工会会计实务及案例分析.ppt.ppt
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1、工会会计实务及案例分析工会会计实务及案例分析主 要 内 容n n一、工会会计实务中存在的问题n n二、工会会计实务及案例n n三、小结一、存在的问题n n1、制度建设及内控管理方面n n2、会计核算方面n n3、原始凭证方面n n4、记账凭证方面n n5、账簿方面n n6、财务报表方面存在的问题 1、制度建设及内控管理方面 (1)年度财务收支未纳入预算管理年度财务收支未纳入预算管理 不符合中华全国总工会工会预算管理办法(总工发200938号)第二条的相关规定。存在的问题n n工会预算工会预算工会预算工会预算是经一定程序核定的工会经费年度收支是经一定程序核定的工会经费年度收支计划,是收好、管好、
2、用好工会经费的重要手段,计划,是收好、管好、用好工会经费的重要手段,是工会财务管理的重要内容。是工会财务管理的重要内容。n n工会会计制度工会会计制度第三条规定,第三条规定,工会依法建立工会依法建立独立的会计核算管理体系,与工会预算管理体制独立的会计核算管理体系,与工会预算管理体制相适应。因此,工会经费的预算管理体制不仅是相适应。因此,工会经费的预算管理体制不仅是工会管理体制的依据,也是各级工会组织开展业工会管理体制的依据,也是各级工会组织开展业务活动,进行会计核算的依据。务活动,进行会计核算的依据。n n为加强预算管理,全国工总会制定了为加强预算管理,全国工总会制定了工会预算工会预算管理办法
3、管理办法(总工发【(总工发【20092009】3838号),办法对号),办法对工会预算体制、编制内容和时间、预算编制的权工会预算体制、编制内容和时间、预算编制的权限以及审批等做出了规定。限以及审批等做出了规定。存在的问题(2)未建立完善的内控管理制度 各级工会应当建立健全内部控制体系,完善岗位责任制度岗位责任制度和内部稽核制度内部稽核制度,以确保收入核算的真实、完整和准确。存在的问题存在的问题 (3 3)未按规定及时收取工会会员会费)未按规定及时收取工会会员会费 n n会费收入会费收入 指工会会员依照规定向工会组织缴纳指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。的会费。n n 依依工会章程工会章程
4、规定,工会会员规定,工会会员每月每月每月每月向工会组向工会组织交纳本人工资收入的织交纳本人工资收入的0.5%0.5%,工资尾数不足,工资尾数不足1010元的不计会费。元的不计会费。n n 注意注意注意注意 :缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。等工资性收入。存在的问题(4 4)未按规定足额收取、足额上缴工会经费未按规定足额收取、足额上缴工会经费未按规定足额收取、足额上缴工会经费未按规定足额收取、足额上缴工会经费n n 工会法工会法第四十二条规定:建立工会组织的企业、事第四十二条规定:建立工会组织的企业、事业单位、机关按业单位、机关按每月每月每月每月
5、全部职工工资总额的全部职工工资总额的2%2%向工会拨交向工会拨交经费。经费。n n 第四十三条规定:企事业单位无正当理由拖延或拒不第四十三条规定:企事业单位无正当理由拖延或拒不拨交工会经费,基层工会或上级工会可以向当地人民法院拨交工会经费,基层工会或上级工会可以向当地人民法院申请支付令,拒不执行支付令的,工会可以依法申请人民申请支付令,拒不执行支付令的,工会可以依法申请人民法院强制执行。法院强制执行。n n 拨交经费收入是工会经费的主要来源,因此应依法收拨交经费收入是工会经费的主要来源,因此应依法收好工会经费。好工会经费。存在的问题 2、会计核算方面n n 会计账簿设置不全会计账簿设置不全会计
6、账簿设置不全会计账簿设置不全。有的单位只有明细账没有。有的单位只有明细账没有总账,有的单位只有总账没有明细账,有的单位总账,有的单位只有总账没有明细账,有的单位没有设置固定资产明细账。没有设置固定资产明细账。n n 会计科目设置和使用不规范会计科目设置和使用不规范会计科目设置和使用不规范会计科目设置和使用不规范。有的单位目前仍。有的单位目前仍使用已废止的会计科目,有的单位科目使用混乱,使用已废止的会计科目,有的单位科目使用混乱,口径不一致。口径不一致。n n 收入和支出等记账不及时,存在跨年现象收入和支出等记账不及时,存在跨年现象收入和支出等记账不及时,存在跨年现象收入和支出等记账不及时,存在
7、跨年现象。存在的问题 3 3、原始凭证方面、原始凭证方面n n 外来原始凭证没有填写详细品名和数量,内容外来原始凭证没有填写详细品名和数量,内容摘要不够简明,记载字迹过于潦草等;摘要不够简明,记载字迹过于潦草等;n n 会议费等支出无相关文件和预算批复等资料会议费等支出无相关文件和预算批复等资料 ;n n 有使用过期票据现象;有使用过期票据现象;n n 职工活动等物品发放无发放明细;职工活动等物品发放无发放明细;n n 其他其他 存在的问题 4、记账凭证方面n n 记账凭证的主管、审核、记账、制单印章缺失;n n 没有分月装订,账表装订不整齐;n n 无科目汇总表;n n 其他 存在的问题 5
8、、账簿方面n n 没有账簿启用表和科目目录;n n 账页没有分年分类单独装订成册;n n 其他二、工会会计实务及案例n n1、会计基础工作方面n n、会计核算方面二、工会会计实务及案例 1、会计基础工作规范要求(7各方面)n n 依法设帐依法设帐 按规定设置总帐、明细帐、日记帐及备查账簿按规定设置总帐、明细帐、日记帐及备查账簿n n 会计凭证的格式、内容、填制方法、审核程序会计凭证的格式、内容、填制方法、审核程序符合会计制度要求符合会计制度要求 n n 总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定,记账结账、错误更正方法符
9、合会计制度的规定,记账及时、文字规范,账证、账账、账实相符及时、文字规范,账证、账账、账实相符 工会会计实务及案例 现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿的;现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿的;活页式账簿定应期装订成册;活页式账簿定应期装订成册;启用账簿时应在封面上填写单位和在启用表填写相关信息;启用账簿时应在封面上填写单位和在启用表填写相关信息;无日期或无内容摘要的;无日期或无内容摘要的;现金、银行存款记账应做到序时登记、日清日结现金、银行存款记账应做到序时登记、日清日结 ;各账户应按规定按月结出余额的;各账户应按规定按月结出余额的;银行存款日记账余额和银行对账单应及时核对,按
10、规定编银行存款日记账余额和银行对账单应及时核对,按规定编制银行存款余额调节表;制银行存款余额调节表;做到账证相符、账账相符、账表相符,其中账账相符包括做到账证相符、账账相符、账表相符,其中账账相符包括总账与明细账核对,总账与日记账核对,明细账的相互核总账与明细账核对,总账与日记账核对,明细账的相互核对等对等 工会会计实务及案例n n建立并执行内部牵制制度和稽核等制度;n n会计科目的设置和核算方法应符合规定;n n对外报送的财务会计报告信息真实、完整,并经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;n n会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应按照国家规定定
11、期归档,妥善保管,调阅和销毁符合规定手续;工会会计实务及案例n n常见会计核算程序示意图工会会计实务及案例 2、工会会计核算实务工会业务循环示意图:工会会计实务及案例(1)需明确的几点事项 工会会计工会会计工会会计工会会计属于非营利组织会计体系。但和其他属于非营利组织会计体系。但和其他非营利组织比较,工会的职能和业务活动存在非营利组织比较,工会的职能和业务活动存在特特特特殊性殊性殊性殊性,主要表现在:,主要表现在:一是一是一是一是工会履行职能的经费来工会履行职能的经费来源有法律规定的渠道(比如:工会会员按照规定源有法律规定的渠道(比如:工会会员按照规定缴纳的会费、企业行政向本单位工会按照工资总
12、缴纳的会费、企业行政向本单位工会按照工资总额的额的2%2%拨缴的工会经费、按照法律规定、企业拨缴的工会经费、按照法律规定、企业需要由行政给予的经费补助等等);需要由行政给予的经费补助等等);二是二是二是二是工会经费的使用必须与其职能相一致,工会经费的使用必须与其职能相一致,经费使用过程中始终贯穿经费使用过程中始终贯穿“服务职工、面向工会服务职工、面向工会”的原则。的原则。工会会计实务及案例n n工会会计的两项基本职能工会会计的两项基本职能工会会计的两项基本职能工会会计的两项基本职能 :反映和监督反映和监督反映和监督反映和监督 反映反映反映反映是指各级工会组织按照是指各级工会组织按照工会会计制度
13、工会会计制度的要求,对其自身发生的业务活动连续、系统、的要求,对其自身发生的业务活动连续、系统、完整进行确认、计量和报告的过程。完整进行确认、计量和报告的过程。监督监督监督监督就是按照就是按照工会预算工会预算工会预算工会预算收支计划,以工会有收支计划,以工会有关文件、政策为依据,对经济业务进行严格的审关文件、政策为依据,对经济业务进行严格的审查、核对,以保证每一笔经济业务的合法性、合查、核对,以保证每一笔经济业务的合法性、合理性和有效性,对于违纪违规的财务收支行为,理性和有效性,对于违纪违规的财务收支行为,会计人员有权拒绝办理,从而达到用好、管好工会计人员有权拒绝办理,从而达到用好、管好工会资
14、金的目的。会资金的目的。工会会计实务及案例n n各级工会组织实行经费独立、单独核算经费独立、单独核算的管理体制。只要取得工会法人资格证书,工会经费就应纳入工会银行账户独立核算。任何组织或个人,不得侵占、挪用和任意调拨工会经费,各级工会应当根据经费独立的原则,单独开立账户,独立核算,不允许与本单位机关财务或党团等其他组织财务合并账户集中核算,也不允许将工会财产纳入当地会计结算中心管理。工会会计实务及案例n n按照工会经费的运行过程,工会经费的管理内容包括三个方面:一是工会经费的收缴管理;二是工会经费的使用管理;三是工会经费的预算管理 工会会计实务及案例n n为公允反映与经费收支有关的经济活动,按
15、照“收入分渠道、支出按功能收入分渠道、支出按功能”的原则,分别规定了相应的收入和支出核算项目,并明确了不同收入和支出的核算基础、划分原则和使用程序等 工会会计实务及案例(2)工会业务的核算n n 收入的核算收入的核算 会费收入会费收入 拨缴经费收入(工会经费、筹备金)拨缴经费收入(工会经费、筹备金)上级补助收入(上级工会的补助)上级补助收入(上级工会的补助)*政府补助收入(同级财政补助)政府补助收入(同级财政补助)行政补助收入行政补助收入 (同级行政补助)(同级行政补助)*事业收入(所属事业)事业收入(所属事业)投资收益投资收益 *其他收入其他收入工会会计实务及案例n n工会会计以收付实现制为
16、基础,以权责发生制为补充工会会计实务及案例收入确认的标准有三条:收入确认的标准有三条:一是是否收到现金;一是是否收到现金;二是所收到的现金是否需要偿还;二是所收到的现金是否需要偿还;三是收入的金额能否可靠计量。三是收入的金额能否可靠计量。工会会计实务及案例n n会费收入会费收入 概念:工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费概念:工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费 企业:本人收入企业:本人收入 机关:职务工资机关:职务工资+级别工资级别工资 事业:职务工资事业:职务工资+薪级工资薪级工资 注意:缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等注意:缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。工资性收入。
17、工会会计实务及案例会费的计算:计算基数 0.5%政策依据:政策依据:全全国国总总工工会会关关于于收收交交工工会会会会费费的的通通知知(工工发发19781978101101号号)、全全国国总总工工会会财财务务部部关关于于机机关关和和事事业业单单位位工工会会会会员员交交纳纳会会费问题费问题 的通知(工的通知(工 财字财字19941994年年6969号)号)账务处理:账务处理:收到会员缴纳会费时:收到会员缴纳会费时:借:现金借:现金 贷:会费收入贷:会费收入 将会费存入银行时:将会费存入银行时:借:银行存款借:银行存款 贷:现金贷:现金工会会计实务及案例 例1:某工会收到行政转交本月代扣会员会费10
18、 000元,款项已存入工会账户,根据银行进账单等相关单据,编制分录:借:银行存款 10 000贷:会费收入 10 000工会会计实务及案例n n 拨缴经费收入拨缴经费收入拨缴经费收入拨缴经费收入概念:基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会概念:基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。计算公式:全部职工工资总额计算公式:全部职工工资总额2%=2%=工会经费工会经费政策依据:政策依据:1 1、中华人民共和国工会法、中华人民共和国工会法 2 2、全国总工会财务部转发国家统计局
19、有关工资总额、全国总工会财务部转发国家统计局有关工资总额 规规 定文件的通知(工财字定文件的通知(工财字19901990年年2929号)号)3 3、全国总工会财务部转发国家统计局、全国总工会财务部转发国家统计局劳动统计指劳动统计指 标解释标解释中有关中有关“职工职工”和和“职工工资总额及构成职工工资总额及构成”的规定的通知(工财字的规定的通知(工财字19951995年年1111号)号)4 4、国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知、国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知 (国税函(国税函20002000年年678678号)号)工会会计实务及案例总的原则是:总的原则是:属于本级的经费收入
20、,计入“拨缴经费收入”;实际收到的资金大于“拨缴经费收入”的部分,按照经费内部分解关系,计入往来款债权或者债务。获取方式:自行收取、财政拨款和税务代收。工会会计实务及案例账务处理:收到时:借:银行存款 贷:拨缴经费收入 贷:应付上级经费 上缴时:借:应付上级经费 贷:银行存款工会会计实务及案例例例2 2:某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示,当月:某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示,当月该工会实际收到经费该工会实际收到经费100100万元,按照万元,按照4040:3030:3030的比例的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根据有关单在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根
21、据有关单据,编制分录:据,编制分录:借:应收下级经费借:应收下级经费工会工会 600 000600 000【100100万元万元(1 140%40%)】)】贷:拨缴经费收入贷:拨缴经费收入 300 000300 000(100100万元万元30%30%)应付上级经费应付上级经费工会工会 300 000300 000实际收到下级工会上缴的经费时,根据银行进账单等单据编制分录:实际收到下级工会上缴的经费时,根据银行进账单等单据编制分录:借:银行存款借:银行存款 600 000600 000贷:应收下级经费贷:应收下级经费工会工会600 000600 000实际上解上级工会经费时,根据相关单据,编制
22、分录:实际上解上级工会经费时,根据相关单据,编制分录:借:应付上级经费借:应付上级经费工会工会 300 000300 000贷:银行存款贷:银行存款300 000300 000工会会计实务及案例n n上级补助收入 概念:本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补概念:本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。账务处理:账务处理:不跨年度的:不跨年度的:借:银行存款借:银行存款 贷:上级补助收入贷:上级补助收入 跨年度的:跨年度的:借:应收上级经费借:应收上级经
23、费应收上级补助应收上级补助 贷:上级补助收入贷:上级补助收入 实际收到:实际收到:借:银行存款借:银行存款 贷:应收上级经费贷:应收上级经费应收上级补助应收上级补助工会会计实务及案例 例:某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元,根据银行进账单等相关单据,编制分录:借:银行存款借:银行存款 500 000500 000 贷:上级补助收入贷:上级补助收入送温暖补助送温暖补助 500 000500 000工会会计实务及案例n n政府补助收入政府补助收入政府补助收入政府补助收入概念:各级人民政府按照概念:各级人民政府按照工会法工会法和国家的和国家的有关规定给予工会的补助款项,包括工会收到财有关规定给
24、予工会的补助款项,包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。基建、维修及大型活动补助等。账务处理:账务处理:借:银行存款借:银行存款 贷:政府补助收入贷:政府补助收入工会会计实务及案例例:某工会收到政府补助大型活动资金100万元,根据银行进账单等相关单据,编制分录:借:银行存款借:银行存款 1 000 0001 000 000贷:政府补助收入贷:政府补助收入大型活动补助大型活动补助 1 000 0001 000 000工会会计实
25、务及案例n n行政补助收入行政补助收入行政补助收入行政补助收入 概念:工会取得的所在单位行政方面按照概念:工会取得的所在单位行政方面按照工会法工会法和和国家的有关规定给予工会的补助款项,包括工会收到行政国家的有关规定给予工会的补助款项,包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。账务处理:账务处理:借:银行存款借:银行存款 贷:行政补助收入贷:行政补助收入 工会会计实务及案例 例:某工会当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费3万元,根据相关单据编制分录:
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