长期股权投资企业合并合并报表.doc

长期股权投资、所得税、会计政策变更、企业合并、合并报表
难点突破
1、甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：
　　（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。
　　（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元；
　　（3）A公司2007年实现净利润500万；
　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下三种情况）：①若分派现金股利700万元；②若分派现金股利500万元；③—1：若分派现金股利450万元；③—2：若分派现金股利400万元；③—3：若分派现金股利100万元。
　　要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
　　[答疑编号941040205]
　　【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：
　　（1）甲公司取得投资时：
　　借：长期股权投资——A公司150
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　150
　　（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：
　　借：应收股利 　　　　　　10
　　　　贷：长期股权投资——A公司　　10
　　（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。
　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：
　　①若分派现金股利700万元
　　借：应收股利 　　　　　　70
　　　　贷：长期股权投资——A公司　20
　　　　　　投资收益 　　　　　　　50
　　②若分派现金股利500万元
　　借：应收股利 　　　　　　 50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　50
　　③—1：若分派现金股利450万元
　　借：应收股利　　　　　　　45
　　　　长期股权投资——A公司　5
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　50
　　③—2：若分派现金股利400万元
　　借：应收股利 　　　　　　 40
　　　　长期股权投资——A公司 10
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　50
　　③—3：若分派现金股利100万元
　　借：应收股利 　　　　　　　10
　　　　长期股权投资——A公司　10
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　20
　　2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×7年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:
　　（1）20×7年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1 000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万元。
　　20×7年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。
　　（2）20×7年4月1日，丙公司宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
　　（3）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
　　（4）20×7年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。
　　（5）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。
　　（6）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
　　（7）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
　　（8）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
　　（9）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行。
　　要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
　　（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
　　[答疑编号941040206]
　　【答案】
　　（1）借:长期股权投资——丙公司（成本） 2010
　　　　　　贷:银行存款 　　　　　　　　　　　　2010
　　（2）借:应收股利 　　　　　　　　　　　20
　　　　　　贷: 长期股权投资——丙公司（成本）　20
　　（3）借: 银行存款　　　　　　　　　　　20
　　　　　　　贷: 应收股利　　　　　　　　　　　20
　　（4）借: 长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30
　　　　　　 贷: 资本公积——其他资本公积 　　　　　　　30
　　（5）投资后被投资方实现的账面净利润为300万元，按照公允价值调整后的净利润为：
　　300－（900－600）/6×10/12＝258.33（万元），投资方应确认的投资收益＝258.33×20%＝51.67（万元）
　　借: 长期股权投资——丙公司（ 损益调整 ）51.67
　　　　贷: 投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　51.67
　　（6）借: 应收股利 　　　　　　　　　　　24
　　　　　　　贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 24
　　（7）20×8年，丙公司发生净亏损600万元，按照公允价值调整后的净亏损为：
　　-600－（900－600）/6＝-650（万元），投资方应确认的投资损失＝-650×20%＝-130（万元）
　　借: 投资收益 　　　　　　　　　　　130
　　　　贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） l30
　　（8）计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67（万元），应计提的准备=1917.67-1850=67.67（万元）
　　借: 资产减值损失 　　　　　　67.67
　　　　贷: 长期股权投资减值准备 　　　67.67
　　（9）借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 1950
　　　　　　 长期股权投资减值准备 　　　　　　　67.67
　　　　　　 长期股权投资——丙公司（损益调整）102.33
　　　　　　　贷：长期股权投资——丙公司（成本） 　　　　　　1990
　　　　　　　　　长期股权投资——丙公司（其他权益变动）　 　30
　　　　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：资本公积——其他资本公积 　30
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　30
　　3、甲公司2007年～2009年有关投资业务如下：
　　（1）2007年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。
　　（2）2007年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。
　　（3）2007年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
　　（4）2008年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。
　　（5）2008年A公司实现净利润1 000万元。
　　（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
　　（7）2009年1月5日，甲公司将持有的A公司15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
　　（8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
　　要求：根据上述资料，编制甲公司与投资业务有关的会计分录。
　　[答疑编号941040207]
　　【答案】
　　（1）2007年1月1日
　　借：长期股权投资 　600
　　　　应收股利 　　　10
　　　　贷：银行存款　　　　　610
　　（2）2007年5月10日
　　借：银行存款 　　　10
　　　　贷：应收股利 　　　　10
　　（3）2008年1月1日
　　①购入20%股权时：
　　借：长期股权投资——A公司（成本） 1 300
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　1 300
　　②调整长期股权投资的账面价值
　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 40 （400×10%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4 （400×10%×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润 　　　　　　36 （400×10%－4）
　　借：资本公积――其他资本公积 　　20 ｛[400－（6 200－6 000）]×10%｝
　　　　贷：长期股权投资――A公司（其他权益变动）　　　　　20
　　（4）2008年末
　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 300 （1 000×30%）
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 60
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　60
　　（5）2009年1月5日
　　借: 银行存款 1 400
　　　　贷：长期股权投资——A 公司 （成本）　　　 950
　　　　　　　　　　　　——A 公司 （损益调整） 　170
　　　　　　　　　　　　——A 公司 （其他权益变动） 20
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　260
　　同时：
　　借：资本公积——其他资本公积 　　　20
　　　　贷：投资收益人　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：长期股权投资——A 公司　　　　1 140
　　　　贷：长期股权投资——A 公司（成本）　　　　950
　　　　　　　　　　　　——A 公司（损益调整）　　170
　　　　　　　　　　　　——A 公司（其他权益变动） 20
　　（6）2009年4月20日
　　借：应收股利 　　60 （400×15%）
　　　　贷：长期股权投资——A公司 　　60
4、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
　　该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
　　税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
　　（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
　　 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
　　（6）其他有关资料如下：
　　 ①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
　　 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
　　 ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：
　　 （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。
　　 （2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
　　 （3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
　　 （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
　　[答疑编号941190101]
　　【答案】
　　（1）暂时性差异计算表 单位：万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
2126.49
2126.49
0
0
固定资产
2160
2280
0
120
交易性金融资产
1000
500
500
0
预计负债
2200
2200
0
0
合计

500
120
　　（2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元）
　　应交所得税＝8038.21×33%＝2652.61（万元）
　　（3）递延所得税资产发生额＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（万元）
　　递延所得税负债发生额＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（万元）
　　本期共发生的所得税费用＝2652.61－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）
　　（4）借：所得税费用　　　　　　　　　2603.61
　　　　　 　递延所得税负债　　　　 　　　115

5、甲公司于2008年1月1日以1 000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9 500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2009年1月1日，甲公司另支付5 600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。乙公司2008年实现的净利润为1 000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。
　　要求：
　　（1）编制甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。
　　（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。
　　（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。
　　[答疑编号941240111]
　　【答案】
　　（1）甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录（单位：万元）
　　借：长期股权投资　　5 600
　　　　贷：银行存款　　　　　5 600
　　（2）合并日合并财务报表中应确认的商誉
　　原持有10%股份应确认的商誉＝1 000－9 500×10%＝50（万元）
　　购买日50%股份应确认的商誉＝5 600－11 000×50%＝100（万元）
　　合并财务报表中应确认的商誉＝50＋100＝150（万元）。
　　（3）原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额
　　原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值＝11 000×10%＝1　100（万元）
　　原取得投资时应享有被投资单位净资产的公允价值的份额＝9　500×10%＝950（万元）
　　两者之间的差额150万元（1 100-950）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元（1 000×10%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元（150-100）调整资本公积。
　　拓展：合并报表中的调整分录（注意：不是个别企业的追溯调整分录，因为，从成本法到成本法不需要追溯调整）
　　借：长期股权投资　　　150
　　　　贷：盈余公积　　　　　10
　　　　　　未分配利润　　　　90
　　　　　　资本公积　　　　　50
　　如此调整后，才有合并日下面的这笔抵销分录：
　　借：子公司所有者权益项目　11 000
　　　　商誉　　　　　　　　 　　150
　　　　贷：长期股权投资　　　　6 750（1 000+5 600+150）
　　　　　　少数股东权益　　　　4 400（11 000*40%）
　　6、　　A公司于2007年12月29日以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，有关资料如下：
　　（1）2008年12月25日A公司又出资3000万元，自B公司其他股东处取得B公司20%的股权。
　　（2）2007年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产的公允价值总额为1亿元。
　　（3）本例中，A公司和B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
　　（4）再次购买日2008年12月25日，B公司资产的账面价值以及B公司资产负债对母公司价值的相关数据如下：
项　目
B公司账面价值
B公司资产、负债对母公司的价值
存货
500
600
应收款项
2500
2500
固定资产
4000
4600
无形资产
800
1200
其他资产
2200
3200
应付款项
600
600
其他负债
400
400
净资产
9000
11000
　　要求：
　　（1）计算2008年12月25日长期股权投资的账面余额
　　（2）计算合并日合并资产的商誉
　　（3）计算因购买少数股权在合并报表当中应该调整的所有者权益的项目的金额
　　[答疑编号941240112]
　　【答案】
　　（1）2008年12月25日长期股权投资的账面余额＝8 000＋3 000＝11 000（万元）。
　　（2）A公司取得对B公司 70%股权时产生的商誉＝8 000－10 000×70%＝1 000（万元）
　　合并报表应体现中的商誉为1 000万元
　　（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=11 000×20%=2 200（万元）。
　　 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。
　　拓展：
　　（1）先进行权益法的调整（假设增加的1000万全部是净利）：

　　借：长期股权投资——B　　700（1000×70%）
　　　　贷：盈余公积、未分配利润（投资收益）　　　　700
　　（2）再编制抵销分录：
　　借：子公司所有者权益项目　　11 000
　　　　商誉　　　　　 　　　　　1 000
　　　　资本公积　　　　　 　　　　800
　　　　贷：长期股权投资—B　　11 700（8 000＋3 000+700）
　　　　　　少数股东权益　　　　1 100（11 000*10%）
7、资料：2007年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司（同一控制下的企业合并）。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。
　　（1）乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。
　　（2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购入的B产品30件。
　　（3）甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。
　　要求：
　　（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
　　（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
　　（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）
　　[答疑编号941270302]
　　【答案】（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
　　①2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资——乙公司　　　8000（10000×80%）
　　　　资本公积　　　　　　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　8200
　　②2007年分派2006年现金股利：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　400（500×80%）
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　400
　　借：银行存款　　　　　　　　　　400
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　400
　　③2008年宣告分派2007年现金股利400万元：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　320（400×80%）
　　　　长期股权投资——乙公司　　　400
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　720
　　借：银行存款　　　　　　　　　　320
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　320
　　（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
　　①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000＋1000×80%－500×80%＝8400（万元）
　　②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝8400＋1200×80%－400×80%＝9040（万元）
　　（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）
　　①2007年抵销分录：
　　1）子公司合并日的盈余公积和未分配利润：
　　借：资本公积　　　　　　　　2400
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　240（300×80%）
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　2160（2700×80%）
　　2）投资业务：
　　借：股本　　　　　　　　　　6000
　　　　资本公积——年初　　　　1000
　　　　盈余公积——年初　　　　300
　　　　　　　　——本年　　　　100
　　　　未分配利润——年末　　　3100（2700+1000-100-500）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　8400
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　2100[（6000+1000+300+100+3100）×20%]
　　借：投资收益　　　　　　　　800（1000×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　200
　　　　未分配利润——年初　　　2700
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　100
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　500
　　　　　　未分配利润——年末　　　　3100
　　3）内部商品销售业务：
　　借：营业收入　　　　　　　300
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　300
　　借：营业成本　　　　　　　40
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　40
　　4）内部应收账款：
　　借：应付账款　　　　　　100
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　100
　　借：应收账款——坏账准备　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　10
　　②2008年抵销分录：
　　1）子公司合并日的盈余公积和未分配利润：
　　借：资本公积　　　　　2400
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　240（300×80%）
　　　　　　未分配利润　　　　　　　2160（2700×80%）
　　2）投资业务：
　　借：股本　　　　　　　　6000
　　　　资本公积——年初　　1000
　　　　盈余公积——年初　　400
　　　　　　　　——本年　　120
　　　　未分配利润——年末　3780（3100+1200-120-400）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　9040
　　　　　　少数股东权益　　　　　　2260[（6000+1000+400+120+3780）×20%]
　　借：投资收益　　　　　　960（1200×80%）
　　　　少数股东损益　　　　240
　　　　未分配利润——年初　3100
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　120
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　400
　　　　　　未分配利润——年末　　　　3780
　　3）内部商品销售业务：
　　2007年购入的商品
　　借：未分配利润——年初　　　40
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　40
　　借：营业成本　　　　　　　　10
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　10
　　2008年购入的商品
　　借：营业收入　　　　　　　200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　200
　　借：营业成本　　　　　　　20
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　20
　　4）内部应收账款：
　　借：应付账款　　　　　　80
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　80
　　借：应收账款——坏账准备10
　　　　贷：未分配利润——年初　　10
　　借：资产减值损失　　　　2
　　　　贷：应收账款——坏账准备　2
8、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。
　　（1）甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
　　①以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
　　②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。
　　③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
　　（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
　　①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9 625万元。
　　②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
　　20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
　　④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
　　乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

　　乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
　　乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
　　假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
　　（3）20×7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
　　①20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
　　②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
　　③20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
　　④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
　　（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
　　20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
　　丙公司20×7年度实现净利润160万元。
　　（5）其他有关资料如下：
　　①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
　　②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
　　④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
　　⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
　　⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　要求：
　　（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
　　①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
　　②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
　　（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。
　　（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：
　　①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
　　②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。
　　（4）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

　　[答疑编号941270401]
　　【答案】
　　（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
　　属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　与企业合并相关会计分录
　　借：长期股权投资　　　　　　8 300（16.6×500）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　500
　　　　　　资本公积—股本溢价　　　7 800
　　借：资本公积　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　100
　　借：长期股权投资　　　　　　　6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　6
　　②计算甲公司对乙公司投资成本＝16.60×500＋6＝8 306（万元）
　　③计算合并商誉
　　由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债
　　＝（16 000－12 400）×25%＝3 600×25%＝900（万元）
合并商誉＝8 306－（10 000－900）×80%＝8 306－7 280＝1 026（万元）
　　（2）20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录
　　①内部交易固定资产抵销
　　借：营业收入　　　　　　　120
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80
　　　　　　固定资产—原价　　　　　40
　　借：固定资产—累计折旧　　2（40/10×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　2
　　借：递延所得税资产　　　　9.5　[（40－2）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　9.5
　　②内部交易无形资产抵销
　　借：营业外收入　　　　　50（80－60/10×5）
　　　　贷：无形资产—原价　　　　　50
　　借：无形资产—累计摊销　5（50/5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　5
　　借：递延所得税资产　　11.25