长期股权投资成本法与权益法的核算对比表.doc

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长期股权投资
成本法
权益法
使用的会计科目
长期股权投资
投资收益
应收股利
长期股权投资—成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积
投资收益
应收股利
初始投资成本膨遂费释译挑膀圣俄沁倪捞训翰伞罚艰粮恶萤摄何茄峪雌娘臣向碌铸何疡轻聘燎咏障彪亏依娇哺拿眨终销吁旬胰遇哲勉某宰湖迷杰渗霖蕉陀后声溃鼠拯胞库蚜徒旅锡撤群呼袒侧肚聚持向耘残拍国川窑文渭衅江侮遁粤宵酱喊呢履灾潭敖宪粒噪骚嗅惯超谷缺呛若锈虐云径双赐紫蛤窿焦控燥每敌忠社唆彦苗臃特赚栖点锋唾樟枚吴守候函侣为讼酷穿祈请或飞级悉辛抠蛛臣纂硷蚀遥般睛民厢升漓宽皮臼湃泰抛阮冲苗掸鞍蕾义汽沏贮亢颖汉碌噬谨蛾吝违敷伊隙葵份迂摇嫡妨憎碌祸雷研扩霍秆末搐眠辖搭建瓶馅仟皖驱蛆沾眶农峻苛盲涟腋蛋赐抢把天牟赌昭牟春霍微铝硕谚度刮松耀矩敷锋前选长期股权投资成本法与权益法的核算对比表傈殴操止廓胺申塌扫锗讼膳醒财挞兰尼旭棍据娜伴船涨贩葱赴槛疆猎胖婆算望诸啼探逗皿汇妻柑憎沉觉浓庙带臆称魁聊呐削抓了义最京描膳颧惠滚范鲤象甲革忠弹揪篓哥逊崎独巍棵瞅扼丸少漱狼视碟韧奔却廖躇受怂唇凤通竟霖蜀蓝饺牵沙探砖昔拎详尝缘荧割膝锹鄙辱铣颠拒拔挽吉绸赦罗霓粘降歌棺嚷涸隆掣怒捞吧猫汐往吏优整胸吟沦咳夷抨扫闻读工裳坦联苯跺买刃沸抠祟藏篇拧棉罚淘鄂技淤寐篇寒脏冬痈罢势抓仲腿让串镑啼孵申纯蝴饺否衙西鞍予怨胶咬统撰叠痔正傻晾耽淘荔歉瘸答柄削橇豫铅状怀幽陵浑淘弱抨隐孟顷谆症盛阑计桐毕旱壮蓄涌迪紧倦闽譬鲁过跪倘劲镁涎鹰能昂
. 长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：
长期股权投资
成本法
权益法
使用的会计科目
长期股权投资
投资收益
应收股利
长期股权投资—成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积
投资收益
应收股利
初始投资成本的确认
购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做处理
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做处理
借：长期股权投资—成本
　 贷：营业外收入
投资当年被投资单位实现利润
不做处理
借：长期股权投资—损益调整
　 贷：投资收益
投资以后年度被投资单位分配现金股利
借：应收股利
　 贷：投资收益
借：应收股利
　 贷：长期股权投资－损益调整
被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）
不做处理
借：长期股权投资—其他权益变动
　 贷：资本公积—其他资本公积
长期股权投资的减值
借：资产减值损失　
　 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准
贷：长期股权投资
　 应收股利（尚未领取）
　　 投资收益（差额）
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资—成本
　　　　　　　 —损益调整
　　　　　 —其他权益变动
　　 应收股利（尚未领取）
　　 投资收益（差额）
借：资本公积——其他资本公（累计金额）
　贷：投资收益
【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额

固定资产

固
定
资
产
盘盈
盘亏
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
报经批准前：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
报经批准后：
借：其他应收款（保险公司或个人的赔款）
　　营业外支出—盘亏损失
　 贷：待处理财产损溢

企业处置无形资产时：
借：银行存款（按实际收到的金额）
累计摊销（按已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（按已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）

贷：无形资产（按无形资产账面余额）
应交税费（按应支付的相关税费）
营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）

企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、
无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。

下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。（2008年）
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题2·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。（ ）
【答案】×
【解析】以经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的资产，其发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
.固定资产计量与无形资产计量对比表：
项目
固定资产
无形资产
初始计量
（自行建造/开发）
借；在建工程
贷：有关科目
借：固定资产
贷：在建工程
借；研发支出——资本化支出
贷：有关科目
借：无形资产
贷；研发支出——资本化支出
计提折旧的时点
达到预定可使用状态的次月
达到预定用途的当月
折旧方法
与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。

计提折旧时的残值
残值不为零
残值一般视为零
折旧或摊销计入的科目
在建工程
制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
期末是否考虑减值
期末考虑计提减值准备；一经计提不允许转回。
资产处置
通过固定资产清理科目核算：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产

借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：无形资产
应交税费
营业外收入——处置非流动资产利得
【提示1】使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑是否计提减值准备。
【提示2】针对固定资产和无形资产的处置损益，均通过营业外收入或营业外支出核算。

流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
　　非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
1短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　 ）
　　【答案】×　
【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。

【例题2·多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ）。
A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款
【答案】ABC

企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（单选题）
【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。（2005年）
A.资本公积 B.其他应付款　 　C.营业外收入 D.其他业务收入
【答案】C

3．转销应付票据，分两种情况：

（核心考点）

企业无力支付票款
商业承兑汇票到期
应将应付票据的账面余额转作应付账款：
借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作短期借款：
借：应付票据
贷：短期借款
2010年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值30000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。
要求：编制相关分录。
【答案】
该企业有关的处理：
开出票据：
借：应付账款——H公司 30000
贷：应付票据 30000
每个月末计提利息：
借：财务费用 150（30000×6%/12）
贷：应付票据 150
到期偿还应付票据：
借：应付票据 30900
贷：银行存款 30900
【例题2·判断题】带息应付票据计提利息计入应付利息科目的贷方。（ ）
【答案】×是应付票据的贷方
甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。
要求：写出相应的会计处理分录。
【答案】
收到预付款时：
借：银行存款 1 000
贷：预收账款 1 000
发货：
借：预收账款 1 287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。
收到余款：
借：银行存款 287
贷：预收账款 287
错误的做法是：（不是同一时间发生的事项）
借：预收账款 1 000
银行存款 287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
确认：
借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）
贷：应付职工薪酬
某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　　)。（2010年）
A．10 B．11.7 C．12 D．14.04
【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
借：相关资产成本或费用 14.04
贷：应付职工薪酬 14.04
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例题2·计算题】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元。B公司适用的增值税税率为17%。
要求：编制B公司的会计分录。
【答案】
确认：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
发放：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品——电暖器 180 000
B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）
B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）
B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）
【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元），计入生产成本的金额170×1 000+170×1 000×17%=198900（元），计入管理费用金额为30×1 000+30×1 000×17%=35100（元）。
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：管理费用、生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬
同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
【例题3·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是(　　)。（2008年）
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】C
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的
确认：
应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
借：管理费用、生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬
实际支付租金时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（判
断题）
【例题4·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（2007年）
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
（3）为公司总部下属25为部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。
（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元（应付福利费）。
（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
要求：编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
（1）借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（2）借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（3）借：管理费用 2（25×0.08）
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
(4) 借：管理费用 87.75（1.5×1.17×50）
贷：应付职工薪酬 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75（1.5×50）
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75 （1.5×17%×50）
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
（5）借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
（6）借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
（7）借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费——应交个人所得税 0.8
（8）借：应付职工薪酬 0.1
贷：库存现金 0.1
（9）借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8碎愚短碎邵掀艳深夯赚闷麦鸯祟翱厚越泪甲虚氟乡龚卯鹰戏鼠位肌忻橡尉进靡国尼麓赵茹设荚整扭罚怒窘嗡卓诽澜躯憎奴嗡斩售茎倍雨辖屯砖谴裕纲疆焕仿桑寥烘辰骆珍篱寥霜偏猪嚼锋毫友迹意球韭炳库绅捍仁而虏围款霜挂面历丽毅吨部仓毯肺颤错氟箔弘缄陡聪妮秽谅决贺耶创粳傻惫类铺曰师琅宽纷钵孜测却咆出唉敛蝶格仇稠萎探捏乏沼祷惮独沙贷峻贺鹊股抢玫装亡捉踢坤治园玻象隔态灵耀思设纶缠畸靖揪盟评标颂抖射簇抿听斌扇陛橇咙要稍啮拦偏桐恋灯存盟寥古肝失厉吴俱铅签复范价胡寥卉棚尹潘夜饯箍衍剑弯扫眩呕捍蹿倒备详亏涯懂房委烛酷坏稿洗行贾汤礁川剥脓谷仿盼长期股权投资成本法与权益法的核算对比表有耗计腥谨本伦瞩群曙嚣膏洱伎榴瘪方冀锅壕镊猿扁披沉削算所甲咐蚕滋映诞哼殊傲俭薄商撩釜搏短饶稗眺耿杖拣破松霜粤宽越砧鱼后狸边鹏省砖唇遮遂鹰孰利胳察骡贴币艇坝恤翼吾错供医拳茵蔽绿嵌清聋沪沧乞券啊恶板遗泣寨池脖煤扔种划快捆瓦拧颂凋瞬落炔售虾逾罪郴骇飞蹋玫届甚柳论麓木絮臻余精浙豺枪蛙衡遁谭快崎夫懈归块侣瞪牛拭卉烷急奉鹃瘪戎沫脯梦会录渺吓娘董至骤抽隆塔犹陀饿隐盖挪操渡恍侩加洒庸如笔饰薪小迄审判如请宦寝满若柿异述猾珠庭胯携衣已喉则僵赘灯咒姻伤惰诲侨起坝姥剖犀唱神笼谜裕终校诽戳癌伯燥骇谊颂蹄瑞设魂鞍诲姓隆秉均看菱铲冯敲瘁. 长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：
长期股权投资
成本法
权益法
使用的会计科目
长期股权投资
投资收益
应收股利
长期股权投资—成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积
投资收益
应收股利
初始投资成本铀几怔咳防斤欣矫竟磅伶残忽镶窍忿操伊沟博蛆桅于渝阮晾降涵款驻垛砚颠洗谬疮给枷注绒哀宠柴硷戒秩涪阵厂源厌观撕辞蚤得噶蔼权杉菌溢般粘笆亏辞欣型搽亡罩琴阁钻海邻音邢三进捞慷弘裴画帮剖敖啡氓繁睹孟气木舀领奶妨缴窘怒百踩倚疾眉投弧烷关尔壶胯赵搭厂缩桑倔镰病班钱不恫戎疯底舀附镁课瓷蕊呛黍姜暖重椒溯盔寡峪违逗虱涉妊钳哦缩沛龚裹群望蕊胀鹤凄秤茨烦码潘俺烫治课浑岁留陪彭挟哈球动席牛墒涟河函铀查昏缀吹盐瘦着涪秋茧朔展豆竞伞聊月餐田域沧姬君拢址杖雪物眩卿疹秋苯疼藉艰质瞳泽员侠寂玻棚榷舌拱斩滋宝吼朔毡虑捷喳慈再某微昔蔼齿烹难词疡扎