【资料】CPA会计第六章无形资产学习笔记.doc

2012年CPA《会计》第六章无形资产学习笔记
第一节 无形资产的确认和初始计量
一无形资产的定义和特征
二无形资产的内容
三无形资产的确认条件
四无形资产的初始计量
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
一研究阶段和开发阶段的划分
二开发阶段有关支出的资本化条件
三内部开发的无形资产的计量
四内部研究开发费用的会计处理
第三节 无形资产的后续计量
一无形资产后续计量的原则
二使用寿命有限的无形资产
三使用寿命不确定的无形资产
第四节 无形资产的处置
一无形资产的出售
二无形资产的出租
三无形资产的报废

一、 无形资产的确认和和初始计量
1.1无形资产的定义与特征
1.1.1无形资产的定义：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
1.1.2 无形资产的特征：
(1)有企业拥有或控制并能为期=其带来未来经济利益的资源
预计能为企业带来未来经济利益是作为一项资产的本质特征，无形资产也是
通常情况下，企业拥有或控制无形资产应当拥有其所有权且能够为企业带来未来经济利益。但某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或说控制了该无形资产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权或使用权并受法律保护。如企业依法取得专利权；又如企业与其他企业签订了合约转让商标权，使商标转让方的相关权利得到保护
(2)无形资产不具有实物形态
不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。无形资产可表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。没有实物形态看不见，摸不着。如土地使用权、非专利技术。
无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同。
-----固定资产通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益
-----无形资产很大程度上通过自身所具有的技术优势为企业带来未来经济利益。
〖特别提示1〗某些无形资产的存在有赖于实物载体。如计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性
〖特别提示2〗在确定一项包含无形资产和有形要素的介质是属于固定资产还是无形资产时，需要通过判断加以确定，通常以那个要素更重要作为判断的依据。如计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算
无论是否存在实物载体，只要一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一
(3)无形资产具有可辨认性①②③④⑤⑥⑥⑦
①要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认。如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等
②【特别提示1，可辨认性区别于商誉，商誉因此不是无形资产】从可辨认性角度看，商誉是与企业整体价值联系在一起的，无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便于商誉清楚地区分开。
企业合并中取得的商誉代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价。这些未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但不符合在财务报表上确认条件的资产。
从计量上讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一项单项资产产生未来现金流量的合计金额，其存在无法与企业自身区分来来，由于不具有可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产
③【特别提示2，可辨认性】符合下列条件之一的，则认为其具有可辨认性
-----能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认
某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出转让等，也可视为可辨认无形资产
----- 产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离开。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序获得的商标权、专利权等
④如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。如会产生经济利益的技术知识，如其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益
反之，客户关系，人力资源，由于且要无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应确认为无形资产
再如企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。因此这类项目也不应确认为无形资产
（4）无形资产属于非货币性资产
非货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。
无形资产没有发达的交易市场，一般不易转化为现金，在持有过程中企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产
货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等，它们的共同特点是直接表现为货币数额，或在将来收到一定货币数额的权利。
应收帐款等资产也没有实物形态，但其与无形资产的区别在于无形资产是非货币性资产。
固定资产也是非货币性资产，但其为企业带来经济利益的方式是通过实物价值磨损和转移来为企业带来经济利益，而无形资产很大程度上是通过某种权利、技术优势为企业带来未来经济利益。

1.2 无形资产的内容
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
1.2.1专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。发明专利权期限20年，其他两类10年，均自申请日起算
1.2.2非专利技术：也称专有技术。指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以为企业带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术
非专利技术采用自我保密的方式维持其独占性，具有经济性机密性和动态性。
1.2.3商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类商品或产品上使用特定名称或图案的权利。经商标局核准注册的商标为注册商标，包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标；
商标注册人享有商标专有权，受法律保护。
注册商标的有效期为10年，自核准之日起计算注册商标期满需要继续使用的，应当在期满前6个月内申请续展注册；在此期间未能提出申请的，可以给与6个月宽展期。宽展期仍未申请的，注销注册。每次续展有效期10年
1.2.4著作权;又称版权。指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。包括；署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。
著作人包括作者和其他依法享有著作权的公民、法人或其他组织。
著作权属于作者，创作作品的公民是作者。
有由法人或其他组织主持，代表法人或其他组织意志创作，并由法人或者其他组织承担责任的作品，法人或其组织视为作者。
作品的署名权、、修改权和保护作品完整权的保护期不受限制；公民作品的发表权等为作者终生及死亡后50年。如果是合作作品，截止于最后死亡作者死亡后第50年12月31日
1.2.5特许权 又称经营特许权、专营权。指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利两种形式
一种是政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水电邮电通信等专营、烟草专卖权等；另一种是企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等
特许权业务涉及特许权受让人和让与人两个方面。通常在特许权转让合同中规定了转让期限、转让人与让与人的权利和义务等
转让人一般要向受让人提供商标、商号等使用权，传授专有技术，并负责培训人员，提供必要的设备和特殊原料。受让人则需要向转让人支付特许权的费用，开业后则按营业收入的或一定比例其他方法支付享用特权费用。此外还要为转让人保守秘密。
1.2.6土地使用权：指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。我国土地管理法规定：我国实行土地公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。
企业取得土地使用权的方式有
----行政划拨取得
----外购取得（交纳土地出让金方式取得）
----投资者投资
通常情况下，作为投资性房地产核算的土地或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或固定资产核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算
1.3无形资产的初始计量
无形资产通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本
1.3.1外购的无形资产成本;
包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
其中，直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出---包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用。下列各项不包括在无形资产的初始成本中
（1） 为引入新产品？？？进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
（2） 无形资产已经达到预定用途后发生的费用。如形成经济规模之前发生的初始运作损失（？？？）
以及在无形资产达到预定用途之前发生的而其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应与发生时计入当期损益，不构成成本。
【特别提示】外后的无形资产，应按其取得成本进行初始计量。如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间按照实际利率法确认利息费用
【例子6-1】甲公司某生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%，为此甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际价款为300万元并支付相关税费1万元和有关专业服务费5万元，款项通过银行转账支付
【分析】(1)甲公司购入的专利权符合无形资产定义,即甲公司能够拥有或控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的的非货币性资产;（2）甲公司购入的专利权技术符合无形资产确认条件。
第一、甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%即经济利益很可能流入
第二、甲公司购买该项专利技术的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费6万元，即成本能可靠计量，由此符合无形资产的确认条件
无形资产的初始计量成本=300+1+5=306（万元） 甲公司的账务处理如下
借：无形资产----专利权 306
贷:银行存款 306
【例子6-2】2005年1月8 ，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转金张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费(已知5年期5%利率，其年金系数为4.3295
未确认融资费用
金额单位：万元
年份
融资余额
利率
本年利息
付款
还本付款--利息
未确认融资费用
融资余额*利率
上年余额-本年利息
0
865.9
0.05

134.1
1
709.19
0.05
43.3
200
156.71
90.81
2
544.65
0.05
35.46
200
165.54
55.35
3
371.88
0.05
27.23
200
172.77
28.12
4
190.48
0.05
18.59
200
181.41
9.52
5
0
0.05
　9.52
200
190.48
0
合计

134.1
1000
865.9

甲公司账务处理如下
无形资产现值=1000*20%*4.3295=865。9(万元)
未确认的融资费用=1000-865.9=134.1（万元）
　20×5年未确认融资费用摊销=(1000-134.1)×5%=43.30(万元)
　　20×6年未确认融资费用摊销=[(1000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(万元)
　　20×7年未确认融资费用摊销=[(1000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(万元)
　　20×8年未确认融资费用摊销=[(1000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(万元)
　　20×9年未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(万元)

借：无形资产----商标权 8659000
未确认融资费用 1341000
贷：长期应付款 10000000
2005年年底付款时
借：长期应付款 2000000
银行存款 2000000
借: 财务费用 433000
贷：未确认融资费用 433000
2006年年底付款时间
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借: 财务费用 354600
贷：未确认融资费用 354600
2007年年底付款时
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借: 财务费用 272300
贷：未确认融资费用 272300
2008年年底付款时
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借: 财务费用 185900
贷：未确认融资费用 185900
2009年年底付款时
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借: 财务费用 95200
贷：未确认融资费用 95200
1.3.2 投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资者合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应当按照无形资产的公允价值作为无形资产的初始入账成本
【例子6-3】因乙公司创立的商标已有较好声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可以使其未来利润增长30-%。为此，甲公司与乙公司协商，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项通过银行转账支付
该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资者协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。
甲公司接收乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502万元 甲公司的账务处理如下
借：无形资产---商标权 5020000
贷：实收资本（或股本） 5000000
银行存款 20000
1.3.3通过非货币性资产交换取得的无形资产成本
企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以存货、投资、固定资产或无形资产换入的资产等。
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。在发生补价的情况下，
-------支付补价方应当以换出资产的公允价值 + 支付的补价（即换入无形资产的公允价值） + 应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本;
------ 收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（即换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为无形资产的成本。
1.3.4通过债务重组取得的无形资产成本
指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产的管理的资产。应当以公允价值入账
1.3.5通过政府补助取得的无形资产成本
应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
1.3.6土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍然作为无形资产进行核算。。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧，但以下情况除外
A、 房地产开发企业取得的土地使用权，用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
B、 企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值的，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的固定处理。
C、 企业改变土地使用权的用途的，将其用于出租或增值目的的，则应将其转为投资性房地产
【例子6-4】2007年1月1日A股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权使用年限50年，该厂房使用年限25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
分析：A公司购入土地使用权，年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和折旧
A公司的账务处理如下
（1） 支付转让价款
借;无形资产----土地使用权 80000000
贷：银行存款 80000000
(2)在地上自行建造厂房
借：在建工程 3000000000
贷：工程物资 120000000
应付职工薪酬 80000000
银行存款 100000000
(3)厂房达到预定可使用状态
借：固定资产 300000000
贷;在建工程 300000000
（4）每年分期摊销使用权和对厂房计提折旧
借：管理费用 1600000
制造费用 12000000
贷：累计摊销 1600000
累计折旧 12000000

1.3.7企业合并中取得的无形资产
按照企业合并的分类，分别处理
（1）同一控制之下吸收合并：按照被合并方无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；
同一控制下控股合并：合并方在合并日编制报表时，应当按照被合并方无形资产的额账面价值作为合并基础
（2）非同一控制下的企业合并，购买方取得无形资产应以其购买日的公允价值计量，包括
① 被购买企业原已确认的无形资产
②被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量的，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。例如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目，符合无形资产的定义，且其公允价值能够可考计量，则购买方应将其独立于商誉确认为一项无形资产、
【特别提示】公允价值的取得途径
①活跃市场中的市场报价，该报价提供了无形资产公允价值的最可靠的估计。恰当的市场价格一般是现行出价。无法获得现行出价的情况下，如果类似交易的最近交易日和资产公允价值估计日之间的经济情况没有发生重大变化，则可以类似交易的最近价格为基础来估计公允价值
②如果无形资产不存在活跃市场，则其公允价值应按照购买日，从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额，如对无形资产预计未来现金流量进行折现
企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形或其他无形的资产一并作价，如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，但不能独立于该泉眼，在这种情况下，如果该无形资产及与其相关的资产各自公允价值不能可靠计量，则将该资产组（即无形资产与其相关的有形资产一并）独立于商誉确认为单项资产

二、内部研究开发费用的确认和计量
通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名称等
但由于确定研究开发费用是否符合无形资产的定义和相关特征(如可辨认性)、能否或者何时能够为企业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠计量尚存在不确定因素，因此研究与开发发生的费用除了遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。
第一，为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究和开发两部分。其次，对于开发过程中发生的费用，在符合一定条件的情况下，才可确认为一项无形资产。
实务工作中，具体划分研究、开发阶段以及是否符合资本化的条件，应据实际情况及相关信息判断
2.1研究阶段和开发阶段
2.1.1研究阶段特点表明：研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化，计入当期损益。
研究阶段，指为获取新的技术和知识等进行有计划的调查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的而活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。研究阶段的特点
（1）计划性：研究阶段是建立在有计划的调查的基础上的，即研发项目已经董事会或相关管理层的批准，并着手收集资料、进行市场调查等。如某药品公司为研发某新药经董事会批准，进行有计划的收集相关资料、调研市场、比较市场中的相关药品的药性、效用等
（2）探索性：研究阶段基本上是探索的，为进一步开发活动进行资料收集及相关方面的准备，这一阶段一般不会形成成果
从研究阶段的特点看，其研究是否能在未来形成成果具有很大不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利的无形资产的存在。
2.1.2开发阶段 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如 生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、磨具和冲模的设计；不具有商业性生产规模的试生产设施的设计、建造和运营、新的成或经改造的材料、设备、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等
开发阶段的特点
（1）具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，研究具有针对性
(2)形成成果的可能性较大。
开发阶段很大程度上一项新产品或技术形成的条件具备，此时如果企业能证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发费用可予以资本化，确认为无形资产
2.1.3研究阶段和开发阶段的不同点
(1)目标不同 （2）对象不同 （3）风险不同 （4）结果不同
2.2开发阶段有关支出资本化的条件
开发阶段判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本等条件包括
（1）完成该无形资产已使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在判断时应提供相关的证据材料
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
（4）有足够的技术和财务及其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对开发活动发生的支出应单独核算，如发生的开发人员工资、材料费等。企业同时开发多种活动的所发生的支出同时支持多项开发活动的，应按照一定标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应当予以费用化计入当期损益，不计入成本。

2.3内部开发的无形资产的计量
内部开发活动形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、以及按照借款费用处理原则可资本化的利息支出。
在开发过程中除上述外的其他销售费用、管理费用和间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。
《注意》内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出的总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再调整
2.4 内部研究开发费用的会计处理
2．4。1基本原则：
----企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）
-----开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合条件的计入当期损益（管理费用）。
《特别提示》：确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究费用全部费用化计入当期损益（谨慎性吗？？？）
2.4.2具体账务处理方法①②③④⑤⑥⑥⑦
①企业自行开发无形资产发生的研发支出，
不满足资本化条件的 借：研发支出----费用化支出
满足资本化条件的 借“研发支出----资本化支出
贷记：原材料
银行存款
应付职工薪酬等科目
②企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目
按确定的金额 借：研发支出-----资本化支出
贷记：银行存款等
以后发生的研发支出，比照第一条原则进行处理
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的
按“研发支出------资本化支出”科目的余额 借记：无形资产
贷记：研发支出----资本化支出
【例子6-5】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源支持，并且研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
研发过程中发生材料费5000万元，人工工资1000万元，其他费用4000万元，总计10000万元，其中符合资本化条件的开发支出6000万元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”条件
甲公司的账务处理如下
（1）发生研发支出 借：研发支出---费用化支出 40000000
----资本化支出 60000000
贷;原材料 50000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 40000000
（2）2007年12月31日 该专利技术达到预定用途
借;管理费用 40000000
无形资产 60000000
贷;研发支出----费用化支出 40000000
----资本化支出 60000000
除了内部开发发生的无形资产外，其他内部产生的无形资产，比照上述原则处理

3、无形资产的后续计量
3.1无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量
要确定无形资产在使用过程中的累计摊销，基础是估计其使用寿命
使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销
对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销
3.1.1估计无形资产的使用寿命
无形资产在取得后应当判断其使用寿命。
无形资产使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数据；无法预见无形资产为企业带来未来来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产
估计无形资产使用寿命的考虑因素
(1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息
（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计
（3）以该项资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求状况
（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
(6)对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许权试用期间、租赁期间等
(7)与企业持有其他资产使用寿命的关联性
例如企业以支付土地出让金方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，则该项土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年
3.1.2无形资产使用寿命的确定
（1）合同性权利或其他法定权利和企业预期使用的期限：某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定大的期限的，应按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
如企业取得一项专利技术，法律保护期间20年，企业运用该专利技术生产的产品在未来15年内会为企业带来效益。就该项专利技术，第三方向企业承诺5年内以其取得之日的公允价值的60%购买该专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备5年内将其出售给第三方。该项专利权的实际使用为寿命为5年
（2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅 有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
下列情况一般说明企业无需付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：
有证据表明为获得重新延续所必须的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期从重新延续中流入企业的未来利益中流入企业的未来经济利益相比具有重要性。则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。
（3）没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命:企业应当综合各方面情况，例如企业经过努力，聘请专家论证、与同行业的情况比较以及参照企业的历史经验等来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
经过以上努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定无形资产
例如企业取得一项在过去几年市场份额领先的畅销产品的商标。该商标按法律规定还有5年使用寿命，但保护期届满时，企业可每10年即以较低手续费申请延期，同时有证据表明企业有能力申请延期。此外，有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该品牌将在不确定的期间内为企业产生现金流量。综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。
又如企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限看，无法可靠估计。因此应视为使用寿命不确定的的无形资产。
3.1.3无形资产使用寿命的复核
企业应该至少与每年度终了，而已无形资产使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的