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上市公司环境会计信息披露影响因素的实证分析
————-来自深沪两市120家污染性行业企业的经验证据
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摘要：完善环境会计信息披露有助于提高企业环境保护意识和降低因企业环境问题出现的投资风险。本文以污染性行业120家上市企业样本，实证分析环境会计信息披露现状及影响披露水平的因素。研究发现，企业环境会计信息披露水平总体较低，企业规模、国有股比例对环境会计信息披露水平有显著的积极影响,中东部地区相对西部披露水平较高,重大污染事件对企业环境会计信息披露水平有显著影响，负债程度和盈利能力对环境会计信息披露水平影响不显著。最后,本文提出完善制度、构建机制、强化监管和加强职业教育等政策建议，以提高环境会计信息披露质量和水平。
关键词：上市企业;环境会计信息;信息披露；影响因素
Empirical Studies on the Factors of Information Disclosure about Environmental Accounting in Listed Companies
——the evidence from 120 polluting listed companies in Shanghai and Shenzhen Exchange Market
Abstract：To perfect the disclosure of environmental accounting information can help raise the awareness of enterprises’ environmental protection and reduce the investment risk caused by the environmental problem。 This paper, based on 120 polluting listed companies, empirically analyzes the current situations of environmental accounting information disclosure and the elements which affect the exposure standard。 Research has found that， the total level of enterprise environment accounting information disclosure is generally low, which has a positive correlation with the enterprise scale， as well as the proportion of state-owned shares. Compared with the western region， the mid—eastern region has a higher level of information exposure。 The major environmental pollution accidents have a significant impact on information exposure; on the contrary, the liabilities degree of listed companies and its profitability have a less significant impact on information exposure。 In the end， this essay offers policies to improve the system， construct mechanism， strengthen supervision and strengthen vocational education， so as to improve the quality and level of environmental accounting information disclosure。
Key Words: listed company； environmental accounting information； information disclosure； influencing factor;
1 引言
1。1研究背景
经济的发展不能以污染环境为代价，但是30多年来中国经济的飞速发展，工业化和城市化的进程,生态资源的破坏对于人民生活影响也逐渐加重。常见雾霾、水污染都是社会发展不重视环境带来的后果。人民生活质量的提高越来越多的看重生活的环境，因而很多人开始关注企业的发展对于环境的影响，主要基于企业是经济发展的主力军，是创造社会财富的源泉，对于环境的污染应担担负主要的责任，同时企业的发展也受到环境方面的制约。发展低碳经济也逐渐成为企业发展的战略重点，同时走可持续发展之路对于企业乃至国家将是大有裨益。
环境保护部分别于2008年、2010年出台的《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》、《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）的措施、国务院2011年通过的《“十二五”控制温室气体排放工作方案》对CO2排放的要求、2014年2月底石家庄一天关掉17家水泥厂的新闻，无不体现环境保护的急切,对于环境信息披露制度的完善的渴求.但是国内对于环境会计信息的研究相对于国外较迟,90年代沪深交易所的成立，
监管部门意识到强制企业信息披露的重要性，同时企业信息披露应该包含与企业经营相关的所有重要信息。认为境会计信息披露很有必要，环境会计是会计的重要分支。然而传统的会计注重企业的经济信息及其财务价值，企业的目标也以企业价值最大化为宗旨，而对于环境相关确认与计量没有引起足够重视。
1.2研究意义
环境会计信息的披露是将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整理,并且在一定范围内以适当的形式公开，用以提供各种刺激与激励机制,改进环境行为,改善环境质量。环境会计作为连接环境保护与经济发展的桥梁，可以很好的平衡环境保护与企业自身的经济利益，能够提高会计信息的质量。对于单个污染行业的环境会计信息披露研究较多，然而多行业比较研究较少，研究方向多集中在披露内容及其披露现状层面,同时理论研究居多，实证分析研究不足，研究环境会计信息披露影响因素实证分析的就更少,而本文则以多个污染行业公司为样本，进行实证分析，理论上进一步完善环境会计研究体系。
在现实上,对环境会计信息披露的影响因素研究,可以满足政府监管者了解企业环境保护情况，投资者和其他信息使用者更好的了解企业的内部情况及风险。同时阻止一些效益较差和污染性较重的企业发展，对于环境的保护和生态的发展提供帮助，中国的资源虽然总量可观,但是平均下来资源量非常有限,因此高要求的环境会计信息披露可以阻挡该部分企业以环境为代价的发展，同时提高资源的利用效率。国家的可持续发展战略同样需要企业积极的参与，提高环境保护意识。环境会计信息披露将企业的相关经济活动推到公众眼前，受到较多社会参与者的监管，特别是投资者对于企业可能即将面临的环境风险能够有足够的重视。本文则针对环境会计信息披露的影响因素进行实证分析,对于提高环境会计信息披露水平有所裨益，因而具有很强的现实意义。
2文献回顾
环境会计的研究，国内起步较迟，始于90年代初期，国外则在70年代开始了环境会计的理论研究，涉及环境会计信息披露的内容及其方式，并寻求提高环境信息披露水平的方法.目前国内外对于环境会计信息的研究主要集中于环境会计信息披露的目标、方式、内容及其影响披露的因素方面。
2。1国外研究文献综述
70年代发表在英国《会计学月刊》中的《控制污染的社会成本转换研究》(比姆斯，1971）和《污染的会计问题》（马林，1973）,开始了西方国家对环境会计的研究,其提出了企业生产经营活动的会计计量应该包括环境方面的投入和产出，扩展了传统会计确认和计量的范围。
在环境会计理论研究方面，Dave.Owen（1992）提出了环境会计信息需要报告是由于信息使用者的需求，并提及环境会计报告的方式及其内容，为以后环境会计报告实际的出现打下坚实的基础;Daniel Blake Rubenstei (1994）对环境会计理论从可持续的季度进行研究，提出了自然资源价值的确定和相关计量及报告。在环境信息披露渠道方面,Buhr、Freedman（2001)通过对于美国和加拿大的企业样本发现：企业通过年报、单独的环境报告以及证交所要求编制的报告这三个渠道披露的环境信息，同时研究样本（1988)中没有一家企业有独立的环境会计报告，但是到1994年27家企业有了独立的环境会计报告，发现环境会计信息的披露情况有所好转，独立的环境会计报告是一种趋势。在环境会计信息披露方式研究方面,国外的专家将环境会计披露的方式分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种，Ness（1991）对131家英国公司的研究发现描述性环境信息披露占91%。在环境会计信息披露内容方面，国外学者提出应该包括环境成本、环境负债、环境政策等；而对环境会计信息披露水平的影响因素研究方面，Gao，Heravi等（2005）以香港上市公司为样本，通过对样本分析发现企业自身所处行业对环境会计信息的披露有着重要的影响，公共性质比较明显的企业会披露较多的环境信息,企业规模对环境会计信息披露的水平正相关。
2.2国内研究文献综述
葛家澎1992年在《会计研究》发表的《九十年代西方理论的一个新思潮——环境会计理论》对国内环境会计研究有着积极的促动作用，更多的学者开始关注环境会计，探索环境会计的理论及环境会计相关的实务。
在环境会计理论研究方面，孟凡利（1999）从环境会计概念、理论体系、信息系统方面阐述环境会计，提出环境信息披露最基本的目标就是提供环境会计信息以及与环境有关的财务信息.在环境会计信息披露内容方面，李连华、丁庭选(2001）提出环境会计信息披露内容应该包含环境的基本信息、企业污染排放的环境信息及其对于环境质量的保证方面的情况;在环境会计信息披露现状方面，李雪芳（2006)研究发现企业环境信息披露内容分散、缺乏时效性，对比研究分析较少。在环境会计披露方式研究方面,王珍义(2008）通过计量统计发现企业环境会计披露的主要方式是非货币性的描述，选取的样本中环境信息使用货币计量的仅占36.84%。在环境信息披露的渠道方面，张景（2011）通过研究提出环境会计信息应该在会计报告内进行披露，对于无法在报告中体现的部分应该单独进行披露。在环境会计信息披露影响因素方面,王田,胡立新（2010）通过对上市公司治理结构对环境信息披露的影响分析发现上市公司独立董事人数、监事会规模、经理层薪酬水平、公司规模和获利能力与环境信息披露水平显著正相关.在提高环境会计信息披露水平方面，李迎春(2011)认为可以通过充分发挥政府主导作用,采取先试点再推广的方式建立环境会计信息披露制度,同时完善政策，实现环境会计信息披露的量化，从而提升环境会计信息的质量.
2.3述评
综上可以看出,国内外环境会计信息披露的研究内容包括环境会计信息披露的渠道、信息内容、影响因素等，但国内的相关研究中，一方面,理论研究有待进一步的加强,另一方面,实证研究相对缺乏,特别是针对污染性多行业的综合实证分析极少。而本文则是以此为出发点，通过对污染性行业企业的分析，探寻信息环境会计信息披露现状,研究影响环境会计信息披露水平的因素，并且以此提出相关完善环境会计信息披露的建议及措施。
3理论分析与研究假设
企业的规模越大，对于社会需要履行的责任就会越大,受到的社会监督和政府的监管就会相对严格，因此企业在面对多重压力之下会更加的重视相关信息的披露。同时注重自身企业的声望,担心负面信息对企业的经营产生重大的不利影响,而环境保护则体现企业的社会责任履行情况,规模越大,责任越重,倾向于披露较多环境信息。李晚金（2008)对中国的上市企业研究后发现,企业的环境信息披露水平受到企业规模的显著影响。基于以上因素,将企业年末总资产取对数作为衡量企业规模.因此，提出假设1：
H1：环境会计信息披露水平与企业规模正相关。
企业盈利能力越强，根据信号传递理论，会向公众传递更多信息以证明自身的实力,投资者在得到良好企业盈利性不错信息之下，也对企业发展前景更加的看好，因此企业在盈利能力不错的情况下，为反映企业企业的社会责任观，向相关者传递积极为社会造福的信号，也将更多披露信息。WILMSHURST TD， FROST GR(2000）通过对上市企业的数据实证研究发现，盈利性不同的企业环境信息披露水平不同,盈利性好的企业披露的环境信息较多.因此,提出假设2：
H2:环境会计信息披露水平与企业盈利能力正相关。
由于不同的企业具有不同的治理结构,不同股东由于持股比例的不同，倾向于不同的利益政策选择，对持股比例较为集中的企业,个别股东具有更多的话语权，经营者受到所有者的影响会更大。根据甑国红，成晨(2007）国有股即是代表国家以国有资产进行投资的股份。由于带有国有性质，会较好的坚持国家的可持续发展战略，同时也会更好的履行对环境的保护的责任,倾向于披露更多的环境会计信息。同时国有股比例越高，企业获得国家的政策性资金也会较多，融资能力较强,不担心相关不良信息会影响其筹资,而其他非国有性质，由于政策的限制较多，一旦出现不良信息,势必会影响其财务决策。对比国有色彩浓厚企业，非国有企业披露的环境会计信息就较少。因此，提出假设3：
H3：环境会计信息披露水平与国有股比例正相关。
企业的债务资本占的比重越大,债务人面临到上市企业对其利益的侵占，而债务人会提高资本使用成本，甚至于定向的提供贷款.企业为了减少信息不对称带来的窘境，会加大信息披露,使得债务人对于企业有信心,减少上市企业不必要的成本。由于资产负债率的提高会导致企业的经营风险加大,因此对于利益相关者也更希望上市企业披露更多的信息以平价企业的财务状况，对于环境因素的影响就会加入考虑,企业负债程度越高，相关者越关注，企业迫于各方面因素考虑会尽可能多的披露。CORMIER D,MAGNAN M（2003）研究上市企业的信息披露与企业自身负债程度具有相关性。因此，提出假设4：
H4：环境环境信息披露水平与企业负债程度正相关。
4研究设计
4.1变量定义与模型构建
本文用多元线性回归来实证分析环境会计信息披露的影响因素。用环境信息披露指数来表示被解释变量。依据为2010环境保护部《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿）中对环境会计信息披露内容的解释说明，选取表1所示指标来量化环境会计信息披露水平。因此，环境会计信息披露指数Y为各项披露对象的指标值之和。
表1 被解释变量进行量化指标选取
编号
环境会计信息披露内容
假设相关分值
1
公司环保计划、理念及政策
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分,无信息披露0分
2
公司污染物排放强度及处理
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分,无信息披露0分
3
致力于环境改善的相关活动及其效果
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分,无信息披露0分
4
公司资源用量
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分，无信息披露0分
5
环保的投资及其相关收益
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分，无信息披露0分
6
政府部门的环保补助及荣誉
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分,无信息披露0分
7
出现环境问题惩处及罚款
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分，无信息披露0分
8
或有环保支出
货币与非货币信息结合2分、货币或者非货币信息1分，无信息披露0分
此外，针对模型中的解释变量之外，还有额外的相关因素对环境会计信息披露程度有所影响，在此将区位和是否发生重大污染事项作为控制变量.因为:(1)环境会计信息披露程度受区位因素的影响。由于中西部地区的经济发展水平不一，东部地区经济较为发达，居民对于生活环境有更高的要求,有着对于环境信息更多诉求。企业发展水平及其机遇也较西部地区较好,经济实力强，对于环境会计信息披露面临的压力较小,同时发达地区竞争压力较大，企业看中自身形象,不愿意毁坏品牌,为了建立良好的示范性公众效应，从而披露更多环境会计信息，以此得到社会认可.国家在西部发展之中对于企业呈容忍态度，主要基于带动经济的发展，有些地方官员也为了政绩的表现，对于污染性企业污染环境执法力度就显得不够强硬,相对于东部的严格监管就有差距。（2）环境会计信息披露程度与当年是否发生重大污染事项有关.互联网时代的不断发展，很多信息会在发生之后进行迅速的传播。上市企业污染事项发生之后会带来诸多负面影响，而企业会在重大不利污染事件发生之后进行事件的详细报告及其处理,有更多的环境会计信息被披露出来以此来减少投资者的担心和社会公众的顾虑，树立积极正面的形象。重大污染事项的发生一般伴随着该事件处理的相关环保罚款和其他财务方面支出,同时金额也不会很小，对于企业年度的财务决策有着举足轻重的影响，因此企业管理层会在发生污染事件时披露较多的环境会计信息,有利于利益相关者做出正确的决策。
基于以上的假设和分析，相关变量的选取及其预测方向如表2:
表2 相关变量解释选取
变量类型
变量名称
符号
预计方向
变量描述
被解释变量
环境会计信息披露水平
Y

解释变量
企业规模
SIZE
+
年末总资产取对数
盈利能力
ROE
+
净资产收益率
国有股比例
PROPORTION
+
国有股股东持股比例
偿债能力
LEV
+
资产负债率
控制变量
企业位置
PLACE
？
中东部“1”,西部“0"表示
重大污染事项
EVENTS
？
有则“1”，无则“0"表示
注：温家宝政府工作报告（2004）中提出的经济发展的不同情况下中东部和西部划分，其中西部地区包括四川、云南、贵州、重庆、西藏、陕西、甘肃、宁夏、青海、新疆。
根据上述内容，构建如下模型:
Y=α+β1SIZE+β2ROE+β3PROPORTION+β4LEV +β5PLACE+β6EVENTS
4.2数据来源与样本选取
本文选取沪深两市2013年度中污染性企业为样本，根据环境保护部2008年《上市公司环境保护核查行业分类管理名录》中14个污染性行业中选取造纸（30家）、水泥建材(30家）、煤炭（20家)、化工（40家）4个行业，同时剔除ST（财务异常)企业获得120家企业作为研究样本.
数据的来源于巨潮资讯网（http：//www。cninfo。com。cn/）、和讯网（http：//www.hexun。com/）、上海证券交易所(http：//www.sse。）、深圳证券交易所（http：//
5实证分析
5。1描述性统计分析
表3 变量的描述性统计
项目
样本数
均值
标准差
偏度
峰度
最大值
最小值
环境会计信息披露水平
120。0000
3。7250
2。4459
0.3107
1。7317
11。0000
0。0000
企业规模
120。0000
3.9634
1。2862
0.3635
3.3097
7.6730
0.0676
盈利能力
120.0000
0.0119
0.2950
—5.6442
9。0975
0。3262
—2.3131
国有股比例
120。0000
0.3969
0。1676
0。3084
2。3251
0。8411
0。0586
偿债能力
120。0000
0。5090
0。1881
-0。0657
2。3426
0.9800
0。0600
企业位置
120。0000
0。5833
0。4950
-0.3381
1。1143
1。0000
0.0000
重大污染事项
120。0000
0.0250
0.1568
6。0848
38。0256
1.0000
0。0000
从表3中的数据可以看出，环境会计信息披露指数的最大值是11,最小值是0,均值为3。73,总体的环境会计信息披露状况不是很好，标准差是2.45,整体上披露的水平分散，并且在披露水平上存在着一定的差距.环境信息披露指数的峰度为1.73，当峰度小于3时，正态分布趋于平缓。
企业的规模取得是当年年末总资产的对数，均值3。96,标准差为1.29,整体上企业规模也存在一定的差距。净资产利润率的的均值是1。19％，标准差0.2954，净资产利润率在样本数据中的差别不是很大,偏度小于0,是长的左凸，峰度大于3,属于陡峭型分布;国有股比例均值为39.69%,标准差为0.1676，资产负债率均值是50.90％，样本中企业的负债程度占总资产的比例还是相对较高的。对于区位因素，均值是0.58，样本中处于中东部地区的企业多余西部地区。考虑发生重大污染事件对于环境会计信息披露指数的影响，在2013年度120家的企业之中只有3家出现了污染事件，媒体进行了相关报告,其统计的均值是0。025，标准差是0.1568，偏度和峰度较大。
在统计样本中，污染性行业中对外发布专门环境报告的企业极少,样本120家企业中只有4家，其中3家为造纸行业，造纸业对于环境会计信息的披露水平高于其他行业。企业环境信息基本上出现在董事会报告的社会责任报告提及一部分和财务报表附注之中，都年报信息的一些数据做出进一步的补充，涉及的也不是专门提及，需要阅读者自己寻找，因此环境会计信息披露是很分散的,对于关注环境信息的投资者很不便.
5.2相关性分析
由于考虑到众多的因素对于环境会计信息披露指数的影响，直接将所有的因素考虑进行回归分析不易得出对其有重要影响的因素，因此采用逐步回归法进行引入不同变量,若变量显著则保留此变量并且引入新的变量，同时保留原来的变量。在尝试后选取了显著性较强的变量企业规模、国有股比例、区位因素、发生重大污染事件。在解释变量之间,为防止严重的多重共线性使得模型参数的估计量不合理，采用皮尔逊相关系数来说明,虽然该系数常用于自然科学领域，但是广泛用于度量两个变量之间的关系。
表4 相关性系数
项目
企业规模
国有股比例
企业位置
重大污染事项
企业规模
1。0000
0.2164
0。1326
0.0389
国有股比例

1。0000
0。0836
0。0004
企业位置

1。0000
0。0028
重大污染事项

1。0000
从表4可知：国有股比例、企业位置与企业规模之间的系数分别是0.2164和0。1326，相关性不大，在可承受范围之内,同时其余的相关系数都比较小,甚至没有超过0。1，因此可以认为自变量之间不存在线性相关关系，对于最终模型的回归结果影响不大.
5。3实证结果分析
采用EVIEWS6。0软件进行统计分析，可得到表5、表6所示结果。
表5 模型的整体显著性分析
观察值
模型R2
调整后R2
F统计量概率
DW统计量
120
0。2408
0。2145
0。0001
2。2506
根据表5，R2是用来判定模型拟合直线的重要指标，R2越大，表示拟合度较好，但是在统计学的相关研究中,R2随着样本量的增加会增加，这样会造成一部分的曲解，因此采用调整后的R2来进一步说明模型拟合度,并且统计学中根据对于社科类研究的分析，当调整后的R2大于0。1时,模型解释变量具有较强的解释力.而R2是0。2408 调整后的R2是0。2145，因此解释变量的解释能力是可以接受的。同时模型在5%的水平上显著，对于整体的模型拟合度较好。Durbin-Watson统计量为2。2506,由于该指标表示残差之间的相互独立性,该统计量的正常值在0到4之间，统计量越接近2，可以确定残差之间的独立性。
表6 各个解释变量的回归系数
相关变量
回归系数
标准差
T统计量
T统计量概率
常数
—1.4796
0。5300
—2.7919
0.0011＊
企业规模
0.6770
0。1408
4。8100
0。0000＊
国有股比例
3。5320
1.1155
3。1665
0。0020＊
企业位置
1.5939
0.3609
4。4159
0。0021＊
重大污染事项
2。7855
0。9974
2。7927
0.0061＊
注：*表示在0。01水平上显著相关
通过表6可以看出:（1）“企业规模”回归系数0。6770，t值是4。81，通过显著性检验,假设1成立，即企业规模与环境会计信息披露水平正相关；（2）“国有股比例”的回归系数是3。532，t值是3。1665，通过显著性检验,假设3成立,即国有股比例对环境会计信息披露水平正相关，且国有股比例越大，环境会计信息披露越多.（3）“企业位置"的回归系数是1。5939，t值是4。4159，并通过显著性检验.在污染性行业中，西部地区的环境会计信息披露水平较中东部地区较低.（4)“重大污染事项”回归系数是2。7855，t值是2.7927，通过显著性检验，是否有重大污染事项对环境会计信息披露具有显著影响，一旦发生污染事件,并被报道，环境会计信息披露显著提高。同时可以看出财务因素对于环境会计信息披露水平小于非财务因素，4个解释变量之中3个为非财务因素,且回归系数较大，因此在致力于环境会计信息披露水平的提高时要注重外部的影响.由于企业的盈利能力与负债程度在之前的逐步回归分析之中不够显著，假设2、假设4不成立。
6研究结论和政策建议
6。1研究结论
本文对污染性上市企业的环境会计信息披露影响因素进行了探究，以120家污染上市企业为样本，发现企业环境会计信息披露渠道不统一,在年度报告、中期报告、董事会报告等都有出现，披露方式随意,并且整体披露水平不高.因此需要采取措施提高污染性行业环境会计信息披露水平，使企业更好履行社会受托责任,实现可持续发展，并满足相关信息需求者的需求。通过回归分析，发现企业规模、国有股持股比例、企业的区位因素、发生重大污染事件对环境会计信息披露水平具有显著的影响,即表现出:（1）企业的规模越大,需要履行社会责任越多，则披露环境会计信息就多；（2）国有股持股比例高，环境会计信息披露水平高，这是国有股持股人代表国家性质,会更好的执行环保政策及可持续发展战略；（3）企业的区位因素不同，地区对于经济发展迫切性不同，在环保监督上西部基于促进地区发展,可能出现一些容忍，而东部地区竞争激烈,出现环境问题面临被淘汰可能性大,因而表现为西部地区上市企业环境会计信息披露较少;（4）出现重大污染事件的企业环境会计信息披露水平较高，缘于尽快平复事件带来不利影响的考量，体现企业社会责任感，同时减少企业损失,就会倾向于披露更多环境会计信息。
然而，由于样本中出现重大污染事件(被媒体报道）的企业只有3家，这3家企业的环境会计信息披露水平都较高。在进一步的研究中加大样本量是探究重大污染事件对环境信息披露水平影响可做的工作,可减少结论出现的偶然性误差;对环境会计信息关注的人越多,企业面临披露的压力越大，可以考虑利益相关者对环境信息的关注程度,然后将其量化来探究对披露水平的影响.由于作者见识及能力有限,还有其他因素对环境会计信息披露水平有所影响，如企业自身的非财务因素，这也是进一步探究中可以考虑的.
6.2政策建议
6.2。1完善环境会计信息披露相关政策制度
现有文件法规主要以2006年的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》、2009年的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》、2010年的《上市公司环境信息披露指南》为主，为环境会计信息披露内容的规范和披露水平的提高作出了积极作用,但是并没有成为企业披露更多环境会计信息的强有动力，也没有对环境信息披露形成有效监督,这也是造成目前环境会计信息披露不完善、整体披露水平低、环境会计信息披露内容差别大、披露方式各异、各个企业乃至同行业之间也不相同的原因。可进一步完善《公司法》、《会计法》。
《公司法》中规定证监会对于上市企业的信息披露进行监管，而披露的内容及其方式并没有详细说明,也没有指明披露时间。在内容上应该包括环境资产、负债、收益及环境政策的落实情况等信息。对于污染性程度不同的企业,可以分行业制定对应的环境会计信息披露制度,落实环境信息披露内容及其渠道，使得环境会计信息披露制度更加完善。《会计法》应该包含环境会计的内容,环境会计是会计学不可缺少的分支，对于环境会计的确认、计量标准应该完善，并进行相应列报和披露.鉴于污染性行业中使用单独环境会计报告披露环境会计信息的企业很少，可强制性要求重污染企业按时向环境监管部门、证监会等提供环境会计报告.
6。2.2构建奖惩机制，引导企业自愿披露环境会计信息
在信息不完整的情况下，企业管理者与经营者、企业与政府、公众之间由于信息不对称会产生一系列利益决策方面的博弈，导致企业管理者在应付诸多事务上疲于奔命,不能更加专注经营管理,对实现企业目标产生不利影响。为切实做好环境保护，监管者应加大对环境保护投入过多的企业的扶持力度,环境保护做的好的给予不同层次的奖励或一定税收优惠,环境会计信息披露完善的可组织相关资源对污染处理提供支持,以实现环境保护和企业资源披露的长效机制。企业只有在无后顾之忧、可以获得一定利益及优惠条件下才愿意披露更多信息。同时对于环保措施落实不到位的给予处罚，起到警示作用，严重的追究相关责任，从而减少环境污染。因此，适当的奖惩机制是很有必要的。
6。2。3加强政府监管与舆论监督，提高环境会计信息披露水平
根据本文的研究结论，在区位因素的影响之下,环境会计信息披露水平有所不同，不发达地区更要加强对污染行业的监管，同时通过强有力的信息披露监管反映企业的社会责任履行情况,不能以破坏环境来带动地方经济的发展，再来治理环境，这是得不偿失之举.因此，政府在招商引资时需要考虑引进企业对环境的影响程度，并作出一定的限制，特殊企业特殊监管，规范其行为,从而减少环境破坏，有利于保护环境.由于国有股比例对于环境会计信息披露水平的影响，对非国有股份的污染性上市企业更应加强监督。环境的改善和保护离不开大众的参与，公众也有信息的知情权，良好的社会监督之下，企业也会迫于压力“收敛”,并且切实履行相关责任.有重大污染事项企业倾向于披露更多的环境信息也是在公众的监督之下进行,因此加强政府监管和舆论监督可促使环境会计信息披露水平的提高.
6.2.4加强财务人员职业教育，提升环境会计信息披露质量
环境会计信息的披露离不开相关会计人员的工作,会计人员素质的高低及自身的环保意识都将影响其日常的会计工作。通过加强财务人员对环境会计理论的学习，包括环境事项的确认和计量，区分传统会计业务与环境会计业务的不同，注重交流沟通,以提高环境会计业务处理能力。平时培养财务人员的环保意识,加强社会责任感,使其了解环境会计对于企业的战略发展及财务决策的重要性。在企业内部建立有效的环境会计核算程序,并针对本企业特点进行符合通用会计准则的会计核算，最终实现及时、高质量披露环境会计信息。
参考文献
[1]Daniel Blake Rubenstein, Environmental Accounting for the Sustainable Corporation [M］ Canada : Quorum Books， 1994，34(6）：54—66
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