税法笔记-企业所得税.doc
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1、一、 纳税人、征税对象、税率(一) 纳税义务人1、 中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织 不包括个人独资企业和合伙企业 包括有国家事业计划外收入的事业单位、社会团体等2、 居民企业1) 实际管理机构在中国境内2) 或在中国境内成立3、 非居民企业1) 实际管理机构不在中国,但在中国境内设立机构2) 不管你中国有没有设机构,只要你有来源于中国境内的所得(二) 征税对象1、 居民企业:1) 境内境外所得都征税2、 非居民企业1) 只对境内的所得、以及境外发生但与境内机构有关系的部分征税3、 如何确定所得来源1) 销售货物所得2) 提供劳务所得3) 转让财产所得A. 不动产转让所得按照不动产所
2、在地确认B. 动产转让所得按照转让企业所在地确认C. 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确认4) 股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照支付者所在地(三) 税率1、 基本税率251) 居民企业 + 非居民企业(设立机构,且收入与机构有关)2、 低税率 20实际101) 非居民企业(无机构 或 收入与机构无关)3、 预提所得税 104、 高薪 15%二、 应纳税所得额(一) 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(二) 收入总额1、 一般收入1) 销售货物收入2) 劳务收入3) 转让财产收入4) 股息、红利等权益性投资收益5
3、) 利息收入6) 租金收入7) 特许权使用费收入8) 接受捐赠收入9) 其他收入2、 特殊收入3、 处置资产收入1) 作为内部处置资产,不视同销售-所有权不改变A. 资产用于生产、加工另一产品B. 改变资产形状、结构、性能C. 改变资产用途D. 资产在总机构与分支机构间转移2) 视同销售所有权的转移A. 用于市场推广B. 用于交际应酬C. 用于职工奖励D. 用于股息分配E. 用于带外捐赠4、 企业转让上市公司受限股(三) 收入实现的确认条件1、 销售商品1) 托收承付:办妥托收承付手续且商品已发出2) 预售款:商品发出3) 委托代销:受到代销清单2、 售后回购1) 13、 劳务收入(四) 不征
4、税收入1、 财政拨款2、 纳入财政管理的行政事业型收政府性基金(因为都上缴了才能扣噢)3、 规定专项用途的财政资金 (例外:政府投入资本及只出借使用权)1) 财政补助、补贴2) 贷款贴息3) 减免的增值税、各种收了就退的税 (除了出口退税款)4、 不征税收入用于支出所形成的费用不得抵扣5、 这部分收入,5年外才支出的,仍计入第6年应税收入,当然相关费用也都能扣了(五) 免税收入1、 国债利息收入1) 投资国债约定应付利息日确认收入2) 收入=国债金额*利率*持有天数2、 居民企业之间的股息、红利等权益性收益(税后利润分配) 避免重复征税3、 (有机构的)非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股
5、息、红利等权益性收益(须持有12个月以上的)4、 符合条件的非营利组织收入1) 接受捐赠的收入2) 除财政拨款外的其他政府补助收入 ,因政府购买服务取得收入例外3) 按财政部规定收取的会费4) 不征税/免税收入的利息(六) 扣除原则1、 权责发生制2、 配比原则3、 相关性原则4、 确定性原则(金额)5、 合理性原则(七) 扣除项目范围1、 成本2、 费用1) 销售费用2) 管理费用3) 财务费用3、 税金1) 增值税、所得税不得扣4、 损失不可抗力因素造成的1) 固定资产、存货-盘亏/报废2) 坏账损失3) 自然灾害5、 其他支出(八) 扣除项目及其标准1、 工资、薪金支出1) 合理的工资支
6、出允许扣除(基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资)2、 职工福利费1) 不超过工资薪金14%2) 职工食堂、医疗补贴费用等3、 工会经费1) 不超过24、 职工教育经费1) 不超过2.5% ,多了的以后年度还能扣5、 社会保险费1) 五险一金、财产保险 可以扣2) 商业保险费 A. 特殊工种可以扣B. 普通投资者、职工不能扣6、 利息费用1) 非金融企业向非金融企业贷款A. 不超过金融企业同期同类贷款利率部分-准予扣除2) 支付给关联方的利息支出,企业接收关联方(债券型投资 / 权益性投资)超过2的部分,不能抵扣7、 借款费用1) 非资本化费用可扣除8、 汇兑损失9、 业务招待费1) 按照60
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