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论成本会计在企业经营管理中的运用
摘　要
成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济。全球竞争的加剧，产业结构的变化使得成本会计也正经历着前所未有的变化。因此，研究成本会计在我国企业经营管理中的运用,对完善和发展成本会计理论，加快我国的经济发展具有重要的理论和现实意义。本文介绍了成本会计的意义及成本会计的发展趋势,探讨了成本会计在企业经营管理过程中的重要意义，特别是在新的企业环境下,成本会计也面临着新的挑战，从而对成本会计的发展趋势——作业成本法（ABC法）进行了重点探讨，并对青云公司的案例分析，说明在企业发展的今天，作业成本法的核算方法优于传统的成本计算方法,越来越多的企业会使用这种先进的会计核算方法。文章在最后对成本会计的完善和发展提出建议，即在加强成本理论研究的基础上，会计工作者也应更新观念，树立成本效益思想,提高全员成本意识和素质。
关 键 词：成本会计，经营管理，经济效益，发展趋势
目 录
前　言 1
第1章绪论 2
1。1研究背景和选题目的 2
1。2研究思路和研究方法 3
第2章成本会计概述 4
2。1成本会计概念及其职能 4
2。2成本会计的要素和内容 4
2.3成本会计的目标和原则 5
2。3.1成本会计目标 5
2.3。2成本会计原则 6
第3章成本会计在现代企业经营管理中的作用 7
3。1成本会计在企业经营管理中的具体运用 7
3。2成本会计为企业经营管理降低成本 8
第4章企业环境的变化对成本会计运用的影响 10
4。1新时期企业环境的变化引起成本会计的变化 10
4.2成本会计运用的发展趋势-—作业成本法 10
第5章完善成本会计在企业经营管理运用中的措施及建议 15
5。1加强成本会计理论的研究 15
5.2更新观念并完善成本会计方法 16
结　　论 18
参考文献 19
致　　谢 20

前　言
成本会计是为了适应特定的经济发展的要求而产生，并在与外部环境的相互作用中而发展。在过去几十年中发展起来的产品成本计算方法和成本管理实践对特定类型的决策环境和特定类型的生产技术是适用的.但在20世纪80年代和90年代，伴随着日益白热化的国际竞争而出现的利润空间的急剧缩小，从而使得精确计算产品成本和加强成本控制在决策中占据了关键的地位。在当今的经济环境中,信息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是管理者有效进行管理、提升竞争地位的主要因素。正如19世纪英格兰首相本明杰所说：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人” ［1].
成本会计的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈,为了适应这种竞争的需要，成本会计也有了新的发展和变化。成本会计的研究与实施，有利于建立和完善现代成本管理体系，有利于企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略,正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益，有利于更新成本会计的观念。在传统成本会计中,它的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认,在成本会计中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段,现代成本会计的目的“应该是以尽可能少的成本支出,获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，从而提高成本效益。不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益,企业何乐而不为。企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”.企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本会计必须为企业整个经营管理服务。
成本会计在企业经营管理中运用的研究可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响,从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
第1章绪论
1。1研究背景和选题目的
纵观会计的发展，从20世纪末期到21世纪，整个经济社会科学乃至文化都发生了根本性的变化，成本会计是会计工作的重要组成部分，因而它也面临着反应与控制的双重挑战.从企业外部环境方面考察，主要体现在以下四个方面：（1）大多数产品供过于求，从而造成市场竞争日趋激烈；(2）产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求；(3）国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋于残酷激烈；（4）新技术、新工艺的创新蔚然成风[2］。从一个公司内部而言，成本会计也面临着两大挑战：（1）学习型组织的形成，成本会计提供的信息怎样才能有助于培养企业员工持续学习，提高能力,不断创造价值？(2）管理信息化后，成本会计如何更充分有效地发挥控制消耗、减少占用、提升效率、增加利润的积极作用？成本会计正处于传统与变革的十字路口，何去何从必须做出抉择。
随着国民经济的快速发展，企业竞争日趋激烈,许多企业纷纷采用先进的科学技术，以获得市场中的竞争优势。
传统的成本会计方法重视对直接材料、直接人工等直接成本的核算和控制，而对间接费用则以单一的数量标准为基础进行分配，在产品品种单一、间接费用比例较小的情况下，仍能提供较为准确的成本信息.然而,成本结构发生重大变化后,传统的数量基础成本计算已经不能正确反映产品的消耗，必然导致成本信息失真,引起企业的经营决策失误。因而，改变不适当的成本计算方法,采用先进的方法已经非常重要.成本会计的完善和发展也成为一种趋势,其中,作业成本法的出现为成本会计的发展提供了很好的前景。
作业成本法是一个非常耗时和复杂的系统，科技的发展为作业成本法的发展提供了可能.实施作业成本法过程中最困难的是为系统收集资料，传统的手工收集和处理信息的方法显然无法满足实际的需要，计算机技术的进步和在成本会计中的广泛应用，为解决上述问题提供了可能。
随着我国加入WTO，我国企业面临新的经济发展环境和更为复杂的市场竞争.国内市场将逐步成为更为开放的市场,价格与服务将是市场竞争的两大法宝.面对激烈的市场竞争，只有通过资源优化、体制改革、技术改造和加强管理,千方百计降低成本、提高服务质量,才能取得竞争优势，在竞争中立于不败之地。
本文从成本会计的角度来研究成本会计在企业经营管理中的运用。在对成本会计在企业经营管理运用重要性分析的基础上，对我国新环境下成本会计的发展趋势做了阐述，并对我国成本会计的完善与发展提出见解,为企业的健康成长扫清障碍.
1。2研究思路和研究方法
本文以成本会计在企业经营管理运用中的理论框架为依据，着眼于成本会计在现代企业中的重要性，以及它由于经济发展所面临的挑战，通过对成本会计在现代企业运用中的重要性及发展趋势分析,为成本会计的完善和发展提出措施和建议.文章整体结构图如1.1所示：
研究背景及意义
概念综述
基本概念
研究内容
提出问题
分析问题
解决问题
结论

图1。1文章总体结构图
本文以新企业环境下成本会计的变化为着手点,进行对比论证、案例分析、图表分析等方法，列事实、摆依据,理论和实际并行，从而说明作业成本法已成为现代成本会计发展的新趋势。
第2章成本会计概述
2.1成本会计概念及其职能
成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。狭义来说它仅指进行成本核算,但广义方面则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评［3］.
成本会计的职能,是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用.由于现代成本会计与管理紧密结合，因此,它实际上包括了成本管理的事前、事中和事后的各个环节。成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证。成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段.现代成本会计职能归根到底是一种行为职能[4]。
2。2成本会计的要素和内容
成本会计要素是成本会计对象内容的具体化，是成本会计核算的具体内容。一般而言，成本会计对象与财务会计对象一样，都是对社会再生产过程中的资金运动进行核算,所不同的是成本会计的对象仅限于资金耗费方面的研究。因此，成本会计是以资金运动过程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量和分配、记录、报告，为企业管理决策提供客观依据的一个会计分支。而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费,前者就是费用,后者就是损失.因此,可以把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。此外,根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为：可计入产品成本的费用与损失，即生产成本；不可计入产品成本的费用与损失，即期间费用。
我国成本会计的内容界定，即要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。目前具有代表性的观点认为，成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核.我认为，将与成本有关的价值问题全部包括在成本会计的内容之中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复,既不利于会计与财务学科的建设，又不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，甚至无法明确各部门的管理职责。成本预测、成本决策、成本控制应该是管理会计的基本内容,成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适.
基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说,成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主要内容应该包括：①成本会计的基础理论；②成本会计要素的确认、计量与记录以及成本计算方法;③成本信息的报告模式［5］。
2.3成本会计的目标和原则
2.3.1成本会计目标
成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题,在理论上存在着不同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中:经济效益观认为,成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为,成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。
我认为,成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次:
（1)提高经济效益是成本会计的基本目标。成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生与发展,正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系.因此,成本会计就是从成本费用的确认、计量和分配、记录、报告等方面入手，为提高经济效益服务的。
（2)提供成本信息是成本会计的具体目标。成本会计的具体目标是在成本会计的实践中，成本会计应该向谁提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式,为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。具体而言: ①成本会计向谁提供信息。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的.成本会计主要是向企业内部的有关部门和人员（包括企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位、企业内部员工等)提供信息。②成本会计提供什么信息。成本信息的使用者不同,所需的成本信息也会有所差异。一般来说，成本信息使用者的层次越高，所需的成本信息就越具有综合性、全面性；反之,所需的成本信息就越具有具体性、局部性［6］.另外，在企业内部管理的过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本信息，其内容具有一定的不确定性。因此，成本会计所提供的日常成本信息从不同角度进行组合、分类后,可以形成不同的成本信息，以满足不同使用者的需求。③成本会计如何提供信息。成本会计提供成本信息的方式灵活多样，这是由成本会计的对内服务特性所决定的。一般通过以下几种方式提供：一是通过凭证、账簿、报表提供定期、定向的成本信息；二是通过专题报告形式向特定对象提供特定的成本信息；三是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息。
2.3。2成本会计原则
为了规范成本会计工作，为成本信息使用者提供高质量的成本信息，必须建立成本会计的一般原则。构建成本会计一般原则的总体思路是：在财务会计核算原则的基础上。根据成本会计核算的特点，对这些原则进行调整,既要坚持与成本会计核算有关的原则，又要对一些与成本会计核算无关的原则予以剔除，并且要适当增加一些体现成本会计核算特点的原则。
(1）成本会计中应遵循的与财务会计核算相同的一些会计原则。这些原则主要有:客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则、实质重于形式原则等。
（2）根据成本会计核算的特点，在成本会计中可以不遵循财务会计核算的一些会计原则。这些原则主要有：①可比性原则.②配比性原则。
（3)在成本会计中应适当增加的体现成本会计核算特点和要求的原则。这些原则主要有：①合法性原则。②合理性原则.③受益性原则.

第3章成本会计在现代企业经营管理中的作用
3。1成本会计在企业经营管理中的具体运用
首先看一个例子：向阳模具厂生产一种模具，主要原料是从某钢铁厂购进的铸件。上半年共对外销售了八万件，实现利润120万元。该产品市场售价为180元，单位变动成本为120元。下半年由于市场竞争加剧，产品在技术上已不具有优势，于是该厂将市场售价降至170元以扩大市场份额，与此同时主要原料供应商也要求提高原料售价,使得单位变动成本由120元上升至130元。此时厂部要求挖掘成本潜力，大力控制制造费用的支出,从而实现年初预定的200万元的目标利润。在这种情况下，如果销量与上半年持平,固定成本最多不能超过多少?
解:a=x(p-b)-TP
=8x(170-130）—200
=120（万元)
其中 a：实现目标利润的固定成本总额
x：预计销售量
b：单位变动成本
TP：目标利润
由此可见，成本会计在企业经营管理中具有非常重要的作用，它不仅体现在成本核算、成本控制及成本预测上，而且在以下几个方面它的作用也不可小视。
（1)为企业高层管理者做出决策提供信息服务
成本会计为有效地服务于企业的实践管理，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向；并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
（2）为企业市场定位反馈信息
在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位，二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息：如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息.取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境.对不同条件下的决策目标求出备选方案，再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案，同时成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程.成本会计系统通过对反馈的信息进行分析，使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络，明确各部门的责任，避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节［7］。
3.2成本会计为企业经营管理降低成本
企业运用成本会计的主要目的就是降低生产成本.企业成本是企业在生产经营管理过程中的各种耗费，不仅仅指产品成本.降低成本管理是一项涉及面非常广泛的工作［8]。其一，企业生产经营各环节如设计、试制、采购、储备、生产、销售等都要进行成本控制，降低成本;其二，生产费用的各要素如材料、燃料、动力、折旧费、工资、行政管理费用等都可以加以控制，促使成本降低.然而，传统成本会计把降低成本只局限在生产过程及产品成本的降低上，忽视其与诸环节的关系.主要表现在：一是只注重核算产品生产过程的成本，而忽视对产品管理过程的成本核算，由此引起在成本管理上只注重与生产有关的产品成本降低,而忽视管理活动引起的成本降低管理［9].实际上，随着技术进步,企业的生产过程和生产组织发生了重大变革,产品由生产作业引起的成本比重大大下降了，而管理活动引起的成本却大大上升。二是只注重投产后的成本管理，忽视投产前产品的开发和设计。产品投产后，降低各种作业消耗，提高生产效率当然是降低成本的一条途径，但是如果产品设计本身不合理，存在过剩功能,不能利用相对稀缺的经济要素，必然造成先天的成本缺陷,给投产后的成本管理带来困难。事实上,正是在产品的设计环节，就决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平以及预期产品最终可对顾客提供的价值大小。三是传统成本核算方法歪曲了产品成本信息，不利于降低成本管理。首先是传统的成本核算方法把重心放在生产过程的成本核算，而不注重与产品有关的供应过程及销售过程的成本核算。实际上有些企业由于后两者有关的作业成本之和远远超过产品的生产过程成本，因而成本信息的有用性大大下降。其次是在间接费用分配标准上，一贯以一个或几个标准作基础,不能正确反映产品消耗的全貌。在现代企业,由于间接费用在产品总成本中的比重日趋增大，产品品种趋向多样化，如果仍采用在品种很少或间接费用数额不大情况下才适用的做法，必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效.因此,寻求各种作业作为分配间接费用的基础，就可引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因上，而不仅仅关注成本结果本身。通过对各种作业成本的有效控制,就可克服传统成本体系中间接费用责任不清的缺陷,再通过事前的成本管理，就可以挖掘引起成本变动的原因，真正实现成本降低［10].
第4章企业环境的变化对成本会计运用的影响
4。1新时期企业环境的变化引起成本会计的变化
成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化表现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法的不断更新、会计电算化已逐步取代手工记账:二是成本会计的应用范围不断拓展，各行各业的成本控制已变得不可缺少。成本会计的新变化起源于企业制造环境的变迁及现代管理理论与方法的创新，而前者决定后者.企业外部环境的变化有四个方面：(1）产品需求多样化,而且顾客对产品质量也日益苛求；（2）大多数产品供大于求，市场因此竞争激烈；（3)新技术新工艺不断创新;（4）国际化潮流势不可挡,国际间分工合作日趋密切,国际间竞争激烈.因此就要求企业要对成本会计的管理理论与方法进行创新［11].
4。2成本会计运用的发展趋势——作业成本法
随着经济的发展，作业成本法在现代经济中的运用越来越广泛。所谓作业成本法是指以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量将资源成本分配到作业上去,再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到服务上去的间接费用分配方法.与传统的成本计算方法相比,它在资源和供应间引入了一种“中介”-—作业，并遵循以下基本原则进行成本核算：
（1）作业消耗资源；
（2）经营活动导致作业的发生，作业导致成本的发生.
作业导致了物或人的资产的减耗,从而由资源牺牲转换成了作业成本；由于作业的实施形成了有价值的供应，因而作业成本又转换成了产出成本，亦即资源所内含的价值由于作业的需要归集到了各个作业对象。成本对象是指成本归集的对象，可分为最终成本对象和中间成本对象。作业成本计算将着眼点从钱被花在什么地方转移到花费所需资源实际上是如何被应用的[12]。
作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体.从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链.所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列而且有序的作业集合体［13]，如图5。1所示：
图5.1价值链
作业成本法是以作业消耗资源、产品消耗作业的概念为基础的。所以，作业成本计算的基本程序就是:先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品.具体步骤大致有：
（1）了解企业的运作过程、收集作业信息目标可详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
（2）分析与确认作业.作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同,认定作业可采用几种方法，一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来[14］。另一种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总。最后一个办法是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总，这种办法有助于提高全体员工的参与意识,加速作业成本管理的实施，而前两种办法可以较快取得资料,准确性高,不会对员工造成干扰。
(3）分析和确认成本动因。各类的资源成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中,也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上[15］.而后,根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。
（4）确定资源动因,建立作业成本库明细账。一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、直接材料、机器折旧、管理性费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库.建立不同的成本库，按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处.这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，成本应按作业进行汇集.
(5）明确成本计算对象.成本计算对象是作业成本流向的终极目标.作业成本法系统下典型的成本计算对象有：某种最终产品、某项服务、某个项目或承包成本计算对象、甚至某个客户。作业成本法系统应用人员必须充分、全面把握成本计算对象，无论遗漏哪一种最终产品或服务，都会使其他的最终产品或服务承担过高的成本.
（6)确定作业动因，并将作业成本库的成本分配到成本计算对象.成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本法下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作本,确定各产品成本［16］.这一步骤反映了作业成本计算的另一原则，产品消耗作业,产品产出量的多少决定着作业的耗用量。
作业成本法的计算步骤如图5。2所示：
图5.2作业成本法实施步骤
下面来举例说明作业成本法较之传统成本方法的先进性。
青云公司生产甲、乙两种产品，过去制造费用是以直接人工成本基础分摊，产品的单位成本如图表所示：
表 5—1 甲、乙两种产品的单位成本 单位：元

直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲产品
10
3
4
17
乙产品
15
6
4
25
制造费用总额为120 000元，若利用作业成本法计算成本,得现将制造费用按作业分别分配入各成本库，如图表所示:
表 5-2 制造费用按作业别分配
作业别
成本库(元）
成本动因
整备工作
材料处理
工厂管理
能源供应
机器运转

10 000
15 000
30 000
25 000
40 000
120 000
整备次数或耗用时间
验收检验及入库次数
生产数量
耗用能源数量
运转时数
其次，对甲乙两种产品的生产过程按上列各作业别及成本动因别设定分配原则，将成本库中的成本分摊至各产品.例如工厂管理费用为30 000元，其分配按产品生产数量分摊,若甲产品产量为20 000单位,乙产品产量为10 000单位，则甲产品分摊工厂管理费用为20 000元，乙产品分摊10 000元。以此类推，得出两产品作业别的制造费用分配表:
表 5-3 甲乙两种产品作业别的制造费用分摊数

甲产品
乙产品
合计
整备工作
材料处理
工厂管理
能源供应
机器运转
生产数量
单位分摊率
4 000元
8 000元
20 000元
14 000元
26 000 元
72 000元
20 000元
3.6元/个
6 000元
7 000元
10 000元
11 000元
14 000元
48 000元
10 000元
4.8元/个
10 000元
15 000元
30 000元
25 000元
40 000元
120 000元
通过以上可知，传统上对制造费用的分摊采用单一成本动因，似乎过于简化成本分配，易造成单位成本核算偏差,影响定价与产品开发计划等，已不适应经济发展的需要,所以作业成本法已成为一种趋势，企业运用的也会越来越多。这样不仅能改善工厂管理，而且使得利润规划也愈发精确.作业成本法已经成为成本会计发展的新趋势，先进的企业都应使用作业成本法作为自己核算的主要方法。
第5章完善成本会计在企业经营管理运用中的措施及建议
5。1加强成本会计理论的研究
提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇干开拓新的研究领域和研究课题,应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究,同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力，具体应从以下几个方面来说：
(1)建立成本会计假定问题
成本会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系.建立成本会计假定和确定成本会计原则应是发展和完善成本会计的一项重要内容。成本会计应建立以下基本假定作为成本会计工作的前提.①成本对象假定.即在成本核算中要根据谁受益谁承担的原则确定费用的“归宿”,也就是确定成本核算的空间范围。成本对象可以是某种产品、某项经济业务、某个生产环节、某道工序、某个班组、某个车间或某个制造中心[17］. ②公平分配假定。由于成本对象具有层次性，当成本管理需要的信息资料和费用的“归宿"不一致时，原归集的费用需要在不同层次的成本对象之间转移。
（2)成本会计一些基本概念的界定问题
准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念，是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确，成本会计对象的表述既不统一、又欠科学。我认为：支出应是企业资产的流出,是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征：支出的发生必然伴随着资产的减少，是会计主体与外部发生一种交换关系，是可以以货币计量的,其计量是以实际发生为标准的［18]。而费用则是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的,为了组织和管理生产，或是为了制造产品，或为了销售产品,或为了获得其它收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充.至于成本，马克思认为是商品生产中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，这是成本理论的基础，它揭示了成本在经济学意义上的内涵。然而在知识经济时代，由于生产环节重要性的下降,成本中知识含量的逐步增加，产品的成本结构已发生了重大变化。有研究表明：产品的开发和服务成本在整个成本中的比例已达到45％。因此传统的成本概念难以全面界定和计量更广义的企业资源耗费，也越来越不能满足现代企业管理的需要。我认为，在知识经济时代，企业的价值形态远远超出了人、财、物的范畴,成本也不再仅是财物和人力活化劳动的耗费。成本应定义为：企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵，按照这一定义，产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价。
（3）关于成本构成要素及成本计算模式和方法问题
成本是由各个“费用"要素构成的,对构成成本的各要素如何反映，对有关“费用”要素的转移分配如何选择一个恰当的标准，应是完善和发展成本会计的又一项重要内容.现行成本会计对“费用"的反映至少有三个方面的问题:首先，不能反映企业产品的全部成本，也不能反映成本的经济内容；其次，生产费用按经济内容分类的含义不明确，现行成本项目也不能真正体现出经济用途，因为“直接"或“间接”只是人们按成本计算对象，按成本要素汇总各项费用的一项核算技术工作问题；最后由于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升,且各项目中均包含了不同性质和内容的开支，显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定，而将管理费用和销售费用直接计入当期损益也不完全合理，按现行做法必然使成本信息严重失真,从而使企业管理者的管理举措和生产策略带有很大的盲目性，而应该结合资源的性质和用途划分类别，减少管理费用、制造费用、销售费用中的内容,增加成本项目.另外，现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。我认为成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式，在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法,并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的，改革现行的成本会计报告系统也就成为必然，这也是完善和发展成本会计的核心内容[19].
5。2更新观念并完善成本会计方法
（1） 成本会计工作者应更新观念,树立成本效益、成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用。长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，这在理论上是说不通的,因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，把成本作为绩效考核应通过投入与产出的关系进行评价。在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。
（2)总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法
我国企业在长期实践中,积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法,成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”,充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法，对这些有效方法，我们要加以推广和应用。同时，要认真总结,将实践经验上升到理论，加以总结完善。
（3） 完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质
为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质[20］。
结　　论
成本会计在企业中运用的主要目的就是核算并控制企业成本,使企业获得更大的效益.可是当前经济的发展,使得传统的成本会计已不能跟上时代的步伐。
本文从成本会计的角度来研究成本会计在企业经营管理中运用现状及发展问题.在分析成本会计重要性的基础上，对我国新企业环境下成本会计的变化和发展趋势做了主要阐述，说明我国成本会计并不是停滞不前的。最后还在对成本会计发展趋势分析的基础上，对成本会计的发展和完善提出措施和建议。本文的研究主要集中在以下几个方面：（1）对成本会计一些概念的介绍并分析成本会计在我国企业经营管理运用中的重要性。 （2）对成本会计运用的分析从而对完善和发展成本会计提出建议。 （3）从研究方法来看，采用理论分析为主，图表分析为辅，使研究成效具有应用性。
由于本人学识有限、资料有限、时间有限。本文仅对上述问题阐述了一点粗浅的看法，某些观点还没有与企业结合起来进行案例分析，论文中不可避免地存在一些不足之处，恳请各位老师批评指正。
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