第六章会计报表编制.doc
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1、第六章 会计报表编制案例1你手中掌握着银行贷款权利,两个企业都在向你申请企业贷款.下面(表1和表2)是两个企业的资产负债表有关数据。表1 A药房资产负债表单位:元 1年8月31日资 产金额负债金额现金应收账款商品存货办公用品办公设备建筑物土地9 00014 00085 0005009 00082 00014 000应付账款应付票据负债总计实收资本12 00018 00030 000183 500资产总计213 500负债和所有者权益合计213 500表2 B便利连锁店资产负债表单位:元 1年8月31日资 产金额负债金额现金应收账款商品存货办公用品办公设备11 0004 0001 0006002
2、4 400应付账款应付票据负债总计实收资本3 00018 00021 00020 000资产总计41 000负债和所有者权益合计41 000请问:仅根据上述资料,你更倾向于贷款给哪个企业?请引用资产负债表有关数据充分证明你的观点。参考答案:银行应该贷给A药房,因为从A药房的资产负债表中可以计算出它的流动比率很高,达到3.6以上,而从B便利连锁店的资产负债表可以计算出它的流动比率只有0。76,如果贷款给它,显然风险很大(其中流动比率的计算为:流动资产/流动负债)。案例2审计人员在查阅某企业的1年11月份的会计报表时,发现利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加,资产负债表中的“
3、应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动.于是,审计人员查阅该企业的账簿,发现“应收账款总账与明细账金额之和不相等,对总账所记载的一些“应收账款”数额,明细账中并未作登记。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证,发现三张记账凭证后未附有原始凭证。其中:11月12日8号凭证编制的会计分录是:借:应收账款585000贷:主营业务收入500000应交税金-应交增值税(销项税)8500011月17日16号凭证编制的会计分录是:借:应收账款117000贷:主营业务收入100000应交税金-应交增值税(销项税)1700011月23日21号凭证编制的会计分录是:借:应收账款92000贷:应交税金应交增
4、值税(销项税)92000经审查,该企业在上述11月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元,三笔业务中在“库存商品”明细账和“主营业务收入”明细账均未作登记,准备于下年年初作销货退回处理。请问:1、该企业此举的目的是什么?说出你认为的企业所为的几种可能性. 2、上述问题在年终结账前发现,该企业应如何调账?参考答案:1、企业此举的目的最可能是为了粉饰会计报表.在报表中,一方面增加销售收入,提高报表的业绩,以骗取奖励或其他升职等激励;另一方面,也同时可以修饰资产负债表的一些数据,应收账款增加,使得企业的一些财务比率改善,比如流动比率、速动比率等,可以骗取银行的贷款。2、上述问题在年终结账前发现,该企
5、业应作如下调整:借:主营业务收入600000贷:应收账款 600000案例31998 年9月25日 ,才挂牌上市一天的上海贝岭股份有限公司(以下简称贝岭公司,证券代码为 600171 )在上海证券报上发布了一则重要公告,公告称:该公司在其上市公告书中关于每股税后利润的刊登有误,现特此更正。此公告一登出,当天贝岭公司的股票就停牌半天。下午复牌后,股价一路下跌,给部分投资者造成了损失.对此,许多证券投资者颇为迷惘与气愤。迷惘和气愤之余,他们不禁要问,经过上市公司、证券承销机构、会计师事务所以及律师事务所等多重机构审核的重要公司会计信息,为何还会出现如此不可理解的重大错误?证券投资者因上市公司披露的
6、会计信息有重大错误而产生的损失,究竟应该由谁来负责?证券投资者应该向谁来讨一个说法? 案例有关资料: (1)8月12日 ,贝岭公司公布于上海证券报和中国证券报的招股说明书盈利预测表中有关每股盈余做了如下列示: 贝岭公司盈利预测表 第六项-每股盈余 1998 年 46 月按实际税负, 712 月按 33 %所得税计算 0。3849 元 / 股 1998 年 4-6 月按实际税负, 712 月按 15 %所得税计算 0。4331 元 / 股 ( 2 ) 9 月 23 日 ,该公司在两大证券报上公布的上市公告书第十一项第三点有关每股盈余做了如下列示: “ 第十一项 重要事项揭示 第三点:经会计师事务
7、所华业字 98 第 750 号盈利报告审核,本公司 1998 年预测的税后利润总额为 11442.36 万元( 1998 年 1 6 月份按实际税负, 7 一 12 月份按 15 %所得税率),按发行后总股本全面摊薄计算,每股税后利润为 0。3849 元。 ( 3 ) 9 月 25 日 ,该公司在两大证券报上刊登更正说明,内容如下: “ 上海贝岭股份有限公司于 1998 年 9 月 23 日 刊登的上市公告书中,第十一项 “ 重要揭示 的第三点刊登有误,现说明如下:经会计师事务所华业字( 98 )第 750 号盈利预测报告审核,本公司预测的税后利润总额为 11442。36 万元( 1998 年
8、 1 6 月份按实际税负, 7 12 月份按 15 %所得税率),按 8 月份发行每股加权税后利润为 0.45 元;按发行后总股本全面摊薄计算,每股税后利润为 0.3424 元。请问:1、贝岭公司上市盈利预测报告披露中存在哪些错误? 2、这些错误对公司股票价格产生如何的影响? 3、该案例给我们带来的会计思考是什么?参考答案:1、贝岭公司上市盈利预测报告披露中存在的错误分析(1)根据更正公告,贝岭公司每股税后利润(1998年16月份按实际税负,712月份按15所得税率)按发行后总股本全面摊薄计算,正确数据应为0.3424元。也就是说,在招股说明书盈利预测表中列示的每股盈余(1998年46月按实际
9、税负,712月按 15所得税计算)0.4331元是错误。这意味着在招股说明书盈利预测表中关于每股盈余的计算错误额为0.09元(0.43310.3424)。 (2)上市公告书第十一项第三点存在的错误在于将所得税15%下的每股税后利润的数据用所得税33%下的每股税后利润的数据来代替,变成0.3849元/股,公司在更正公告中说明了这是刊登错误。然而,却没有说明在招股说明书盈利预测表中每股盈余0。4331元本身是错误的,这是两种不同性质的错误。这样给投资者形成的概念是该公司的每股盈余只高估了0。04元(0.38490.3424),而不是实际中高估的0。09元。可见,该公司的更改公告在某种意义上讲并没有
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