2013会计基础分章讲义19收入费用和利润.docx

第十九章 收入、费用和利润
考情分析
分值：13分左右
题型：单选、多选、判断、分录
今年新增成本的内容
第一节 收入
一、收入的特点与分类（详见第一章）
（一）概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）特点：【题型：多选】
1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项（如出售固定资产）中产生。
2.会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入
3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理。
（三）收入的分类
1.销售商品的收入：主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。企业销售的原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为商品销售处理。【题型：多选】
2.提供劳务收入：提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。
3.让渡资产使用权收入：如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。
【例1-单选】（2003）在会计上应作为商品销售业务处理的是（　）。
A.以库存商品对外投资 B.以库存商品对外捐赠
C.销售库存的原材料 D.库存商品自用
【答案】C
【例2-判断】（2005）根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。（　）
【答案】错
二、商品销售收入的确认与计量（同时满足）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
4.收入的金额能够可靠地计量。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【例3-判断】（2002）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（　）
【答案】错
【例4-判断】（2008）销售方按销售合同规定已确认销售（如已收到货款），但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货。（　）
【答案】对
三、账户设置
1.“主营业务收入”：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。
2.“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回，结转“本年利润”后，该账户无余额。
3.“其他业务收入”：损益类账户，核算企业除经营业务外的其他销售或其他业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的其他业务收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务收入，结转后无余额。
4.“其他业务成本”：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。借方登记本期发生的其他业务支出，贷方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务支出，结转后无余额。
四、销售商品收入的核算
（一）销售收入的会计处理
借： 应收账款（银行存款或应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例5-教材例19-1】某企业2008年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
（二）现金折扣的会计处理（见应收账款的内容）
（三）销售折让的会计处理
销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。——冲收入，不冲成本
借：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：应收账款、银行存款等
【例6-教材例19-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为300000元，增值税为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3％的折让。款项未付。
销售实现时：
借：应收账款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
发生销售折让时：
借：主营业务收入 9000 （300000×3％）
应交税费——应交增值税（销项税额）1530（9000×17%）
贷：应收账款 10530
实际收到款项时：
借：银行存款 340470 （351000-10530）
贷：应收账款 340470
（四）销售退回的会计处理
1.尚未确认收入的商品销售退回
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
2.已确认收入的商品销售退回的：除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。——冲收入及成本
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
【例7-教材例19-4】某企业2007年12月26日销售商品一批。售价500 000元，增值税额85 000元，成本330 000元。2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）　　 85 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585 000
同时：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　330 000
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　330 000
【例8-分录】（2001）结转销售给B公司商品的销售成本320000元。（2分）
借：主营业务成本 320 000
贷：库存商品 　　320 000
【例9-单选】（2007）企业于2005年11月份售出的商品，2006年2月份发生退货，应冲减（　）的销售收入。
A.2005年11月份 B.2005年12月份 C.2006年1月份 D.2006年2月份
【答案】D
【例10-判断】（2004）企业确认收入后发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。（　）
【答案】错
金额的确定：【题型：判断】
1.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
2.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
3.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
4.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（资产负债表日后事项除外），应当在发生时冲减当期销售商品收入。
五、 其他业务收入的核算【题型：多选】
1.其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
2.其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
3.分录：
借：银行存款等
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
　　　贷：原材料
【例12-教材例19-5】某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为8 000元。其会计处理如下：
（1）确认原材料销售收入
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1 700
（2）结转已销原材料的实际成本
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
第二节 费用
一、费用的概念和特征
（一）概念：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）特征
1.费用是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失等均不属于费用。
2.费用会导致所有者权益减少
3.费用与向所有者分配利润无关。
向所有者分配利润或现金股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、费用的确认
企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。确认费用的方法主要有：
1.按其与营业收入的直接联系确认――如销售成本的确认
2.按一定的分配方式确认 ――如固定资产的价值采用折旧方法分期确认
3.在支出发生时直接确认――如管理人员工资
三、费用的主要内容及其核算
（一）主营业务成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）其他业务成本：销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
（三）营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；同时营业税等中只有提供劳务才计入营业税金及附加
（四）销售费用【题型：多选】
销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括企业销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
（五）管理费用【题型：多选】
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。
【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏也计入管理费用。 生产车间修理费用也计入管理费用。
（六）财务费用【题型：多选】
财务费用是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣等
【例13-教材例19-6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制会计分录：
借：销售费用60000
贷：银行存款 60000
【例14-教材例19-7】某企业用现金支付业务招待费600元，编制分录。
借：管理费用 600
贷：库存现金600
【例15-教材例19-8】企业计提本月办公用房的折旧费用2600元，编制分录。
借：管理费用 2600
贷：累计折旧 2 600
【例16-多选】下列各项中，应计入财务费用的有（　）。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业购买短期的股票支付的手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
答案：CD
解析：选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
【例17-多选】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（　）。
A.印花税 B.土地增值税 C.房产税 D.矿产资源补偿费 　
答案：ACD
解析：计入管理费用的有：工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏也计入管理费用。 生产车间修理费用也计入管理费用。
第三节 成本
一、成本核算设置的账户
生产成本：借方登记各项生产费用，如料工费，贷方登记验收入库的实际成本，借方余额表示尚未完工的在产品生产成本。
制造费用：借方核算生产中全部间接费用，贷方核算转入分配到生产成本的，期末余额为零。
库存商品：核算完工入库的产成品。
二、账务处理【题型：分录】
图示中具体分录如下：
借：生产成本——A 1000
贷：原材料 1000
借：生产成本——A 500
贷：应付职工薪酬 500
借：制造费用 1000
贷：银行存款 200
累计折旧 300
应付职工薪酬 500
借：生产成本——A 400
——B 600
贷：制造费用 1000
借：库存商品——A 1500
贷：生产成本——A 1500
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
借：银行存款等 1800*（1+17%）
贷：主营业务收入 1800
应交税费——应交增值税（销项税额） 1800*17%
总结：
（一）直接材料
借：生产成本
贷：原材料
（二）直接人工
借：生产成本
贷：应付职工薪酬
（三）制造费用
先归集 借：制造费用
贷：原材料（一般耗用材料）
累计折旧（生产车间折旧）
银行存款（水电费等）
应付职工薪酬（车间管理人员工资）
再分配 借：生产成本
贷：制造费用
（四）完工
借：库存商品
贷：生产成本
（五）销售
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例18-教材例19-10】某企业2010年12月的发出材料汇总为以下材料发出汇总表，见表19-1，会计部门据此编制材料发出的会计分录。
表19-1　　　　　　　　　 材料发出汇总表
　　　　　　　　　　　　　　 2010年12月　　　　　　　　单位：元
项目
甲材料
乙材料
丙材料
合计
数量
金额
数量
金额
数量
金额
生产用料：A产品
B产品
2 150
340
215 000
34 000
1 200
2 400
100 000
200 000

315 000
234 000
生产车间一般耗用

125
2 500
2 500
厂部管理部门耗用

100
2 000
2 000
合计

249 000

300 000

4 500
553 500
借：生产成本——A产品 315 000
　　　　　　——B产品 234 000
　　制造费用　　　　　　2 500
　　管理费用　　　　　　2 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　553 500
【例19-教材例19-11】假设某企业2010年12月分配职工的工资费用如表19-2所示，企业会计部门据此进行会计处理。
表19-2　　　　　　　　　　　　工资费用分配表
项目
工资费用
生产工人薪酬：A产品生产工人
11 400
B产品生产工人
15 960
车间管理人员
6 840
厂部管理人员
9 120
销售部门人员
2 280
合计
45 600
借：生产成本——A产品 11 400
　　　　　　——B产品 15 960
　　制造费用　　　　　 6 840
　　管理费用　　　　　 9 120
　　销售费用　　　　　 2 280
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　45 600
【例20-教材例19-12】某企业2010年12月的折旧费用计算表如表19-3所示，会计部门据以编制会计分录。
表19-3　　　　　　　　　　折旧和计算表
　　　　　　　　　　　　　 2010年12月　　　　　 　单位：元
固定资产部门
固定资产类别
月折旧额
生产车间
厂房
机器设备
6 000
4 000
厂部
厂房
3 000
销售部门
厂房
运输设备
2 000
2 000
合计
17 000
借：制造费用　　10 000
　　管理费用　　 3 000
　　销售费用　　 4 000
　　　　贷：累计折旧　　17 000
【例21-教材例19-13】生产车间除折旧以外的各种间接费用3000元，均以银行存款支付。
借：制造费用 3000
贷：银行存款 3000
【例22-教材例19-14】承前例，本月共发生制造费用22 340元，按照A、B两种产品耗用的机器工时数进行分配，A产品应承担12 340元，B产品应负担10 000元，编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 12 340
　　　　　　——B产品 10 000
　　贷：制造费用　　　　　　22 340
【例23-教材例19-15】　　
表19-4　　　　　　　　 　完工产品成本计算单
　　　　　　　　　　　　　　　　2010年12月　　　　　　单位：元
成本项目
A产品
直接材料成本
315 000
直接人工成本
11 400
其他成本
12 340
总成本
338 740
产品数量
1 000
单位成本
338.74
根据表19-4，月末，结转已全部制造完工验收入库A产品的生产成本338 740元。
借：库存商品　　　338 740
　　　贷：生产成本——A产品 　338 740
【例24-多选】以下应当计入制造费用的是（ ）
A.生产工人的工资 B.车间管理人员工资
C.车间一般物料消耗 D.基本生产车间折旧费
【答案】BCD　
第四节 利润
一、利润的构成【题型：多选】
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
净利润＝利润总额一所得税费用
【例25-单选】（2003）与计算“营业利润”无关的因素是（　）。
A.所得税费用 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用
【答案】A
【例26-多选】（2008）与计算营业利润有关的项目是（　）。
A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额
【答案】A
二、账户设置
1.“营业外收入”：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。
2.“营业外支出”：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。
3.“所得税费用”，损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
4.“投资收益”：损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。
【注意】交易性金融资产的处置损益以及购入时的交易费用计入该科目。
5.“资产减值损失”：损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
三、营业外收入和营业外支出　
（一）营业外收入的核算【题型：多选】
　　营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）等。
【注意】现金盘盈计入营业外收入
（二）营业外支出的核算【题型：多选】
　　营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失（固定资产、无形资产）、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。
【例27-教材例19-16】某公司取得罚款收入60 000元，存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　贷：营业外收入——罚没利得 　　　　　　　　60 000
【例28-教材例19-17】企业未按合同约定时间交货，支付违约金8 000元。
借：营业外支出　　　　　　 　　　　　　　　　 8 000
　　贷：银行存款 　　　　　　 　　　　　　 　　　8 000
【例29-多选】下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（　）。
A.企业处置固定资产的利得 B.企业出售原材料获得的收入
C.转销应付账款的收益 D.企业处置交易性金融资产获得的收入
【答案】AC
四、所得税费用的核算
（一）所得税的计算【题型：单选】
企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。
应纳税所得额＝会计利润（税前利润、利润总额）＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
应纳税额＝应纳税所得额*25%
举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500（5000-3500或1000+500）。
举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300（5000-3700或1000+（500-200））。
第三节 纳税调减：五年补亏、国债利息收入
第四节 纳税调增：税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。
（二）所得税的会计处理
1.计算应交所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
2.实际交纳时：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
3.期末转入本年利润：
借：本年利润
贷：所得税费用
【例30-教材例19-18】某企业2009年按税法规定可开支业务招待费80 000元，全年实际开支业务招待费120 000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2 000 000，所得税税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：
（1）计算应交所得税：
　　纳税调整数＝120 000－80 000＝40 000（元）
　　应纳税所得额＝2 000 000＋40 000＝2 040 000（元）
　　应交所得税费用额＝2 040 000×25%＝510 000（元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　510 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　510 000
（2）借：应交税费——应交所得税　　　　　510 000
贷：银行存款 510 000
【例31-单选】（2003）计算应交所得税时,属于纳税调整减少额的是（　）。
A.超过税法规定标准的工资支出 B.超过税法规定标准的业务招待费支出
C.税收滞纳金 D.国债利息收入
【答案】D
【例32-单选】（2004）企业账面会计利润为350 000元，税收滞纳金3 000元，业务招待费超支2 450元，国债利息收入6 000元，其应纳税所得额为（　）。
A.361 450元 　　B.338 550元 C.350 550元 　　D.349 450元
【答案】D
【解析】应纳税所得额=会计利润350 000+税收滞纳金3 000+业务招待费超支2 450-国债利息收入6 000=349 450（元）。
【例33-判断】（2007）企业在计算应纳税所得额时，不允许扣除税收滞纳金、罚款和罚金等。（　）
【答案】对