积极应对金融会计国际化努力提高会计信息质量和经营管理水平.doc

积极应对金融会计国际化努力提高会计信息质量和经营管理水平中国金融会计学会常务理事招商银行副行长 陈 伟女士们,先生们： 资金在全球迅速地流动,资讯也在全球快速地传播，“会计这一通用商业语言的国际化，正是全球经济一体化的必然结果.近年来，国际会计准则委员会一直致力于提高国际间会计准则的可比性,国际会计准则理事会（IASB）主席大卫泰迪爵士曾经在上海呼吁“一体化的全球经济，需要各国会计准则之间的协调和趋同”。20多年来，为减少与国际会计准则之间的差异，我国会计界在改进会计信息质量和提高会计信息在国际间的可比性方面做出了不懈的努力,并取得了显著的成果.中国商业银行的改革开放、海外上市与金融会计的国际化是互为推动的。随着2006年年底-中国入世后全面开放银行业最终承诺时间的临近，中国商业银行改革和海外上市的步伐不断加快，与国际接轨已成为中国银行业发展的必然趋势.金融会计国际化的积极推进，对我国商业银行的会计信息质量和经营管理的影响将是广泛而深远的.一、2006新准则在提高企业会计信息质量、促进企业的国际化方面意义重大2006年2月15日是中国会计史上具有里程碑意义的日子,财政部颁发了2006企业会计准则(简称“2006新准则）。2006新准则体系基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，这是我国会计准则与国际会计准则接轨迈出的重要一步。（一）2006新准则的发布有利于金融企业的国际融资和国际交往。借鉴新的国际财务报告准则,财政部在2005年8月发布金融工具确认和计量暂行规定试行版和2005年9月发布“金融工具确认和计量”、“金融资产转移”、“套期保值、“金融工具列报和披露”等四项会计准则征求意见稿的基础上,2006新准则推出了“企业会计准则第22号金融工具确认和计量”、“企业会计准则第23号金融资产转移”、“企业会计准则第24号套期保值”、“企业会计准则第37号金融工具列报等一系列直接与商业银行相关的具体会计准则。2006新准则的出台,使中国的商业银行可以采用国际通用的商业语言与国际企业对话，方便了与境外投资人的沟通，提高了中国企业的可信度,对资本市场的发展特别是商业银行的海外上市及国际交往具有深远的意义。(二）2006新准则提高了商业银行财务报告的可比性和相关性。金融业（以下主要指商业银行）经营的特殊性，决定了风险或未来的不确定性是其经营过程中必须面对的很重要的一个环境因素，如何谨慎、相关地表述银行业的经营成果和财务状况,是市场经济中银行的投资者、债权人、管理层及监管机构等信息使用者所重点关注的。银行会计信息的编制和披露质量在一定程度上影响着有关人士对银行企业的价值判断,关系到金融风险是否得到充分披露及防范。由于历史发展的原因，上市和未上市商业银行在会计核算办法、财务信息披露等方面均存在较大的差别。比如,2001年至2003年，除上市股份制商业银行采用2001年金融企业会计制度外，其余银行仍然采用1993年金融企业会计制度;2005年起，我国商业银行的年报编制全面采用2001年金融企业会计制度，同时，已经上市的五家商业银行还根据证监会的要求按照国际会计准则进行补充披露，在海外上市或拟上市的商业银行已经开始全面采用国际财务报告准则编制年报。这种状况使我国商业银行的财务报表在信息可比性方面存在一定问题，不利于我国商业银行在国际资本市场的融资及参与国际竞争。2006新准则大大提高会计信息的质量.一方面,财务报表更容易为境外投资人所理解，财务报告更具国际可比性；同时在不久的未来还将减少企业财务报告的编制成本,消除差异，以往有些企业特别是境内上市银行需要同时按境内、境外编制两套财务报告。另一方面，在金融行业中引进了公允价值计量,使商业银行财务报告中的资产负债项目金额更加趋近于公允价值，便于投资人掌握企业相关的财务信息，进行合理的估值与投资，提高了会计信息的相关性。二、2006新准则的变化是颠覆性的，对商业银行的影响不仅是会计政策的转换，更是对商业银行经营管理水平的挑战2006新准则与现行的企业会计制度和金融企业会计制度相比，无论在会计理念、会计确认与计量技术以及对外信息披露等方面都发生了重大的变化,它不仅改变了原有的会计政策，而且对企业会计人员要求以及企业内部经营管理水平都带来了新的挑战，从商业银行角度看，2006年新准则的主要变化及面临的挑战有以下几方面：第一，会计规范由“制度基础”导向向“准则基础导向转变。有别于以往我国“制度基础”导向或“规则基础”导向的会计规范,2006新准则的明显特征是引入西方（以美国为代表）及国际准则中“原则基础”导向。整套企业会计准则由一项基本准则(类似于概念框架CF）及38项具体准则所组成。在“制度基础”导向下，任何情况所适用的会计处理方法都是直接规定的,缩小了必要的职业判断的范围。尽管在以制度为基础的环境中,也需要应用大量的职业判断，但这种判断主要集中在许多复杂例外的情况，及在相互冲突的应用指南中如何确定相应的会计处理方法。而“原则基础”导向下，准则的实施更需要依赖报表编制者和审计师大量的职业判断。正因为职业判断具有强烈的主观性，因此要求从业人员具备足够的专业知识和良好的职业道德。在会计规范上是选用“会计准则还是选用“会计制度”?体现了不同的制度安排和制定会计规范指导思想的差异。理想的会计准则应该将财务会计的目标放在首位，应该具备平衡会计信息各种质量特征的能力,应该中立、无偏地反映经济现实，需要运用大量的职业判断，需要适量的应用指南。而这种理想的模式是一个不断完善和改进的过程。“原则基础”的准则是建立在健全的公司制度、完备的法律体系和拥有大量的高素质专业人才的基础上的。目前我国的经济、政治、文化、法制环境、从业人员素质与之尚有较大的距离。比如在计量方法上，要真实反映资产的价值和收益水平，必然普遍采用公允价值计量属性和未来现金流量折现法，职业判断的估计就显得特别重要.因此,实施以概念框架和目标导向的准则,需要我们加强培训，不断提高会计人员专业素质和职业素养,引导会计人员转变理念，尽快掌握、适应以原则为导向的2006新准则.第二,商业银行的资产负债改按持有目的和意图分类。2006新准则改变了传统的金融资产和负债分类方式，将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，资产与负债分类一经确定，不得随意变更.从信息使用者角度看，这种分类方法能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图,有助于报表使用者对商业银行风险管理做出有效判断。从商业银行内部管理角度看,这种以持有目的和意图为标准的分类方法，实际上是引导商业银行的管理者，从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债,商业银行只有不断完善自身的风险识别、预警、决策、规避机制，才能有效地进行风险管理，也只有在风险管理体系完备、风险管理技术成熟的情况下，金融工具会计才能更加有效地运用.因此，2006新准则对商业银行提升自身的风险管理水平是一个有力的促进.第三，挑战了传统的“历史成本”计量模式，引入“公允价值”计量属性.尽管财政部考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中仅在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但2006新准则还是“挑战”了以“历史成本”为根基的传统计量模式，引入了“公允价值”计量属性，确认“未实现利得”，增加会计信息的相关性。在银行中对部分金融工具采取公允价值计量，确实可以提高会计信息的相关性，也更符合目前银行业的风险管理惯例和现代化管理风险方法,有助于财务报表使用者了解商业银行真实财务状况，更易于评价银行通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，但是以下几方面则是管理层在使用公允价值时必须面对的问题：一是公允价值计量的不确定性、变动性和集合性，对会计信息可靠性的质量要求会有一定的影响;金融资产或负债的公允价值处于不断变动之中，公允价值的变动按相关的规则计入当期损益或权益，将使财务指标的波动性增加，利润的操纵空间加大，同时也可能导致市场对银行估值的错误判断。如果这部分金融工具占比较大，管理层必须考虑如何面对报表可能出现的较大波动的问题。二是公允价值的取得、确认过程，实质上不是会计问题，而是管理问题，是市场风险的管理和控制，商业银行管理者必须为此建立或完善金融工具计价全过程的内部控制。特别是公允价值计量的可靠性受到市场发展程度的制约，非市场化资产的价值确定严重依赖于银行所采用估价模型的科学性，如果各金融机构根据不同的假设采用不同的估价模型,其公允价值变动对损益账户的影响在不同银行之间可能相差悬殊，将会降低会计信息的可比性.此外，如何证实通过模型获得的公允价值的可靠性也是一个很大的挑战.目前中国市场的完善程度不高,而且评估机构一般都是针对企业的有形资产进行评估，对于金融类资产的公允价值评估经验相对欠缺，需要一定的时间建立完善合适的评估机制。三是金融工具公允价值的频繁变化，将增加银行资本的波动性,这给商业银行的资本管理提出了更高的要求,商业银行只有通过提高信贷资产质量和风险管理能力，提升盈利水平，大力发展中间业务等方式不断提高监管资本的水平，才能达到监管当局对资本的要求,以防范银行风险的发生.第四，实际利率法等一系列金融工具核算办法的采用，增加了财务报告编制和披露的复杂性.实际利率法、摊余成本、未来现金流量折现法、衍生工具的公允值在资产负债表内确认、金融资产转移、套期保值等新会计问题及方法的提出，大大增加了金融会计核算及披露的复杂性.不但会计人员需要尽快学习掌握新方法，管理层更需要面对短期内新准则的遵循风险及成本可能提高的事实。贷款作为金融资产按实际利率法以摊余成本计量；贷款和应收款项的交易费用应当计入初始确认金额，并用实际利率在预计期限内摊销；贷款的利息收入根据实际利率法确认.这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临原来必须反映的信用损失外,还得面对利率波动带来的风险。会计信息透明度提高，对风险的反映也更加全面和敏感.除交易性金融资产外，以摊余成本计量的金融资产发生减值,该金融资产的可收回金额应该按照“未来现金流量折现法确定。金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认.这也就是新政策在不良资产处理上完全不同于旧会计政策的原因（旧政策将贷款分为应计贷款和非应计贷款，非应计贷款上的利息收入计入表外）.相对于五级分类法，未来现金流量折现法充分考虑到了债务人的财务状况、抵押品经营状况，而且还综合考虑了债务人所处行业发展前景、技术、市场、经济或法律环境和时间等外界因素的影响,可以更加客观、公允地提供信息,真实地反映贷款的价值，更符合会计信息对外披露的要求.总之,金融会计的国际化过程,不仅仅是一个会计处理规范转换的过程，更是一个提升银行内部管理水平的过程。2006新准则所带来的影响是全方位的，不仅仅是会计核算，商业银行的管理（业务)流程、信息系统、财务管理、经营业绩等都将为此发生根本性的变化。三、积极准备提升管理,确保2006新准则的顺利实施。如上所述，2006新准则的一系列重大变化，将使我们在采用2006新准则时可能面临一系的困难.比如,公允价值可能难于获得;资产减值的测试将更为复杂;金融工具核算和披露的复杂性，将提高准则遵循的风险和成本；受利率、汇率等客观因素的影响，使用公允价值计量,报告期的利润将可能存在较大或频繁的波动，管理层需要为此作出合理的解释;执行新准则需要改变现行的会计信息系统，改变业务管理流程，需要加大培训力度，会计政策转化的成本会增加等等.招商银行经历2002年A股首发和2006年H股上市申请,我们充分了解上市公司为会计制度转换所要付出的成本代价（包括制度的学习成本和制度的执行成本）。从长远看，如果不明白国际市场的游戏规则,就很难从中赢利。金融会计的国际化,不仅可以降低跨国融资费用等直接成本，而且有利于加强和国际同业的信息交流、业务分享，提高招商银行的国际竞争力。2002年国内A股的上市，为招行会计信息质量和财务信息披露夯实了一定的基础，上市之后我们始终没有停止过信息系统的改进和内部管理的提升。比如，近年来我们上线了“资金交易及风险管理系统”，该系统可以按国际会计准则的标准对资金债券交易业务进行账户的分类管理、风险揭示及会计核算；改进完善了“信贷信息管理系统，为信贷资产全过程的监控管理提供信息平台；开发了“信用评级系统”，为客户的债项评级积累数据;制定颁发了债券业务及衍生工具帐户分类管理办法，加强了债券及衍生金融工具的分类管理和风险管理,明确规范了债券及衍生金融工具的估值原则及其信息披露工作;还从总分行行长、部门高层主管着手举办了多期国际会计准则培训班；2006年H股的上市申请对我们实施新准则也是一个很好的演练;在全行管理国际化的目标下,我们的会计信息系统也一直在朝会计国际化方向改进,并已着手按2006新准则制定招行的会计核算规范，提升内部管理水平,做好充分的准备，迎接2007年新准则的正式施行。为了使商业银行更好实施2006新准则，我们呼吁银行同业在具体会计政策设计、信息系统建设、管理制度改进方面加强沟通与交流；相关的监管、税务等部门尽快出台配套政策措施，共同促进金融会计的国际化。谢谢大家！