中国税制-PPT课件.ppt
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1、 中国税制中国税制 1 第一章 导论第一节 税收制度概述第二节 税收制度和税法第三节 税收分类第四节 税制体系2 第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 一、税收制度的内在规定性一、税收制度的内在规定性 税收制度是国家以法律形式税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。理办法的总称。广义的税收制度广义的税收制度 狭义的税收制度狭义的税收制度3 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素 (一一)课税对象课税对象 1.课税对象的定义:是指对什么课税对象的定义:是指对什么征税,是税法规定的征税的目的征税,是税法规定的征税的目的物。物。课税对象的分类
2、:商品或劳务;课税对象的分类:商品或劳务;收益额;财产;资源;人身。收益额;财产;资源;人身。4 2.税目:是课税对象的具体税目:是课税对象的具体项目,它具体地规定一个税项目,它具体地规定一个税种的征税范围,体现了征税种的征税范围,体现了征税的度。的度。税目的两种设置方法:税目的两种设置方法:(1)列举法列举法 (2)概括法概括法5 3.计税依据:是指课税对象的计税依据:是指课税对象的计量单位和征收标准。分为:计量单位和征收标准。分为:(1)从价税:以课税对象的实从价税:以课税对象的实物形态为计税单位。物形态为计税单位。(2)从量税:以课税对象的价从量税:以课税对象的价值形态为计税单位。值形态
3、为计税单位。6 (二二)纳税人纳税人 1.定义:纳税人是税法规定义:纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的定的直接负有纳税义务的单位和个人。单位和个人。纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。7 2.负税人:是最终负担国家负税人:是最终负担国家税款的单位和个人。税款的单位和个人。3.扣缴义务人:是指税法规扣缴义务人:是指税法规定的,在经营活动中负有代定的,在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。务的单位和个人。8大家学习辛苦了,还是要坚持继续保持安静继续保持安静9 (三三)税率税率 1.定义:是应征税额与课定义:是应征税额与课税对象之间的比例,它
4、体税对象之间的比例,它体现了征现了征 税的深度。税的深度。2.税率的分类:比例税率;税率的分类:比例税率;累进税率;定额税率。累进税率;定额税率。10 (1)比例税率定义:是指应纳税比例税率定义:是指应纳税额与课税对象数量之间的等比额与课税对象数量之间的等比 关系。关系。比例税率的分类:单一比例税比例税率的分类:单一比例税 率、差别比例税率、幅度比例率、差别比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率、有起征点或免征额的比例税率。税率。11 (2)累进税率定义:是随征税累进税率定义:是随征税对象数额增大而提高的税率。对象数额增大而提高的税率。累进税率的分类:累进税率的分类:全额累进税率和
5、超额累进税率全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率12 (3)定额税率定义:对单位征税对定额税率定义:对单位征税对 象规定一个固定税额,而不是规象规定一个固定税额,而不是规 定一个征收比例。定一个征收比例。定额税率的分类:定额税率的分类:地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率13 (四四)纳税环节纳税环节 1.纳税环节定义:指对处于运动纳税环节定义:指对处于运动 种的课税对象,选择应当缴纳税种的课税对象,选择应当缴纳税 款的环节。款的环节。2.纳税环节的分类:一次课征制;纳税环节的分类:一次课征制;
6、两次课征制;多次课征制两次课征制;多次课征制14 (五五)纳税期限纳税期限 1.纳税期限定义:是税法规定的纳税期限定义:是税法规定的 单位和个人缴纳税款的法定期限。单位和个人缴纳税款的法定期限。2.纳税期限的两个具体规定:纳税期限的两个具体规定:(1)按期纳税按期纳税 (2)按次纳税按次纳税15 (六六)减免税减免税 1.减免税定义:是税收制度中对减免税定义:是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓某些纳税人和课税对象给予鼓 励和照顾的一种规定。励和照顾的一种规定。2.减免税包括:减免税规定;起减免税包括:减免税规定;起征点规定;免征额规定。征点规定;免征额规定。16 (七七)违章处理违章处理
7、 违章处理是对纳税人违违章处理是对纳税人违 反税法行为所采取的教育处反税法行为所采取的教育处 罚措施,它体现了税收的强罚措施,它体现了税收的强 制性是保证税法正确贯彻执制性是保证税法正确贯彻执 行、严肃纳税纪律的重要手行、严肃纳税纪律的重要手 段。段。17 第二节第二节 税收制度和税法税收制度和税法 一、税法概念和特点一、税法概念和特点 (一一)税法的概念税法的概念 税法是税收制度的法律体现形式,税法是税收制度的法律体现形式,它是国家制定的用于调整税收征它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。纳关系的法律规范总和。18 税法的主要特征:税法的主要特征:1.税与法的共存性税与法的共存性
8、 2.税法关系主体的单方固定性税法关系主体的单方固定性 3.税法关系主体之间权利和义税法关系主体之间权利和义 务的不对等性务的不对等性 4.税法结构的综和性税法结构的综和性19 (二二)税制与税法的关系税制与税法的关系 任何税制都必须经过立法,得任何税制都必须经过立法,得 到国家和政府的确认、保护和推到国家和政府的确认、保护和推动,才能充分发挥其职能作用。动,才能充分发挥其职能作用。两者的关系:两者的关系:税制决定税法,税法税制服务。税制决定税法,税法税制服务。20 二、税法的作用二、税法的作用 (一一)税法的社会经济作用税法的社会经济作用 1.是国家取得财政收入的法律保证是国家取得财政收入的
9、法律保证 2.是国家实现宏观经济政策的工具是国家实现宏观经济政策的工具 3.是正确处理税收分配关系的准绳是正确处理税收分配关系的准绳 4.是国际交往中,贯彻平等互利、维是国际交往中,贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段护国家利益的重要手段21 (二二)税法的法律规范作用税法的法律规范作用 1.税法的指引作用税法的指引作用 2.税法的评价作用税法的评价作用 3.税法的强制作用税法的强制作用 4.税法的教育作用税法的教育作用22 三、税法的渊源三、税法的渊源 (一一)宪法宪法 (二二)税收基本法律税收基本法律 (三三)税收法律税收法律 (四四)税收行政法规税收行政法规 (五五)税法解释税法解释 (
10、六六)税收条约税收条约23 四、税收法律关系四、税收法律关系 (一一)税收法律关系的概念和税收法律关系的概念和 特征特征 1.概念:是国家税务机关与概念:是国家税务机关与 纳税人在税收征纳过程中根纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义据税法的规定形成的权利义务关系。务关系。24 2.特征:特征:(1)税收法律关系的一方必须是国税收法律关系的一方必须是国家,而另一方可以是不同的自然人家,而另一方可以是不同的自然人和法人和法人 (2)税收法律关系中的权利义务不税收法律关系中的权利义务不对等对等 (3)税收法律关系具有财产所有权税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质无偿转移的性质 (4)
11、税收法律关系更为直接地体现税收法律关系更为直接地体现国家的意识国家的意识25 (二二)税收法律关系要素税收法律关系要素 1.税收法律关系的主体:税收法律关系的主体:(1)征税主体征税主体 (2)纳税主体纳税主体 2.税收法律关系的客体税收法律关系的客体 (1)实物实物 (2)货币货币 (3)行为行为26 3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容 (1)征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 (2)纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务 27 (三三)税收法律关系的产生、税收法律关系的产生、变更和终止变更和终止 1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生 2.税收法律关系的变更税收法律关系的变
12、更 3.税收法律关系的终止税收法律关系的终止28 (四四)税收法律关系的保护税收法律关系的保护 税收法律关系的保护是制国家税收法律关系的保护是制国家通过行政、法律的手段,保证税通过行政、法律的手段,保证税收法律关系主体权利的实现和义收法律关系主体权利的实现和义务的履行。务的履行。保护方法主要包括:行政手段保护方法主要包括:行政手段和司法手段。和司法手段。29 五、税收法律体系五、税收法律体系 (一一)税收实体法税收实体法 税收实体法是指税收立法权的税收实体法是指税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利立法主体规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法和义务的产生、变更和消灭的法律。律。3
13、0 (二二)税收程序法税收程序法 税收程序法是指税收立法权的税收程序法是指税收立法权的立法主体为保护税收实体法所规立法主体为保护税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的,用以定、认可、修改和废止的,用以规范税收征纳行为的法律规范。规范税收征纳行为的法律规范。31 (三三)税收处罚法税收处罚法 税收处罚法是指拥有税收立法税收处罚法是指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范,是禁止为予以处罚的法律规范,是禁止性规范的一种。性规范的一种。处罚的方式包括:行政处罚和处罚的方式包括:行政处罚和刑事处罚。
14、刑事处罚。32 (四四)税收争讼法税收争讼法 1.税收争议法:是指拥有税收立法权税收争议法:是指拥有税收立法权的立法主体制定、认可的,用来调的立法主体制定、认可的,用来调整怎样与争议当事人在解决税务行整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。法律规范。2.税收诉讼法:税收诉讼法:(1)税收行政诉讼法税收行政诉讼法 (2)税收刑事诉讼法税收刑事诉讼法33 第三节第三节 税收分类税收分类 一、按税收缴纳形式分类一、按税收缴纳形式分类 力役税:纳税人以直接提供无偿劳力役税:纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。动的形式缴纳的税种。实物税:
15、纳税人以实物形式缴纳的实物税:纳税人以实物形式缴纳的税种。税种。货币税:纳税人以货币形式缴纳的货币税:纳税人以货币形式缴纳的税种。税种。34 二、按税收计征标准分类二、按税收计征标准分类 从价税:以课税对象的实从价税:以课税对象的实物形态为计税单位。物形态为计税单位。从量税:以课税对象的价从量税:以课税对象的价值形态为计税单位。值形态为计税单位。35 三、按税收管理和受益权限分类三、按税收管理和受益权限分类 中央税:属于中央财政的固定收中央税:属于中央财政的固定收入,归中央政府支配和使用的税种。入,归中央政府支配和使用的税种。地方税:属于地方财政的固定收地方税:属于地方财政的固定收入,归地方政
16、府支配和使用的税种。入,归地方政府支配和使用的税种。中央与地方共享税:属于中央、中央与地方共享税:属于中央、地方政府共同享有,按一定比例分地方政府共同享有,按一定比例分成的税种。成的税种。36 四、按税收负担能否转嫁分类四、按税收负担能否转嫁分类 直接税:税负不能由纳税人转直接税:税负不能由纳税人转嫁出去,必须由自己负担的税种。嫁出去,必须由自己负担的税种。间接税:税负可以由纳税人转间接税:税负可以由纳税人转嫁出去,由他人负担的税种。嫁出去,由他人负担的税种。37 五、按税收与价格的组成五、按税收与价格的组成关关 系分类系分类 价内税:税金购成商品或价内税:税金购成商品或劳务组成部分的税种。劳
17、务组成部分的税种。价外税:税金不购成商品价外税:税金不购成商品或劳务组成部分的税种。或劳务组成部分的税种。38 六、按课税对象的不同性质分类六、按课税对象的不同性质分类 流转税:以商品或劳务的流转流转税:以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。额为课征对象的税种。所得税:以所得额为课税对象所得税:以所得额为课税对象的税种。的税种。资源税:以自然资源的绝对或资源税:以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种。级差收益为课税对象的税种。39 财产税:以财产价值为财产税:以财产价值为课税对象的税种。课税对象的税种。行为税:以某些特定行行为税:以某些特定行为为课税对象的税种。为为课税对象的税种。40 第
18、四节第四节 税制体系税制体系 一、税制体系的概念一、税制体系的概念 税制体系是指一国在进行税制税制体系是指一国在进行税制设置时,根据本国的具体情况,设置时,根据本国的具体情况,将不同功能的税种进行组合配置,将不同功能的税种进行组合配置,形成主体税种明确,辅助税种各形成主体税种明确,辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种具特色和作用、功能互补的税种体系体系。41 二、影响税制体系设置的二、影响税制体系设置的 主要因素主要因素 (一一)社会经济发展水平社会经济发展水平 (二二)国家政策取向国家政策取向 (三三)税收管理水平税收管理水平42 三、不同类型的税收体系及其主要特点三、不同类型的税收体系及
19、其主要特点 (一一)以流转税为主体税收体系及其主要特征以流转税为主体税收体系及其主要特征(二二)以所得税为主体税收体系及其主要特征以所得税为主体税收体系及其主要特征(三三)以资源税为主体税收体系及其主要特征以资源税为主体税收体系及其主要特征43 (四四)以低税结构为特征的以低税结构为特征的“避避税港税港”税收体系及其主要特税收体系及其主要特征征 (五五)双主体税收体系及其主要双主体税收体系及其主要特征特征44 四、我国现行税制体系四、我国现行税制体系 (一一)流转税类流转税类 (二二)所得税类所得税类 (三三)资源税类资源税类 (四四)财产税类财产税类 (五五)行为税类行为税类45第二章第二章
20、 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人第三节第三节 增值税的税率、税基及应纳增值税的税率、税基及应纳税额的计算税额的计算第四节第四节 增值税的减免税和出口货物退税增值税的减免税和出口货物退税第五节第五节 增值税的纳税申报及增值税专用增值税的纳税申报及增值税专用发票的管理发票的管理46第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型 (一)增值税的概念(一)增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收中或提供劳务服务时实现的增值额征
21、收的一种税。的一种税。1 1、理论增值额的理解、理论增值额的理解2 2、理论增值额与法定增值额、理论增值额与法定增值额 47 (二)增值税的类型(二)增值税的类型 1 1、生产型增值税:、生产型增值税:是指按是指按“扣税法扣税法”计算计算纳税人的应纳税额时,不允许扣除任何外购固纳税人的应纳税额时,不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。定资产的已纳税额。2 2、收入型增值税、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳是指在计算纳税人的应纳税额时,对外购固定资产的已纳税金只允许将税额时,对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣
22、除。税金扣除。3 3、消费型增值税、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳是指在计算纳税人的应纳税额时,允许将当期购入固定资产的已纳税金税额时,允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。一次性全部扣除。48 二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展 1.1.传统流转税税种以商品销售全额传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足作为计税依据征税存在的不足 2.2.法国增值税的探讨与实施法国增值税的探讨与实施 3.3.我国增值税的引进与推广我国增值税的引进与推广49 三、增值税的特点三、增值税的特点 (一)增值税的一般特点(一)增值税的一般特点 1.1.征税范围广,税源充裕。征
23、税范围广,税源充裕。2.2.实行道道环节课征,但不重复征税。实行道道环节课征,但不重复征税。3.3.对资源配置不会产生扭曲性影响,具对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税收中性效应。有税收中性效应。4.4.税收负担随应税商品的流转而向购买税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁,最后由该商品的最终消费者承者转嫁,最后由该商品的最终消费者承担。担。50 (二)我国现行增值税的其他特点(二)我国现行增值税的其他特点 1.1.实行价外计税,从而使增值税实行价外计税,从而使增值税的间接税性质更加明显的间接税性质更加明显 2.2.统一实行规范化的购进扣税法,统一实行规范化的购进扣税法,即凭发票注明税款进行抵
24、扣的办法即凭发票注明税款进行抵扣的办法 3.3.对不同经营规模的纳税人采取对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法不同的计征方法 4.4.设置两挡税率,并设立适用于设置两挡税率,并设立适用于小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率51 四、增值税的作用四、增值税的作用 (一)实行增值税可以消除重复征税的弊端,(一)实行增值税可以消除重复征税的弊端,有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。发展。(二)实行增值税可以提高税收对社会经济(二)实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性,有利于保证财政收入的及结构变动的适应性,有利于保证财政收入的及时
25、、稳定和持续增长。时、稳定和持续增长。(三)实行增值税可以做到出口退税准确、(三)实行增值税可以做到出口退税准确、彻底,有利于贯彻国家鼓励出口的政策。彻底,有利于贯彻国家鼓励出口的政策。(四)实行增值税有助于在税收征管上建立(四)实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制,可以较有效的防止一种内在的监督制约机制,可以较有效的防止偷税行为。偷税行为。52第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 各国增值税范围的差异各国增值税范围的差异 我国增值税的征收范围可以按一我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一
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