资产负债表明细说明.doc
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1、应收账款本账户结构为应向购货单位收取的购买商品、材料等账款;代垫的包装物、运杂费;已冲减坏账准备而又收回的坏账损失;已贴现的承兑汇票,因承兑企业无力支付的票款;预收工程价款的结算;其他预收货款的结算。收取购买商品、材料等账款;收回代垫的包装费、运杂费;退回的预收账款;企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时;收到承兑的商业汇票;已转销而又收回的坏账损失。借方余额:尚未收回的账款贷方余额:向有关单位预收款项应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。财政性存款财政性存款主要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费以及其他特种公款等。 各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。 包括国库
2、存款和其它财政存款。国库存款是指在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。其它财政存款是指未列入国库存款的各项财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。预付账款预付帐款是付款性质的科目,属于资产类科目,使用范围:一般情况下,我们对外支付资金后,就直接记入成本或费用核算了,是不必通过预付帐款核算的,但有时,对于较大的合同,可能需要多次向对方支付款项才能完成一个交易(比如工程承包合同),若每次支付款项后就直接将支付额记入成本或费用,时间一长,可能就记不清已经付给对方多少资金了,只能通过成本费用帐,一笔一笔的查找、统计,在这种情况下,就可以通过“预付帐款”科目
3、进行核算,待所有款项支付完毕后,合同完成或即将完成时,再一笔将预付帐款科目的合计数转入相应的成本或费用帐,既清晰也简便。基本核算过程是:付款过程中,每次都一样:借:预付帐款_xx单位贷:银行存款付款(合同)结束后:借:xx成本(或费用)贷:预付帐款预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户,从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额,反映期末预付账款。但是,按照会计管理的要求,预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程,以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户,预付账款
4、时按预付金额登记该账户的借方,收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方,补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月,而登记补付金额在后一个月,就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额,实际上是一项应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在,真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额,该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差,而不是真实的预付账款。应付账款明细账借方余额反映预付账款,贷方余额反映应付账款;预付账款明细账借方余额反映
5、预付账款,贷方余额反映应付账款。编制资产负债表,确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时,务必牢记这一点。对于预付账款不多的企业可以把预付账款并入应付账款一起来核算。 企业可以在年末的时候把余数的应付账款写入预付账款下。也可以直接在应付账款下以负号的形式来体现。事业单位支出的概念事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。编辑本段事业单位支出的内容(1)人员经费支出,指为了开展专业活动的需要,用于个人方面的开支。如基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金;(2)公用经费支出,指为了完成事业活动,用于公共服务方面的开支。包括公务费、业务费、设备购置费、修缮和其他费用。编
6、辑本段事业单位支出的分类1按支出的层次分类根据支出的层次分类,事业单位的支出分为本单位的支出和对其他单位的支出本单位支出,是指为了完成本单位的业务活动及其他活动而发生的各种支出。包括事业支出、经营支出、基本建设支出、上缴上级支出等。对其他单位的支出,是指有所属单位的事业单位向下级转拨款项和将本单位集中的资金分配给所属单位使用发生的支出,包括拨出经费、对附属单位的补助等。2按支出的用途分类根据支出的用途划分,即按照政府预算收支科目的“目”级科目的规定分类,以2000年财政预算收支科目的规定为例,其内容包括:2 .1基本工资它反映国家统一规定的基本工资,包括行政机关人员的基础工资、职务工资、级别工
7、资、工龄工资、机关工人的岗位(技术等级)工资与国家规定比例的奖金、事业单位工作人员的固定工资与国家规定比例的津贴,各类学校毕业生见习期间的临时待遇。2. 2补助工资它反映国家统一规定的津贴、补贴,包括各项岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴、取工上下班交通费补贴。2. 3其他工资它反映在基本工资、补助工资外,发给本职人员的属于国家规定工资总额组成范围的各种津贴、补贴、奖金等。2. 4职工福利费它反映拨缴的工会经费,按标准提取的工作人员的福利费、独生子女保健费、不属于会费医疗享受范围又未参加医疗保险的职工的医疗费、因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费,病假两个月以上期间的人员工资
8、(不含符合离休条件的在人员工资),职工探亲旅费,由原单位支付的退职金,退职人员及其随行家属路费,职工死亡火葬费用,遗属生活困难补助费,长期赡养人员补助费等。2 .5社会保障费它反映公费医疗经费,离退休人员的离退休金、津贴、补贴,离退休人员开支的公用经费,按国家规定缴纳的各项社会保险和职工住房公积金等支出。2 .6助学金它反映各类学校学习助学金、奖学金、学生货款、出国留学(实习)人员生活费、青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴,按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学金、进修生生活费等2 .7公务费它反映办公费、邮电费、水电费、公用取暖费、工作人员差旅费、调干旅费、调干家属旅费补助、驻外
9、机构人员出国回国旅费、器具设备车船保养修理费、机动车船燃料费、保险费和养路费,牧区办公用马、用车费、会议费,场地车船租赁费等。2. 8设备购置费它反映行政事业单位不够基本建设投资额度,按固定资产管理的办公用一般设备、车船等购置费,车辆购置附加费,教学、科研医疗单位的专业设置购置费,专业图书馆、文化馆、站的图书购置费,以及一般事业单位的图书购置费,档案设备购置费等。事业费和基本建设投资的划分标准,按照国家计委,规定办理。其中按规定由事业费列支的各种设备,符合固定资产标准的列入本目,不够固定资产的列入有关目。2.9修缮费它反映了事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费,公房租金。城建部门和房产
10、管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公共设施的维修养护费、文物保护单位的古建筑、革命纪念建筑物的维修费。按照国家有关部门的规定,不够基本建设投资额度的零星土建工程费用。2 .10业务费它反映事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。包括为进行防治防疫用的消耗性的医药隆重材料费。为进行科学试验购置的工器具等低质量易耗品,化学试剂、材料以及专业资料印刷、科学考察研究费用。各级各类学校开支的教学实验费、生产实习费、资料讲义费,高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。外事部门及其他事业单位法人临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补贴和外宾差旅费、招待费。财
11、政、税务、统计部门、财务主管部门的大宗账簿、表册、规章制度、资料、材料的印刷费等。地质勘探费也适用本目。事业单位不属于专业业务的开支,列入“公务”等有关目,专业设备购置列入“设备购置费”,不使用本目。2. 11业务招待费它反映事业单位为执行公务或开展业务活动而开支的接待费用,包括交通费、用餐费和住宿费以及各级党委、政府接待办(接待处)用于接待的费用。2. 12其他费用它反映外籍专家经旨、驻外机构聘用外籍人员经费、出国实习人员生活费,来我国实习人员生活费、本单位职工教育经费,各字医疗减免经费,发给个人的抚恤费、救济费和烈军属、复员退伍军人安置费,民政事业单位休养、收养人员的生活费、服装费,民政部
12、门收容人员给养费,国家支援农业生产的各项生产事业费,以及未包括的其他必要开支。编辑本段事业单位支出的管理有财政补助收入的事业单位,其财政补助资金必须按拟订的用途使用,不得自行改变资金用途;事业单位的事业用途使用,不得自行改变资金用途;事业单位的事业支出应当根据财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等的情况统筹安排,上述收入原则上不得用于经营支出;有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的项目列入事业支出,也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出;注意不断优化事业支出中人员经费与公用经费的比例,严格编制管理,减少超编人员;严格执行国家有关工资、津贴、补贴和职工福利待遇方面的规定,
13、以控制人员经费支出,相对增加公用经费的支出;事业支出必须按国家规定的标准开支,事业支出的报销口径如下:(1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等,应根据实有人数和实发金额,取得本人签收的凭证后列报支出。(2)购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料,可在领用时列报支出。(3)社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费,按照规定标准和实有人数每月计算提取,直接列报支出。(4)固定资产修购基金按核定的比例提取,直接列报支出。(5)购入固定资产,经验收后列报支出。(6)其他各项费用 为了加强支出管理,有条件的单位,特别是主要从事应用开发研究和科技服务的科学事业单位,可根据专业业务及辅
14、助活动、生产经营活动以及经济管理的实际需要,实行内部成本管理办法。内部成本管理 一种不完全、不严格的成本核算,它的目的是加强事业单位的内部管理,反映单位财务状况和事业成果,提高单位成本核算意识,提高资金使用效益。各事业单位可根据自身业务特点,参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法,计算出开展每项事业单位,其成本费用应与事业支出科目相衔接,以便按支出用途将所有支出归集到事业支出的相关科目中。具体做法可为:事业支出的一级科目参照企业成本核算科目设计为直接费用、制造费用、管理费用等,二级科目可按照事业支出科目设计为工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费
15、、设备购置费、修缮费和其他费用等。事业单位支出的核算与管理原则事业单位的支出,既要保证开展业务活动的需要,又要遵守财政制度规定,减少经费。在国家财力紧张的情况下,压缩各项事拥支出,对于减少财政压力更有实际意义。为加强对事业单位支出的核算与管理,对支出的管理应遵循以下原则。2 1严格执行国家财政制度和财经纪律国家规定的各项财政财务制度是各事业单位业务支出的法律规定,各单位必须严格执行,不得违反。如国家统一规定的各项费用开支范围和标准,学位职工的工资、津贴、福利待遇等,事业单位不得擅自扩大范围和提高标准,以免引起财政收支困难。2 2加强对支出分类的管理国家制定的预算收支科目,对事业单位的各类支出的
16、范围做了规定,各单位应按照规定的支出项目和支出科目的划分标准执行。因为支出总额,不仅是国家分析核算收支的依据,也是事业单位分析预算支出项目及其结构是否合理的依据。事业单位的各项支出不仅要与其相关的收入进行配比,而且各项支出之间也有一个合理的比例关系。如事业单位支出应与财政补助收入、上级补助收入、事业收入或其他收入相配比,上述收入原则上不得用于经营支出。从支出看,事业单位的人员经费支出与公用经费支出之间也应保持一定的比例,应控制人员经费支出,相对增加公用经费支出。因此,事业单位要合理划分各类支出的界线。事业单位支出的确认与核算设置“事业支出”科目。按收入实现制确认事业支出。发生事业支出时,借记本
17、科目,当年支出收回时贷记本科目。实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时,按实际成本借记本科目。年终,将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目,结账后本科目无余额。本科目应按基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等项目进行明细核算。事业单位支出的报表列示(1)于收入支出表支出项下列示,并应分别列示财政补助支出和预算外资金支出的金额。(2)按事业支出的内容于事业支出明细表中详细列入各项人员经费支出和公用经费支出的具体数据。事业单位借入款项的概念事业单位从财政部门,上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项。事业单位的
18、借入款项,包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。事业单位借入款项的分类1、按贷款人不同分财政部门贷款、上级主管部门贷款和金融机构贷款;2、按偿还期分短期借款和长期借款。事业单位借入款项的管理要求1、根据实际需要和偿还能力控制借款规模;2、坚持有偿使用、到期偿还。事业单位借入款项的确认与计量按规定设置“借入款项”科目核算各项借款(无论短期借款或长期借款),根据权责发生制原则确认借款的借入偿付,以实际发生数额计量,借款利息支出列为事业支出、经营支出。事业单位借入款项的报表列示在资产负债表中“负债类”下以“借入款项”项目列示账面余额。事业单位借入款项的核算借入款项是指事业单位从
19、财政门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。事业单位借入和归还款项的会计处理与企业会计相同。但是,借入款项发生的利息的支出,应在实际支付利息时进行账务处理。支付利息时,借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”科目;如果是在专业业务活动及其辅助活动之外为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,借记“经营支出”科目,贷记“银行存款”科目。事业单位借入款项的核算特点:1、一般不预计利息支出;2、实际支付利息时,为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,计入事业支出,为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,计入经营支出。应付票据应付票据应付票据,是指企业在商品购销活动和对工程价款进行
20、结算因采用商业汇票结算方式而发生的,由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。分类一、商业承兑汇票和银行承兑汇票应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。商业汇票,是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票,按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
21、如承兑人是银行的票据,则为银行承兑汇票;如承兑人为购货单位的票据,则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息,分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率,在票据票面金额上加上利息的票据,所以,到期承兑时,除支付票面金额外,还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付,票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。应付票据贴现物业管理企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户进行核算。开出、承兑时,按票面金额记入贷方,到期承付时,按票面金额记入借方,余额在贷方,表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细,并应设置“应付票据备查簿”,详细登记每
22、一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日,票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称,以及付款日期和金额等。到期付款时,应在备查帐簿内逐笔注销。二、短期应付票据与长期应付票据应付票据是企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。凡期限在一年或一个经营期内的应付票据,称为短期应付票据,属于流动负债;期限在一年中一个经营期以上的应付票据,称为长期应付票据,属于长期负债。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据的面值就是票据的贴现值,在资产负债表,以面值列示负债外,还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是
23、票据到期时应付的金额,这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上,应付票据均应折现,按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据,由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据,由于发柰日与到期日相距很短,其折现值和到期值很接近,根据重要性原则,可略而不计,而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据,如因借款而出具的票据,则不论期限长,应按现值入账。编辑本段短期应付票据主要有两种形式短期应付票据主要有两种形式:应付商业票据和应付短期贷款票据。应付票据贴现应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比,应付商业票据由于提出了付款的局
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