外币折算对当期损益的影响研究.pdf
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1、文章依据中国企业会计准则,对外币折算进行分析,探讨外币折算对当期损益的影响。分析了个别报表中的外币折算,集团报表中的外币折算,外币交易的会计处理,以及币财务报表的折算,并且探索汇率变动的科学管控,减少对当期损益的负面影响。关键词:外币折算;当期损益;汇率变动中图分类号:F275;F 8 3 2.6DOl:10.13939/ki.zgsc.2024.11.0081引言随着经济全球化的发展,作为世界经济的重要组成部分,中国企业积极参与全球市场,紧抓国内国外两个市场,不断提高经济效益。企业的跨境业务、国际业务不断拓展,在核算中外币核算成为常态。跨国企业集团不仅要进行外币业务核算,同时需要处理外币财务
2、报表的折算。企业需要明确外币折算对当期损益的影响,采取有效的管控措施减少风险,促进企业平稳运行。2外币交易与记账本位币2.1定义一个会计主体的记账本位币是唯一的,记账本位币就是企业所处的经营环境中,主要经济市场的货币。根据外币折算准则的规定,企业记账本位币以外的货币就是外币,以外币计价或者结算的交易就是外币交易。记账本位币与会计主体相匹配。确定记账本位币,也就明确了外币及外币交易。企业确定记账本位币后,对企业来说其他币种均为外币。交易时用记账本位币以外的币种结算或者计价,就是外币交易。例一:设定某公司的记账本位币为CNY,对于该公司来说,CNY以外的币种就是外币,比如EUR、USD 等。例二:
3、H公司投资成立了一个全资子公司G,子公司G的记账本位币选定为USD。两个公司合并后,成立了新集团公司X,新集团公司X的合并财务报表中,使用CNY为记账本位币。对于H公司来说,记账本位币是CNY,外币仍是USD。即便全资子公司G的记账本位币为USD,H 公司的记账本位币与外币也不会变化。对于全资子公司G来说,在日常业务核文献标识码:A文章编号:10 0 5-6 43 2(2 0 2 4)11-0 0 3 3-0 4算时,记账本位币为USD,即便H公司拥有控制权,H公司记账本位币仍为CNY。新集团公司X的合并财务报表中,全资子公司G的财务报表需要折算为CNY。全资子公司G日常核算非USD业务仍要折
4、算为USD记账,包括CNY业务,其财务报表仍是记账本位币 USD币种的。2.2外币折算的目的跨国公司在经济全球化发展中发挥着重要的作用,对各个子公司的会计报表进行合并,是跨国公司的工作之一。会计报表合并的前提是要进行外币报表折算。作为一项基础性的工作,合并外币报表是处理跨国公司会计业务的必备技能。对以外币为币种的报表进行处理,是会计报表的一项重要工作,也就是外币报表折算。在报表中,将外币币种转化为要求的币种,或者记账本位币,形成会计处理报表 2 O外币折算的目的首先是单纯用特定币种代替外币,形成相应的报表,方便会计处理和相关人员决策。会计报表是为相关需要的人员提供数据,了解企业运营情况,帮助企
5、业管理决策,或者为投资决策、政策制度等提供依据。包括企业的领导人员、银行、投资者、政府,以及其他的相关利益者等,都需要使用会计报表。这些人可能有不同的语种,来自不同的国家,对会计报表的审阅也有不同的习惯。将财务报表转化为其需要的币种,有利于相关人员的审阅。这种方式的外币折算不会产生折算差额,只是单纯的一种币种的转换,方便阅读而已。其次,另一种目的与财务报表会计处理密切相关。先要折算外币报表,然后合并财务报表 3 。比如一个跨国企业,总公司在一个大城市,分公司在许多小城市。跨国企业开展财务会计工作时,需要合并各个子公司的报表,才能计算其资产负债情况。财务报表的折算工作就是前提,外币折算需要满足总
6、公司的CM332024.4财政与金融需求。原先各个子公司的资产负债表保持平衡的状态,通过外币折算,会产生一个差额,也就是形成外币报表的折算差额。2.3外币折算的方法外币折算差额会受到多种因素的影响,其中不同的折算方法是主要的原因。不同企业的会计习惯不同,使用的会计折算方法也有差异,就会产生不同的折算差额,这往往是相互对应的。会计领域中通用的折算方法,目前有货币与非货币项目法、现行汇率法、流动与非流动项目法、时态法。第一,货币与非货币法。这种方法是通过分类的方式,区分企业的资产和负债,划分为货币性项目、非货币性项目。根据现行汇率,对货币性的项目进行会计折算。由于汇率的变动,会影响这些货币性的项目
7、,从而影响到外币折算差额。第二,现行汇率法。这种方法折算的汇率,使用会计报表编制当天的汇率。对于实收资本项目,折算方法依旧是历史汇率。通过现行汇率法,折算资产项目和负债项目。编制报表当天的汇率,决定着折算差额。比较历史汇率与当天的汇率,可知折算差额的影响情况。目前会计领域中,应用最广泛的方法就是现行汇率法。第三,流动法与非流动法。对于企业的资产和负债,不同的分类方法下,具体的类别也有所差异。采取不同的流动性进行划分,可以分为流动负债和非流动负债,流动资产和非流动资产。对企业的这些流动性的项目进行会计折算,使用的是期末汇率。折算工作只会影响这些流动性项目,从而对企业的折算差额产生影响。第四,时态
8、法。现行汇率用于外币折算时,针对货币性项目和非货币性项目均可使用。并且随着汇率的变动,这些项目也会发生变化,从而影响折算差额。企业单纯使用现行汇率折算,必定影响折算差额,因此是否采取现行汇率折算,企业通过分析营业地的汇率进行选择。3外币折算的会计处理3.1个别报表中的外币折算对于企业发生的外币交易,需要折算外币金额为记账本位币金额。根据规定方式对外币交易进行折算,在资产负债表处理外币货币性项目、外币非货币性项目。货币性项目是企业持有的货币资金,以及可确定的偿付的负债或者收取的资产。货币性项目以外的项目,就是非货币性项目。采用资产负债表日即期汇率,折算外币货币性项目。资产负债表日即期汇CM 34
9、22024.4中国市场2 0 2 4年第11期(总第118 2 期)率,不同于前一资产负债表日即期汇率,或者初始确认时的汇率,产生的汇兑差额,在当期损益计人。外币非货币性项目以历史成本计量,折算时仍采用交易发生日的即期汇率,同时,记账本位币金额不变。根据以上准则要求,资产负债表日需要重估汇率,重新对外币项目进行汇率折算。例三:H公司有银行存款USD五万,期末需要重估汇率,记录货币性项目。记为:借方银行存款,贷方财务费用一汇兑损益。资产、负债都属于外币货币性项目。在资产负债表日,企业有同一币种的外币货币性负债、外币货币性资产。由此与负债项相关的汇兑差额,与资产项相关的汇率差额,影响当期损益的作用
10、是相反的。两者抵销后的结果,就是对当期损益的最终的影响情况。例四:H公司有银行存款USD五万,有短期借款USD五万,期末不仅需要重估汇率,而且在会计记录中需要综合分析。记为:贷方短期借款,借方财务费用汇兑损益。H公司期末财务报表中,有短期借款USD五万,银行存款USD五万。对于负债和资产来说,汇率变动的影响抵消,对H公司的当期损益没有影响。为减少财务报表中汇率变动对当期损益的影响,公司可以管理外汇口,对外币资产与负债项目进行平衡。资产负债表日对汇率不进行重估,主要针对外币非货币性项目以历史成本计量的。使用外币非货币性项目以历史成本计量的,出现汇率变动时,对企业的当期损益没有产生影响。例五:对于
11、G公司,H公司持有长期股权投资十万USD。对于长期股权投资,期末H公司不需要汇率重估,对当期损益的汇兑差额也不会产生影响。如果对于G公司,H公司不仅持有长期股权投资十万USD,并且有借款十万USD。即便外币计量的资产、负债均存在,但期末公司H的汇率重估,只需要针对借款十万USD。汇兑差额可以确认为当期损益。因此,外币非货币性项目以历史成本计量的,公司需要将其去除,从而平衡外币资产与负债项目,减少汇率变动对当期损益的影响。3.2集团报表中的外币折算根据外币折算准则中的要求,对于境外经营的财务报表,企业折算有相应的规定。在利润表中,采用交易发生日的即期汇率,对收入和费用项目进行折算。或者根据与交易
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