个人所得税案例分析与计算.doc
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1、一、个人所得税综合分析题1、中国公民孙某系自由职业者,在绘画方面很有造诣。 2013年发生个人所得税的相关事项如下:(1)在A国讲学取得收入30000元,在B国进行书画展卖,现场作画取得收人70000元,已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税,何时、何地申报,须在我国缴纳多少个人所得税?(2)孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材,已取得稿酬收入50000元,出版社年初从中扣缴其个人所得税,10月出版社又进行加印,绘画周刊也对绘画技巧的内容进行了连载,加印和连载稿酬分别是1000元和3800元.加印和连载需要如何缴纳个人所得税,税额
2、是多少。(3)接受一电影公司委托,对一部描写画家的电影剧本进行专业审核,约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税,税额是多少.(4)接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译,该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬,孙某自负往来交通、住宿费用.孙某应如何缴纳个人所得税,税额是多少.【解析】:(1)境外收入应在年度终了后30日内,在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税.纳税义务人从中国境外取得的所得,区别不同国家或者地区和不同所得项目,依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额;同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和,为该国家或者地区的扣除限额.A国讲
3、学收入属劳务报酬收入,按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)30000(120)30%20005200(元),其实际境外纳税5000元,未超限额,可全额抵扣,并需在我国补缴个人所得税5200-5000200(元)B国现场作画收入属劳务报酬收入,按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)70000(120%)40700015400(元),因其实际境外纳税18000元,超过限额,并不需在我国补税,超限额部分的2600元不得影响A国计算,也不得在本年度应纳税额中抵扣,只能在以后5个纳税年度内,从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。(2)加印和报刊连载的稿酬收入,由出版社和杂志社分别扣缴其个人所得
4、税。出版社将加印稿费和原支付稿费合并为一次收入计算缴纳个人所得税:加印稿费应缴纳的个人所得税(50000+1000)(120)20(1-30%)-50000(120)20(1-30%)=112(元)连载收入以取得的所有稿酬收入为一次计算纳税.应纳个人所得税(3800800)20%(1-30)420(元)(3)审稿收入属于劳务报酬所得,由电影公司代扣代缴个人所得税。应纳税额15000(120)20%2400(元)(4) 担任即席翻译取得的收入属于劳务报酬所得,应由支付所得的美术馆代扣代缴个人所得税。美术馆应代扣代缴孙某个人所得税6000(1-20)20960(元)2、范某是我国的林业专家,201
5、3年度收入情况如下:(1)每月工资收入7000元;(2)向林科院提供一项专有技术,一次性取得专有技术使用费40000元;(3)出版专著一本获得稿酬20000元(4)出访美国期间,应邀到某大学讲学,取得收入3000美元(1美元6.21元人民币),在美国已纳个人所得税折合人民币3500元(5)出访法国期间,其专著被翻译成法文出版,获得版权收入20000欧元(1欧元=8.545元人民币),在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25500元。要求:根据以上资料,计算回答下列问题:(1)范某工资应纳个人所得税.(2)范某提供专有技术应纳个人所得税(3)范某稿酬所得应纳个人所得税.(4)范某在美国讲学收入
6、应在我国缴纳的个人所得税.(5)范某在法国版权收入应在我国缴纳的个人所得税。(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数.【解析】(1)工资应纳个人所得税(70003500)1010512=2940(元)(2)提供专有技术按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。应纳个人所得税=40000(1-20%)20=6400(元)(3)出版专著按“稿酬所得”项目缴纳个人所得税.应纳个人所得税=20000(120)20(130%) =2240(元)(4)讲学收人属于“劳务报酬所得征税范围。应纳个人所得税计算:应纳税所得额=30006.21(120%)14904(元)按我国税法规定计算个人所得额抵扣限额
7、=1490420=2980.80(元)范某在美国实际纳税3500元,大于扣除限额,在我国不需补税.(5)版权收入属于“特许权使用费”征税范围。应纳个人所得税计算:应纳税所得额=200008。545(1-20%)=136720(元)按我国税法规定计算个人所得税抵扣限额=13672020=27344(元)范某在法国实际缴税25500元,小于扣除限额,所以,在法国缴纳的个人所得税25000元可全额抵减,并需在我国补缴税款27344255001844(元)(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数2940+6400+22401844=13424(元)3、2014年3月,某外商投资企业当月发生下列与
8、个人收入有关的事项:(1)对总经理赵某(中国公民)采用绩效年薪制,年薪600000元,平时每月支付基本工资10000元,年末视其履职状况支付其余薪金.3月,赵总经理一年任期到期,董事会决定不再聘用,当月支付其工资10000元,并根据考核状况支付其年薪450000元。(2)新任总经理丹尼尔为法国公民,任期三年,2014年3月来华与赵某交接工作,当月在企业工作22天,企业按日工资(含节假日)2000元计算其在华工资。(3)支付退休人员钱某再任职收入4000元,当月钱某还从有关方面领取退休金2500元。(4)支付兼职设计人员孙某不含税兼职收入5000元.(5)实施股权激励计划,承诺给新员工李某(中国
9、公民)不可公开交易的股票期权,2年后将以每股1元的价格给李某本企业(境内上市)股票20000股,李某本月工资8000元。(6)已在公司工作2年的员工周某(港澳同胞)的不可公开交易的股票期权到期,按照与其入职时签订的行权按每股1元取得市价每股3元的本公司股票30000股,周某当月工资9000元。要求:(1)计算赵某当月应纳的个人所得税合计数;(2计算丹尼尔当月应纳的个人所得税;(3)计算钱某当月应纳的个人所得税;(4)计算孙某当月应纳的个人所得税;(5)计算李某当月应纳的个人所得税;(6)计算周某当月应纳的个人所得税。【解析】(1)总经理赵某当月个人所得税的计算:当月工资收入应纳个人所得税=(1
10、00003500)20555=650020555=745(元)年薪收入应纳个人所得税:4500001237500(元),适用税率30%,速算扣除数2755元,年薪应纳个人所得税=450000302755=132245(元)赵某当月应纳个人所得税合=745+132245=132990(元)(2)丹尼尔当月应纳个人所得税:折合月工资=20003162000(元)当月应纳个人所得税=(620004800)35%55052231=10300。97(元)(3)退休人员再任职收入按照“工资、薪金所得项目计征个人所得税,退休工资免征个人所得税。钱某当月应纳个人所得税(40003500)3=15(元)(4)支
11、付设计人员兼职费按“劳务报酬所得”项目征税,计算个人所得税时要先将不含税收入额换算为应纳税所得额.应纳税所得额=(不含税收入额速算扣除数)(120%)1税率(120)5000(120)120(120%)=4761.90(元)孙某当月应纳个人所得税4761.920952。38(元)(5)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。李某当月工资应纳个人所得税(80003500)10%105345(元)(6)周某系港澳同胞,在每月减除3500元费用的基础上,可再减除附加减除费用1300元。当月工资应纳个人所得税(90004800)10105=315(元)行权收
12、入按“工资、薪金所得”项目征税.计算个人所得税时按照工作期间月份数,其工作期间长于l2个月的,按照l2个月来计税。应纳税所得额30000(31)60000(元)应纳税额(60000/1220555)12=5340(元)周某当月合计应纳个人所得税=315+53405655(元)4、约翰为在某市工作的外籍人士,在中国境内无住所,其所在国与中国签订了税收协定,约翰已经在中国境内居住满5年,2013年是在中国境内居住的第6年且居住满1年,2013年12月取得收入如下:(1)从中国境内任职的外商投资企业取得工资收入25000元;从境外取得工资折合人民币15000元,不能提供在中国境外同时任职的证明;每月
13、以实报实销方式取得住房补贴2000元。同时,当年约翰回国探亲两次,分别是5月5日离境,5月26日返回,12月离境,12月10日返回.两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。(2)将境内一辆豪华房车出租给某婚庆公司婚礼拍摄使用,租赁期限2个月,月租金4100元,假定每月缴纳税费229。60元。(3)在境内取得劳务报酬收入30000元,通过国家机关向农村义务教育捐款10000元.(4)从境内外商投资企业取得红利12000元。(5)在某奢侈品店消费累计金额很高,取得该店给予的按消费积分反馈礼品价值500元;同时参加该店对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖的活动,抽中奖品价值1000元.
14、根据以上资料,要求:(1)约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税;(2)约翰当月取得的租赁所得应缴纳的个人所得税;(3)约翰取得的劳务报酬收人应缴纳的个人所得税;(4)约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税;(5)约翰取得礼品和抽奖应缴纳的个人所得税。【解析】(1)约翰在我国居住超过五年,根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第六条规定,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税;根据国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知(国税发199754号)规定,外籍个人以实报实销形式取得的合理的住房补贴、每年不超过两次的探亲费,由纳税人向主管税务机关提供有效凭证,由主管税务机关核
15、准确认,合理的部分可以免税.当月工资收人应纳个人所得税=(25000+150004800)3027557805(元)(2) 约翰当月租赁所得应纳个人所得税=(4100229。60800)20=614。08(元)(3)个人通过国家机关向农村义务教育的捐款,准予在个人所得税的应纳税所得额中全额扣除.约翰取得的劳务报酬收入应缴个人所得税30000(120)1000020=2800(元) (4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。因此,约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税为0.(5)企业对累积消费达一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关,不征个人所得税;企业对累积消费达到
16、一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得带有额外和偶然性,按照“偶然所得”项目征收个人所得税.约翰应纳个人所得税100020=200(元)5、中国公民赵某在2013年12月取得如下收入:(1)当月工资5500元,按规定标准缴纳基本养老保险费和住房公积金720元。同时取得除当月工资外的年度绩效工资30000元.(2)将旅游见闻向晚报和某杂志投稿,分别取得稿酬收入600元和900元.(3)11月份购入甲种债券20000份,每份买入价5元,支付相关税费1000元。12月份卖出债券10000份,每份卖出价7元,支付税费700元。(4)利用业余时间兼职,12月份从兼职单位领取报酬3000元,并从
17、中拿出500元通过国家机关捐给希望工程。(5)通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖,取得收入500000元。主管税务机关核定王某收藏该字画发生的费用为100000元,拍卖时支付相关税费50000元。(6)从A国取得特许权使用费收入折合人民币40000元,在A国缴纳了个人所得税8000元;从B国取得股息折合人民币10000元,在B国缴纳了个人所得税1000元。根据上述资料,计算:(1)赵某当月工资应缴纳的个人所得税;(2)赵某稿酬收入应缴纳的个人所得税;(3)赵某转让债券所得应缴纳的个人所得税;(4)赵某兼职所得应缴纳的个人所得税;(5)拍卖字画所得应缴纳的个人所得税;(6)赵某来源于境外的所得在
18、我国应缴纳的个人所得税。【解析】(1)赵某当月工资应纳个人所得税(55007203500)3%38.40(元)年度绩效工资30000元,30000/122500(元),适用个人所得税税率10、速算扣除数105元。赵某绩效工资应纳个人所得税=30000l0105=2895(元)合计工资、薪金应纳个人所得税38.40+28652933。40(元)(2)稿酬收入以每次取得的收入为一次纳税。600元未达减除费用标准,免征个人所得税,只就900元稿酬收入征税。应纳个人所得税(900800)20(130)14(元)(3)赵某转让债券所得按“财产转让所得”项目征税。应缴纳个人所得税10000(7-5)100
19、0100002000070020(20000500700)203760(元)(4)赵某兼职取得的收入按“劳务报酬所得”项目征税。捐赠限额(3000800)30660(元)实际捐赠500元,未超出扣除标准.赵某兼职所得应纳个人所得税(3000800500)20=340(元)(5)拍卖字画所得按“财产转让所得”项目征税。应缴纳个人所得税=(50000010000050000)2070000(元)(6)赵某为中国公民,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。A国扣除限额40000(1-20%)206400(元),在国实际缴纳8000元,不需补税。B国扣除限额10000202000(元),在国
20、实际缴纳1000元,补税2000-10001000(元)赵某境外所得共计应补缴个人所得税1000元.6、张先生2013年初成立了个人独资企业,2013年营业收入190万元,营业成本110万元,营业税金及附加12万元,期间费用8万元,亏损2O万元。当年张先生请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查,发现该企业当年存在以下问题:(1)投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,且难以划分;(2)财务费用中向银行借款200万元,用于建造办公楼,银行同期利率为8,利息支出16万元全都计入了当期财务费用;(3)已经计入成本费用的工资总额26万元(其中张先生工资6万元,其余为从业人员工资),实际上缴工会经
21、费0。4万元,实际发生职工福利费5.8万元;实际发生职工教育经费0.4万元;(4)营业外支出中包括被环保部门处以的罚款6万元,银行加罚的利息4万元;(5)另外张先生个人2013年取得国债利息收入1。2万元,购买某境内上市公司股票获得分红1。5万元(持有股票期限刚好1年),未进行账务和税务处理.要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题.(1)计算财务费用应调整的应纳税所得额;(2)计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额;(3)计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税;(4)张先生合计应缴纳的个人所得税。【解析】(1)借款用于建造办公楼,根据税法规定此利息支出应当资本化
22、,因此财务费用应调增应纳税所得额=2008%=16(万元)。(2)投资者的工资不能在税前扣除,调增纳税所得额=6(万元)个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除.工会经费扣除限额=(266)2=0。4(万元),据实扣除;福利费扣除限额=(266)14=2.8(万元),实际发生5。8万元,调增纳税所得额3万元。职工教育经费扣除限额=(26-6)2.5=0。5(万元),实际发生0.4万元,据实扣除。工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费共计应调增应纳税所得额=6+3=9(万元)(3)个人独资企业投资者及
23、其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,并且难以划分,应全部视为生活费用,不允许税前扣除。此项调增应纳税所得额3万元.被环保部门处以的罚款6万元,不允许在税前扣除。此项调增应纳税所得额6万元.应纳税所得额合计调增生活费3+借款利息16+工资及附加9+罚款634(万元)该个人独资企业2013年应纳税所得额=账面利润+应纳税所得额合计调增投资者费用扣除标准-20+340.3512=9。8(万元)应纳个人所得税=98000309750=19650(元)(4)国债利息收入1.2万元免征个人所得税;购买某境内上市公司股票获得分红,持有1年,可暂减按50计入应纳税
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