中外内部控制与风险管理理论与实务比较.docx
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1、中外内部控制与风险管理理论与实务比较-张玉 中外内部控制与风险管理理论与实务比较国际内部控制协会中国合作伙伴首席代表国际内部审计师协会沟通咨询委员会委员 张玉 摘 要我们正处在内部控制和风险管理的理论与实务发生巨大变革的时代,需要明确今天的内部控制与过去的内部控制存在哪些继承与发展,内部控制与风险管理有哪些区别与融合.本文通过中外内部控制法规制度与职业标准比较,进而从内部控制目标、业务流程活动控制、总体层面合规性评估和注册内部控制师职业队伍建设四个方面对内部控制与风险管理实务进行比较,从而得出结论:今天的内部控制已不再是企业的内部行为,而是受到政府监管机构的监管和投资大众普遍关注的透明度极高的
2、公司治理行为,成为企业防范风险,实现既定目标的免疫系统。 关键词内部控制;风险管理;企业内部基本规范;国际内部控制协会 历史是螺旋式向上发展的。我们正处在内部控制和风险管理的理论与实务发生巨大变革的时代,今天的内部控制与过去的内部控制存在哪些继承与发展,内部控制与风险管理有哪些区别与融合,这是许多研究内部控制的专家学者和实务工作者正在思考和力图求证的一个重要问题.国际内部控制协会(Internal Control Institute,英文简称ICI)会长威廉E佩里先生(Willian E。 Perry )在国际注册内部控制师通用知识与技能指南致辞中指出:“全球从事内部控制相关工作的大多数人都没
3、有受过现代内部控制定义的适当教育或训练。值得注意的是,大多数的审计师,无论是独立审计师还是内部审计师,接受过的只是内部控制财务定义方面的培训”.下面从法规制度、职业标准和实务两个方面,通过比较来发现新旧内部控制区别和中外内部控制与风险管理理论与实务方面的一些差异. 一、内部控制的法规制度与职业标准比较(一)国际(以美国为代表)内部控制部分法规制度及职业标准(表1)表 1 法规制度与职业标准名称颁发机构与时间与内控与风险管理相关的内容及意义反海外贿赂行为法美国国会、1977年该法案明确规定:内部控制不是会计部门的责任,而是美国公司董事会的责任。该法案确认的内部控制目标主要涉及授权、记录、使用资产
4、和资产的会计责任四个领域内部控制整合框架COSO、1992年C0SO内部控制-整合框架构建了由三大目标和五项要素组成的内部控制框架。该框架的发布和广泛采用标志着内部控制从理论和实务走出审计范畴,从而成为企业整个管理体系的有机组成部分,该框架同时也为企业内部控制评价提供了指导企业风险管理-整合框架COSO、2004年9月COSO企业风险管理整合框架构建了由四大目标和八项要素组成的企业风险管理框架,实现了内部控制5 要素与风险管理8 要素的有机结合,其重点是强化内部控制环境和风险应对问题萨班斯-奥克斯利法案美国国会、2002年7月萨奥法案是1933年以来美国证券立法中影响最深远的法案。它通过加强上
5、市公司财务信息披露的可靠性和内部控制的有效性,确保审计师的独立性以及改善公司治理结构来”重获投资者的信心”.成立新的监管机构一上市公司会计监督机构-上市公司会计监督委员会( PCAOB)加强对上市公司和独立审计师的监管财务报表审计相融合的内部控制审计(简称第5号审计准则)PCAOB、2007年5月指引审计师将审计重点放在最重要的内部控制事件的审计。要求审计师重点关注公司内部控制中那些可能会导致财务报告中的重大错报不能被发现或预防的高风险领域,并沿用了第2号审计准则指南中强调的从上到下的审计方法关于管理层报告财务报告内部控制的指引美国证券交易委员会(SEC) 2007年6月为了对管理层有关财务报
6、告内部控制的评价(evaluation)和评估(assessment)提供指引.该指引提出了一种万法,管理层可以据以对财务报告内部控制实施自上而下、以风险为基础的评价金融工具公允价值计量审计和利用专家工作的相关问题PCAOB、2007年12月PCAOB 发布了审计实务提示( Staff Audit Practice Alert)第2 号金融工具公允价值计量审计和利用专家工作的相关问题.该提示是在美国次贷危机的背景下发布的,主要为了提醒注册会计师注意美国公允价值会计审计准则中的有关规定 (二)我国与内部控制相关的部分法规制度(表2)表 2 法规与指引名称颁布机构与时间与内控与风险管理相关的内容证
7、券公司内部控制指引(修订发布)中国证监会、2OO3年12 月引导证券公司规范经营,完善证券公司内部控制机制,增强证券公司的自我约束能力,推动证券公司现代企业制度设,防范和化解金融风险证券公司融资融券业务试点内部控制指引中国证监会、2006年6月30 日指导证券公司建立健全融资融券业务试点的内部控制机制,防范与融资、融券业务有关的各类风险商业银行内部控制指引中国银监会、2007年7月3日该指引首次提出要对内部控制进行全流程评价,将内部控制体系的五项要素有机地联系在一起银行业金融机构信息系统风险管理指引和商业银行操作风险管理指引中国银监会、2006 年、2007 年银监会先后发布了银行业金融机构信
8、息系统风险管理指引和商业银行操作风险管理指引,为银行业金融机构的操作风险管理提出系统性的要求和指导上海证券交易所上市公司内部控制指引上证交易所、2006年6月5日该指引要求上市公司应从2006年年度报告起披露内部控制自我评估报告和会计师事务所对自我评估报告的核实评价意见深圳证券交易所上市公司内部控制指引深交所、2006年9月28 日加强上市公司内部控制,促进上市公司规范运作和健康发展,保护投资者合法权益。上市公司应当在扣O7年6月30日之前,建立健全公司内部控制制度中央企业全面风险管理指引国资委、2006年6月从国有企业管理实践的内在需求以及国有资产出资人监管的角度出发,对中央企业开展风险管理
9、工作的目标,全面风险管理体系建设的内容、流程以及工具和方法进行了详细阐述,并提出了明确的执行要求企业内部控制基本规范财政部等五部委、2OO8年5 月我国第一部加强和完善企业内部控制系统,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益的重要法规文件 (三)比较得出的结论 1。从法规制度的层次上看,国际与内部控制相关的立法层次较高,其中1977年的反海外贿赂行为法和2002年的萨班斯一奥克斯利法案是美国国会通过的法律;而我国与内部控制相关的法规层级大多是部门规章和行业主管部门发布的指引。 2。从法规制度的体系看,国际内部控制的法规制度和职业标准形成一
10、个较为完整的体系,除国家立法外,监管机构如SEC、PCAOB 发布的审计准则、实务提示。美国的行业社团组织,例如,COSO发布框架性指导文件,增强企业和独立审计师执行内部控制法规的可操作性。我国与企业内部控制相关的法规制度还未形成一个完整的体系,未能从根本上解决内部控制法规如何落地和有效实施的问题.3。从内部控制与风险管理融合的角度看,COSO的两个框架实现了内部控制5 要素与风险管理8 要素的有机结合,通过强化内部控制环境,明确企业内部控制系统的层级制度和相应责任,增强企业全员应对风险的主体意识,促使管理层在充满风险的环境中更有效的运营.美国证券交易委员会发布的关于管理层报告财务报告内部控制
11、的指引为企业管理层对财务报告内部控制实施自上而下、以风险为基础的评价提供一种方法.相比之下,我国国资委与财政部分别发布中央企业全面风险管理指引和企业内部基本规范,二者之间未进行有效整合。这种现象对企业增加了实施难度和系统设置的成本,不利于企业在设计内部控制系统的各项活动时,将内部控制与风险管理的具体要求有效地进行整合,因而也不利于内部控制系统有效地推行和持续监控. 4.从实务标准的可操作性看,美国行业主管机构和协会制定的实务标准时效性和可操作性较强,例如,在美国次贷危机的背景下,PCAOB发布了金融工具公允价值计量审计和利用专家工作的相关问题,提醒注册会计师注意美国公允价值会计审计准则中的有关
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