差额开票规定模板.doc
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1、差额开票规定 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号):按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。举个例子 【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税,含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费
2、用80 万元,征收率5%。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。原营业税=(1000000- 800000)5% =10000 元现增值税=(1000000- 800000)5%/(1+5%)=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明:1.整个票面金额为1000000元,实际可抵税额为9523.81 元,其中9523.81 =(1000000- 800000)5%/(1+5%),也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为
3、其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求,又满足只能开200000元的专票的需求。也就不需要分两张票开的要求:一张普通发票,开票额800000元;一张专用发票,开票额800000元。3.税率栏为“*”,因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”,没有以前正常发票税率的勾稽关系,即税额栏=金额栏税率/征收率的关系,所以用“*”。4.纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额1000000元和扣除额800000元,系统自动计算税额9523.81元和不含税金额99
4、0476.19元,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。会计处理 1.一般纳税人按照一般计税方法的差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知(财会201213号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费未交
5、增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是“应交税费未交增值税”,其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会201213号规定的,在“应交税费应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算,在“应交税费未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。【接上例】(1)确认收入时会计处理借:银行存款1,000,000.00贷:营业收入952,380.95应交税费未交增值
6、税47,619.05(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理借:应交税费未交增值税38,095.24营业成本 761,904.76贷:银行存款 800,000.003.小规模纳税人差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知(财会201213号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减
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