重污染行业碳会计信息披露问题与对策分析.pdf
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1、财务与会计中国市场2 0 2 4 年第1 0 期(总第1 1 8 1 期)重污染行业碳会计信息披露问题与对策分析杨雪(青海大学财经学院,青海西宁8摘要:随着全球经济的高速发展,气候变化的影响也愈演愈烈,极端的天气事件给社会带来了巨大的损失,给人类生存带来极其严重的影响,人们逐渐认识到绿色低碳转型发展的重要性。因此,在倡导节能减排、绿色发展的社会背景下,碳会计在会计领域薪露头角。碳会计作为一种新型核算方式,在其体系中信息披露是重要的一环。文章通过研究重污染行业企业在碳会计信息披露中暴露的一些问题,提出加强碳会计信息披露的法律法规建设,加大内外部监管力度,培养复合型碳会计人才和提高企业的低碳环保意
2、识四个方面建议,希望为相关企业和研究人员提供借鉴和参考。关键词:重污染行业;碳会计;信息披露中图分类号:F275文献标识码:ADOl:10.13939/ki.zgsc.2024.10.0271引言从2 0 2 0 年我国提出二氧化碳排放力争2 0 30 年达到峰值,2 0 6 0 年前实现碳中和的“双碳”目标愿景,到2 0 2 1 年“双碳”首次被写进政府工作报告,碳会计信息披露逐渐成为学术界的研究热点。与此同时,随着政府对绿色低碳发展的强调与公众环保意识的提升,重污染企业的生产排污状况也逐渐被社会各界所关注。这就要求企业,尤其是重污染企业积极承担污染防治的责任、及时准确详细地披露企业的环境管
3、理信息,也即要求企业高质量的披露碳会计信息,更好地展现企业的责任与担当。2文献回顾随着环境问题的愈发严重,全球对环境问题愈发重视,“碳会计”这个词应运而生。但是“碳会计”这个概念最早是由Stewart Jones等在2 0 1 8 年提出来的,他们将与碳排放、碳交易和其鉴别验证有关的问题总称为“碳会计。我国学者王爱国(2 0 1 2)认为,碳会计实际上是会计学的一个分支,是会计学面对全球气候变暖问题与低碳减排问题的新响应和新应对 2 。近年来,国内外学者对碳会计信息披露展开了丰富的研究:Andrew(2 0 1 1)认为碳会计信息的披露方式主要分为以下三种:在年报中单独披露、在年报中与其他信息
4、一起披露、独立地在社会责任报告和环境报告中披露 3。He等(2 0 2 2)认为碳会计是利用会计方法记录、计量、分析和报告气候变化信息,解释碳资产和碳负债,管理碳风险和评估碳绩效,利于利益相关者做出更明智的决策 4 。我国学者谈多娇等CM 10822024.4810016)文章编号:1 0 0 5-6 4 32(2 0 2 4)1 0-0 1 0 8-0 4(2 0 2 0)认为将气候变化问题纳入会计体系是非常有必要的,同时将气候变化风险和环境会计的基本理论知识与实践经验有效融合并运用也是非常重要的 5 。杨方蕾(2 0 1 8)6】、吴君民和吴学晶(2 0 2 2)【7 认为我国企业在碳会计
5、信息披露方面存在披露积极性与披露自愿性不强、披露方式不统一与披露内容较为主观随意等问题,这与我国尚未出台规范性的法律法规、尚未建立健全披露机制和缺少有效监督等国情有关。综上所述,上述研究从理论层面对碳会计的含义、披露方式、核算方法和披露现状进行了讨论,可以发现目前国内外对碳会计的定义和核算方法还没有达成统一,但是国外发达国家对碳会计的研究已经比较完善,国内研究还处于初期阶段。3我国重污染企业碳会计信息披露现状及问题3.1童重污染企业碳会计信息披露现状重污染行业是根据生态环境部2 0 0 8 年6 月公布的上市公司环保核查行业分类管理名录进行筛选,主要包括火电、煤炭、钢铁等1 6 类行业。通过查
6、阅我国沪深重污染行业上市公司披露碳会计信息可以发现:在披露方式上,重污染行业上市公司的碳会计披露主要集中在企业年度报告、社会责任报告、可持续发展报告和年度环境、社会与管治报告(ESG),只有极少数企业在报表附注中进行披露。根据2 0 2 1 年的最新数据,在文章选取的1 0 0 9 家重污染企业中,有1003家企业在年度报告中披露,占比为9 9.4 1%;有381家企业在社会责任报告中披露,占比为37.7 6%;仅有9 7 家企业在年度环境、社会与管治报告(ESG)杨雪:重污染行业碳会计信息披露问题与对策分析中披露,占比为9.6%;选择用其他方式披露的仅有披露方式年度财务报告社会责任报告年度环
7、境、社会与管治报告其他财务与会计两家,占比不到0.2%,如表1 所示。表1 我国重污染企业碳会计信息披露载体企业数量1003381972占比(%)99.4137.769.60.2在披露内容上,大多数企业会选择表内披露与表外披露结合的方式。财务报告之中的会计信息即为表内信息,这类碳信息通常是利用货币进行衡量的;财务报告之外的会计信息即为表外信息,这类碳信息通常是无法通过货币来衡量的,为非货币信息。但是,通常企业在表外披露的内容多以文字形式呈现,相对简洁宏观,对可能给企业带来风险的负面信息,如企业因环境问题而受到的处罚等较少披露,这也在一定程度上反映出一些企业碳会计信息披露积极性不高,多披露对企业
8、利好消息。经过查阅这1 0 0 9 家重污染企业2 0 1 9 2 0 2 1 年度的财务报告、社会责任报告和环境报告,可以看出公司在财务报告中披露较多的为企业碳排放量、排放物及治理办法、碳排放指标及完成情况、碳减排制度与体系认证和碳减排投人等;在披露信息资产负债表“其他流动资产”项目中记载的碳排放配额期末账面价值,利润表“营业外收人”项目和“营业表内信息外支出”项目中记载的碳排放配额交易相关金额碳排放权交易相关信息碳排放战略、节能减排对策等碳排放配额具体来源获得配额方法、取得时间、用途、结转理由等节能减排或超额排放信息从免费配额中取得的碳排放配额与同期实际排放量相关数据的对比情况、节能减排或
9、超额排放的理由等社会责任报告中,企业通过对碳减排治理、碳减排成果、碳减排绩效和碳减排量进行非量化披露,披露指标较为模糊;企业对碳信息审计鉴证、碳排放权交易情况、低碳机遇与风险和企业碳排放违规处罚情况披露较少,甚至有的企业不披露这些信息,可见我国重污染行业碳会计信息披露方面缺乏核查与监督,数据的真实性有待验证。表2 是碳排放权交易有关会计处理暂行规定对企业碳会计信息披露内容的要求,经过上文对我国重污染企业披露内容的分析,可以发现有些企业披露的碳会计信息与规定内容差异较大。总之,重污染企业碳会计信息披露内容较为全面,其中环境、社会与管治报告(ESG)中披露的碳会计信息最为丰富。表2 碳排放权交易有
10、关会计处理暂行规定要求碳会计信息披露的内容具体信息3.2童重污染企业碳会计信息披露存在的问题通过梳理和总结我国重污染企业碳会计信息披露的资料可以发现:其一,作为重点碳排放的重污染行业,企业对碳会计信息披露的积极主动性不高,而且企业管理者未将碳减排置于公司发展的战略目标,大部分重污染企业没有披露发展低碳经济的具体计划。由此可见,公司对于低碳发展并未给予足够的重视,对碳会计信息披露积极主动性不高,这在一定程度上限制了碳会计信息披露的发展。其二,重污染企业碳会计信息披露的质量较低,披露的内容缺乏可比性。通过查阅企业财务报表等可以看到企业披露的内容差异较大,有的企业例如塔牌集团、赣锋锂业等在年报、社会
11、责任报告和环境报告中披露得非常详细全面,而有的企业例如大唐发电、常保股份、华斯股份等只是在社会责任披露中草草提及碳会计信息,披露的内容质量较低,从而导致企业间的碳会计信息无法有效对比。这可能与目前我国企业碳会计信息披露仍处于自愿披露阶段,缺乏对碳会计信息披露的法律法规、制度体系的规范约束、与相关惩治措施有关的法律法规不全面有较大关系。4重污染企业碳会计信息披露问题的原因4.1石碳会计的制度与准则不够完善在我国进行改革开放之后,财务部出台了企CM1092024.4财务与会计业会计准则企业会计制度等相关规定,对企业的会计核算进行了具体的规定,企业可以根据会计基本准则这个框架体系进行业务处理。但是由
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