1)审阅法)审阅法定义定义:对检查对象对检查对象有关书面资料有关书面资料的内容进行的内容进行详细审查、研究,发现疑点线索,取得审查、研究,发现疑点线索,取得税务检税务检查证据查证据的一种检查方法。的一种检查方法。特点:特点:审阅法是税务检查中审阅法是税务检查中最基本最基本的方法,只有通过对各种会的方法,只有通过对各种会计资料的审阅
3、,才能发现疑点和线索,为进一步检查提计资料的审阅,才能发现疑点和线索,为进一步检查提供目标和重点。供目标和重点。原始凭证的审阅的审阅记账凭证记账凭证的审阅的审阅账簿账簿的审阅的审阅会计报表会计报表的审阅的审阅其他资料其他资料的审阅的审阅(2 2)核对法)核对法定义:是指对定义:是指对书面资料的相关记录书面资料的相关记录,或是对书,或是对书面资料的记录和实物进行面资料的记录和实物进行相互核对相互核对,以验证其,以验证其是否相符的一种检查方法。是否相符的一种检查方法。包括:包括:会计资料之间会计资料之间的相互核对(证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对)会计资料与其他资料与其他资料之间的
4、核对(核对账单、核对其他原始记录、核对审计报告、核对税务处理决定等)证证核对证证核对账证核对账证核对账账核对账账核对账表核对账表核对账实核对账实核对(3 3)详查法)详查法 定义定义:全查法、精查法,是对被查企业在检查期内所有所有会计凭证、账簿和报表进行全面的详细全面的详细检查的一种方法。优点优点:检查全面,可以从多方面发现问题,能查深、查透、查全 缺点:缺点:检查范围广、工作量大、花费时间长、工作效率低适用:适用:规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业存在重大问题进行专案检查重大问题进行专案检查的企业。如账与账、账与表、账与物之间不符的科目或项目;产品单位成本、成本项目
5、发生升降幅度悬殊的情况;产值税金率、产值利润率等与生产的增减增减不相适应的情况。(4 4)抽查法)抽查法定义:定义:(实验法)是对企业的账、表、凭证抽出一部分部分进行有重点的检查,以验证、判断其有无错误和弊端的一种检查方法。包括随机随机抽查法、抽查法、重点重点抽查法。抽查法。优缺点优缺点:省时省力,但是如果抽选的项目不准,难以发现问题适用适用:一般在掌握了一定情况掌握了一定情况或线索以及企业经常企业经常出差错出差错的时候采用(5 5)顺查法)顺查法定义:定义:是指查账工作程序依照会计核算会计核算的顺序,由原始凭证入手,到记账凭证,再到明细账、总分类账,最后到会计报表。优点:优点:比较全面细致全
6、面细致缺点:缺点:工作量大,花费时间多适用:适用:业务规模不大规模不大或业务量较少少的稽查对象,以及管理比较混乱管理比较混乱、制度不很健全、问问题比较多题比较多的企业(6 6)逆查法)逆查法定义定义 也称倒查法,是指查账工作程序查账工作程序与会计核算的顺序相反相反,从检查会计报表开始,由报表到账簿,由账簿再到凭证的一种检查方法。优点:优点:重点突出,省时省力缺点:缺点:如果对报表分析得不周全,抓不住主要问题,则难以寻找和查清难以寻找和查清存在的问题税务查账税务查账往往往往采用这种方法采用这种方法二、二、分析分析方法方法 (一)定义(一)定义运用不同的分析技术,不同的分析技术,对与企业会计资料有
7、内在联系的财务管理信息,财务管理信息,以及税款税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析,缴纳情况进行系统和重点的审核分析,以确定涉税疑点和线索,进行追踪检查的一种方法。(二)常用的方法(二)常用的方法控制计算控制计算法法比较分析比较分析法法相关分析相关分析法法 1.1.控制计算法控制计算法 定义:定义:数学计算法或平衡分析法,运用可靠的或科学测定的数据,利用数据,利用数学等式原理原理来推测、证实账面资料是否正确账面资料是否正确,发现问题的一种检查方法。发现问题的一种检查方法。适用适用一般运用于对生产企业生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析 具体方法具体方法-以产控销-以耗控产-以产控耗-以支
8、控销-以产控销以产控销以当期某种产品的以当期某种产品的产量产量和结存数量测算当期和结存数量测算当期销售数量销售数量的一种方法。的一种方法。测算公式为:测算公式为:某产品销售的数量某产品销售的数量 =期初结存数量期初结存数量+本期完工数量本期完工数量-期末结存数量。期末结存数量。例例 某电视机厂,月初结存电视机某电视机厂,月初结存电视机200200台,本月台,本月生产完工电视机生产完工电视机500500台,月末结存电视机台,月末结存电视机100100台。台。则核定本月销售的电视机数量应为则核定本月销售的电视机数量应为600600台。台。-以耗控产以耗控产以当期以当期材料消耗数量材料消耗数量以及单
9、位产品耗料定额来测以及单位产品耗料定额来测算其算其产量产量的一种方法。的一种方法。例例 某酒厂用玉米生产粮食白酒,当月消耗某酒厂用玉米生产粮食白酒,当月消耗玉米玉米1010吨,出酒率一般为吨,出酒率一般为60%60%,测得该厂当期应生,测得该厂当期应生产粮食白酒产粮食白酒6 6吨(吨(1060%1060%)。如测算产量与账面)。如测算产量与账面记录产量差异较大,则应重点检查企业有无将完记录产量差异较大,则应重点检查企业有无将完工产品不通过存货账户核算而直接进行销售,漏工产品不通过存货账户核算而直接进行销售,漏记产品销售收入,偷逃应纳税款的现象。记产品销售收入,偷逃应纳税款的现象。-以产控耗以产
10、控耗以耗料定额和产量来测定以耗料定额和产量来测定材料消耗材料消耗是否正常的一是否正常的一种查账方法。种查账方法。测算公式为:测算公式为:应耗材料数量应耗材料数量 =(当期某产品产量(当期某产品产量该产品耗料定额)该产品耗料定额)如测定数与账面耗用量差额较大,则可能存如测定数与账面耗用量差额较大,则可能存在偷逃流转税和所得税税款的现象。在偷逃流转税和所得税税款的现象。-以支控销以支控销又称为保本计算法,即以平均毛利率倒算其销售收入。又称为保本计算法,即以平均毛利率倒算其销售收入。测算公式为:测算公式为:某产品销售收入(营业额)某产品销售收入(营业额)=支出额支出额/(1-1-平均毛利率)平均毛利
11、率)2.2.比较比较分析法分析法定义定义是指将企业会计资料中的有关项目、数项目、数据,据,在相关的时期时期之间、指标指标之间、企企业业之间及地区、行业行业之间,进行静态或静态或动态的动态的对比分析,从中发现问题,获取检查线索的一种分析方法。(横向比较和(横向比较和纵向比较)纵向比较)适用适用:会计报表和纳税申报表的审查分析会计报表和纳税申报表的审查分析 举例:举例:资产负债表检查资产负债表检查-通过流动资产流动资产和固定资产固定资产的数量和比重判断纳税人的行业特点。不同行业的纳税人其资产形式构成有所不同:1.生产制造企业由于生产过程需要大量的生产设备,其固定资产固定资产占全部资产全部资产的比重
12、较比重较大大;2.商品流通企业的主营业务是商品批发与零售,故其全部资产中流动资产流动资产所占比重较比重较大大;3.大部分房地产开发企业房地产开发企业则往往资产构成单一,有的几乎全部全部为流动资产;一部分具有建筑施工能力的房地产开发企业,其资产表现形式和工业企业有些相似4.第三产业第三产业及其他行业的资产构成也都有自己的特点 发现问题发现问题:纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征行业特征不符不符,说明纳税人提供的资产负债表违反常规违反常规,该企业可能存在问题可能存在问题-通过流动资产和固定资产的配比来判断判断纳税人的生产经营情况生产经营情况。例如例如某工业企业资产负债表反
13、映固定资产净值固定资产净值2000万元,流动资产流动资产150万元(其中其他应收款130万元),显然,报表反映的企业资产配比极不合理,实际经营中必然表现为企业缺乏流动资金,无法启动生产而固定资产又大量闲置,造成浪费。企业生产不能正常进行,纳税情况自然会受到影响。发现问题发现问题对该类企业进行实地检查时,如果如果发现该企业尚能维持生产、员工尚能按期领取工资,则企业的报表可能失真报表可能失真,纳税人可能账外有账账外有账。-例如例如某工业企业资产负债表反映其固定资产净值360万元,流动资产净值6000万元,这也是企业资产不合理的表现。必须深入分析资产的构成,如果流动资产流动资产中大量的构成是银行存款
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