上市公司财务报表舞弊相关问题研究.doc
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1、毕业设计(论文)题目名称:上市公司财务报表舞弊相关问题研究院系名称:国际教育学院班 级:会计095班学 号:0000000000学生姓名:LXM指导教师:吴琳芳2013年5月论文编号:200906334536上市公司财务报表舞弊相关问题研究The Research On Related Problems Of Listing Corporation Financial Statements Fraud院系名称:国际教育学院班 级:会计095班学 号:学生姓名: 指导教师:吴琳芳2013年5月中原工学院国际教育学院本科毕业论文摘要中国资本市场在短短二十来年的时间里,取得的成就是有目共睹的,然而伴
2、随着经济发展产生的诸多问题也倍受关注,其中较为普遍而又严重的有上市公司会计信息失真。而会计信息失真其本质主要是由于这些公司的财务报告舞弊行为造成.因此本文就我国上市公司财务报表舞弊这一问题展开研究,目的是通过深入认识财务报表舞弊行为产生的原因、主要手段等,来进一步指导对我国上市公司财务报表舞弊样本的实证研究,构建出针对虚增利润、资产型舞弊的诊断模型。论文的主体分为三部分.第一部分为第一章财务报表舞弊理论分析,讨论了研究财务报表舞弊的意义、目的及舞弊手段和常用方法等。第二部分为第二章,阐述了财务报表舞弊形成的原因、舞弊的手段。财务报表舞弊行为是在内在动机与外在提供的机会或条件下结合产生的,在我国
3、,有的企业为了应付业绩考核、有的为了获得金融机构的支持、有的为了获得上市资格、有的甚至为了某些政治目的等目的,在我国制度方面不够完善、会计外部监督不够强大而给舞弊提供了机会的情况下,不惜一切代价对财务报表造假,即发生舞弊行为.我国上市公司财务报表舞弊的具体手段仍处于较低水平,主要通过虚构交易事实、隐瞒交易活动或是利用会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度本身具有的灵活性或是漏洞,任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。第三部分为第三、四章,该部分对我国财务报表舞弊进行了实证分析,构建了虚增利润、资产型舞弊诊断模型。论文选取了主要因虚增利润或资产而受我国证监会和财政部公开处罚的上市公
4、司和按照一定标准选取的控制样本为研究对象实证分析时,首先对舞弊样本和控制样本的指标变量进行统计检验,包括均值检验和中值检验通过检验发现:舞弊公司的主营业务收入与流动资产配比、应收账款占流动资产或总资产的比重,以及负债水平,均比非舞弊公司高;而经营活动现金流量净额与总资产或总股数的比值,固定资产占总资产比重,均比非舞弊公司低。其次,利用检验得出的有效指标和逻辑斯蒂模型,回归出诊断模型,用之对公司发生虚增资产或利润舞弊的概率进行估计.模型最终保留了主营业务收入与流动资产的比重、应收账款净额与流动资产的比重和资产负债率这三个显著指标变量.最后,通过此次研究,得到一些启示,并给出相应的对策。关键词:
5、财务报表舞弊,舞弊手段,实证分析 ,指标变量AbstractChinese capital market in a short span of twenty years, the achievement is beobvious to people, but with many problems have also attracted attention, which is more general and serious distortion of accounting information of listing Corporation。 And the distortion of the
6、 accounting information and its essence is mainly due to the companys financial reporting fraud。 Therefore, this article on Chinas listing Corporation financial statements fraud studying the problem, purpose is through reason, indepth understanding of financial statement fraud of the main means, to
7、guide further empirical research on Chinas listing Corporation financial statements fraud sample, build diagnostic model for inflated profits, assets fraud。The main thesis is divided into three parts. The first part is the analysis of the first chapter of financial statements fraud theory, discussed
8、 the significance, purpose of financial statements fraud and fraud means and methods。 The second part is the second chapter, expounds the causes of fraudulent financial reporting fraud, the means of Financial statement fraud is combined with the inner motivation and external opportunities or conditi
9、ons, in our country, some enterprises in order to cope with the performance evaluation, some in order to obtain the support of financial institutions, some in order to obtain the qualifications listed, some even for some political purpose, objective, not perfect, in our system of accounting external
10、 supervision is not powerful enough to provide opportunities for fraud case, whatever the cost of financial statements fraud, the fraud。 Specific means of Chinese listing Corporation financial statements fraud is still at a low level, mainly through the fictitious transaction fact, conceal trading a
11、ctivity. Or use the accounting accrual and cash-basis accounting differences, accounting standards and the accounting system itself has the flexibility or vulnerability, any changes or the use of inappropriate accounting policies and accounting estimates etc。 The third part third, four chapters, thi
12、s part makes an empirical analysis on Chinas financial statements fraud, constructs the inflated profits, assets fraud model diagnosis。 This paper selects mainly because of inflated profits or asset by the China Securities Regulatory Commission and the Ministry of Finance publicly punished by listin
13、g Corporation and selected according to a certain standard control sample is the research object of empirical, first carries on the statistical index variables on the fraud sample and control sample, including the mean test and median test. Through the test found that: fraud companys main business i
14、ncome and liquidity ratio, accounts receivable liquidity or proportion of total assets, and the level of debt, than fraud; ratio and operating activities net cash flow to total assets or total shares, proportion of fixed assets to total assets, than the fraud companies low。 Secondly, using the effec
15、tive index and the logic of Christian model derived from testing, regression diagnosis model, probability of company capital or profit for the estimation of fraud. The final model keeps the main business income and liquid assets, the proportion of three significant variables and accounts receivable
16、net liquid assets and the proportion of assets and liabilities rate. Finally, through the research, we get some inspiration, and gives the corresponding countermeasures.Key Words:Financial statement fraud ,The means of fraud, The empirical analysis ,Index variable目录引言11 上市公司财务报表舞弊理论分析21。1 上市公司财务报表舞弊
17、的概念21.2 上市公司财务报表舞弊的类型及行为特征21.3 上市公司财务报表舞弊的常用手段31。4 上市公司财务报表舞弊的识别方法61。4。1 分析性程序61.4.2 关联指标比较分析62 上市公司财务报表舞弊动因分析82。1 利益诱发因素分析82.1。1 财务报表舞弊产生的本质诱因利益驱动82.1。2 财务报表舞弊产生的直接诱因股权融资82.2 财务压力因素分析92.3 舞弊机会因素分析102.3。1公司治理结构失效102。3.2内部控制的不足102。3.3不称职或无效的外部审计113 财务报表舞弊实证设计123.1样本的选择123.1.1研究样本的选择123。1.2控制样本的选择133.
18、2样本的描述133。3指标变量选择153。3。1变量的选择及其理论假设153.3。2独立样本关于指标变量的统计检验174 实证结果与分析204.1 logistic回归模型204.2实证结果的解释21结论23致谢2521中原工学院国际教育学院本科毕业论文引言虽然我国证券市场建立只有短短的十几年,但上市公司财务报告舞弊现象却触目惊心,一些财务报告舞弊大案要案的发生极大的动摇了投资者的信心,产生了极为恶劣的影响,引起了社会各界广泛的关注。仅从0612年来看,就有46家公司被中国证监会处罚,比前几年被处罚的公司总和还多,单从被处罚公司的数量上看,中国上市公司财务报表舞弊现象不仅没有减少,反而有越演越
19、烈的趋势。上市公司财务报表舞弊行为的泛滥,破坏了证券市场赖以生存和发展的信用基础,引发了证券市场前所未有的信用危机,极大影响证券市场在优化资源配置中的重要作用,阻碍了国民经济的健康持续发展。特别是随着我国上市公司股权分置改革以及有关制度地推出,将给上市公司带来了一些新的变化,如何针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施,以及对上市公司财务报表舞弊做到及早发现,就显得尤为重要了。证券市场为经济社会提供了一个资本再配置的场所,而资本的再配置有赖于对公开发行股票的公司业绩的评价,而这种评价往往是建立在公司发布的财务报表基础上的。因此,上市公司发布的财务报表所包含的会计信息是利益分配、财富转移
20、的基础,具有协调利益分配的功能,它的可靠与否直接决定着经济体质的公平性和经济运程的效率。可以毫不夸张的说,作为会计信息物质载体的财务报告是整个社衾经济运行的基础。但是现阶段我国上市公司财务报表质量普遍不高,重大舞弊事件时有发生,使得会计信息在社会资源配置中的作用没有得到很好的发挥,甚至在上市公司中出现了“劣币驱逐良币”现象,使投资者遭受重大损失.因此如何有效地发现、防范和治理上市公司财务报表舞弊变得极具现实意义.尽管过去几年已有大量国内学者对财务报表舞弊从多方面进行了研究,并取得一定的成果,但是我认为由于财务报表舞弊危害的严重性以及我国的具体现状表明,对这一课题的研究,在现阶段仍然有极其重要的
21、意义,本文正是在这种背景下开展下去的.1 上市公司财务报表舞弊理论分析1。1 上市公司财务报表舞弊的概念舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为AICPA(美国注册公共会计师协会)1977年对财务报告舞弊的定义为:公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露,即进行欺诈性的财务报告.财务报表舞弊可能涉及以下几种行为:1篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;2有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息:3在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。我国2001年7月发布的独立审计具体准则第8号错误与舞弊中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为.它主要包括:
22、1.伪造、变造、记录或凭证;2.侵占资产;3。隐瞒或删除交易或事项:4.记录虚假的交易或事项:5.蓄意使用不当的会计政策。总的来说,国内外对财务报表舞弊的定义虽然有很多种,但是内涵基本上是相同的:即舞弊的主体为公司或企业,不遵循财务会计报告标准,无意识或有意识地利用各种手段,歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告,从而误导信息使用者的决策。1。2 上市公司财务报表舞弊的类型及行为特征不同的动机产生不同的舞弊行为,表现在财务报表舞弊上则主要有以下类型:(1)粉饰利润表类型虚增利润企业经营业绩以利润为指针,那些为了应付业绩评价或是为获得
23、上市资格等情况的企业,通常希望有较佳的经营业绩,较容易通过提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂帐、资产重组、关联方交易等方式虚增利润。虚减利润对于那些想减少纳税的企业,或是害怕以后亏损而被摘牌的上市公司为了回避企业连续多年亏损,虚减当期利润是最直接的选择,主要通过推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等方法实现。巨额利润冲销有的企业为了回避责任,如新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现,往往会将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不
24、良或虚拟资产一次性处理为损失.(2)粉饰财务状况表类型一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此,粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手具体地看,有以下类型:高估资产高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外,还可获得股权方面的潜在利益。当企业对外投资和进行股份制改造时,往往倾向于高估资产价值、以便获得较大比例的股权典型做法是:编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等.低估负债低估负债可从形式上降低企业财务风险,有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时为了提高信用级别,就有低估负债来降低财务风险的欲望,典型做法是:将负债隐藏在关联企业、对或有负债不加
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