中级财务会计第五章固定资产习题与案例.docx

第五章 固定资产
【学习目的与要求】
通过本章的学习，掌握固定资产的确认标准;掌握固定资产的计价；掌握固定资产取得的账务处理;掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；掌握固定资产改扩建和维修的账务处理；掌握固定资产期末计价的账务处理；掌握盘盈、盘亏固定资产的账务处理。熟悉固定资产的概念和基本特征;熟悉固定资产减值的判断标准。了解影响固定资产折旧的因素;了解固定资产的分类方法。
【练习题】
一、单项选择题
1．采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款,应借记的会计科目是（ ）。
A．预付账款 B．工程物资 C．在建工程 D．固定资产
2．计算固定资产各期折旧额是,可以先不考虑固定资产残值的方法是( ）.
A．平均年限法 B．双倍余额递减法 C．工作量法 D．年数总和法
3．企业有设备一台,原价150000元，预计净残值5000元,预计使用年限5年。按双倍余额递减法计提折旧，第四年应提折旧为（ ）。
A．12960元 B．5660元 C．12528元 D．13700元
4．甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元,增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元.当日,该设备投入使用.假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元.（2010年考题）
A。3 000 　　 B。3 020　 　C。3 510　　 D。3 530
5．企业接受捐赠的固定资产应计入（ ）。
A．“股本”科目 B．“资本公积”科目 C．“盈余公积”科目D．“营业外收入”科目
6．某核电站以10 000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年考题)
A．9 000 B．10 000 C．10 620 D．11 000
7．对在建工程项目发生的净损失,如为非常损失造成的报废或毁损，应将其净损失计入当期（ ）。
A．在建工程 B．管理费用 C．营业外支出 D．固定资产
8．下列各项支出中,属于收益性支出的是（ )。
A．购入固定资产的运杂费 B．租入固定资产的改良支出
C．固定资产日常修理费 D．固定资产达到预定可使用状态前利息支出
9．企业一次购入多向没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按( ）.
A．各项固定资产的公允价值的比例进行分配后确定
B．各项固定资产的历史成本确定
C．各项固定资产的净值确定
D．各项固定资产的重置完全价值确定
10．某工业企业管理部门购入小汽车一辆，专用发票中注明货款600000元，增值税102000元，货款已付,企业应作会计分录如下:（ )
A．借：库存商品 600000
应交税金-—应交增值税（进项税额） 102000
贷:银行存款 702000
B．借：固定资产 600000
应交税金—-应交增值税（进项税额) 102000
贷：银行存款 702000
C．借：在建工程 600000
应交税金—-应交增值税（进项税额） 102000
贷:银行存款 702000
D．借：固定资产 702000
贷：银行存款 702000
11．关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法正确的是( )。
A．与固定资产有关的经济利益与其实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
B．与固定资产有关的经济利益与其实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命。
C．与固定资产有关的经济利益与其实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值。
D．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法。
12．某台机器账面原值为20万元，预计净残值率为5％,预计使用年限5年,采用双倍余额递减法计提折旧。该设备使用3。5年后提前报废,报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元，则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元.
A．4。02万 B．3.19万 C．3。156万 D．3。87万
二、多项选择题
1．下列固定资产应计提折旧的有( ）。
A．房屋及建筑物 B．专用机器设备
C．未提足折旧提前报废的固定资产 D．以经营方式租入的固定资产
2．下列各项构成增值税一般纳税企业固定资产价值的有（ ）.
A．支付的关税 B．建造期间发生的借款利息
C．支付的增值税 D．建造期间耗用的企业自产产品的生产成本
3．企业计算固定资产折旧的主要依据有（ )。
A．固定资产的预计使用年限 B．固定资产取得时的原始价值
C．固定资产的净残值 D．固定资产的使用部门
4．“固定资产清理"账户的贷方登记的项目有（ ）。
A．转入清理的固定资产的净值 B．变价收入
C．结转的清理净收益 D．结转的清理净损失
5．双倍余额递减法和年数总和法这两种计算固定资产累计折旧的方法的共同点有( ）。
A．属于加速折旧法 B．每期折旧率固定
C．前期折旧高，后期折旧低 D．不考虑净残值
6．如果固定资产在购建过程中发生中断,其中断期间发生的借款费用应计入（ ）。
A．财务费用 B．开办费 C．购建固定资产成本 D．管理费用
7．固定资产的后续支出，应当在发生时计入( ），不得采用预提或待摊方式处理.
A．在建工程 B．递延资产C．制造费用D．管理费用
8．下列项目中,构成固定资产清理净损益的( ）。
A．盘亏固定资产的原值与累计折旧的差额B．报废固定资产产生的运输费
C．毁损固定资产的变价收入 D．自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
9．下列固定资产中，不需要计提折旧的有（ ）。
A．季节性停用的设备 B．已提足折旧继续使用的固定资产
C．以经营租赁方式租出的设备 D．以经营租赁方式租入的设备
10．下列各项中，应列入资产负债表中“固定资产原价”项目的有( )。
A．计算固定资产的修理 B．计算盘盈固定资产的损失
C．计算盘亏固定资产的溢余 D．计算毁损固定资产的损失 E．计算固定资产的折旧
11．天津市××制造公司从北京某单位购入一台旧设备，支付价款15万元。该设备在北京某单位的账面价值为20万元，其中含安装成本1万元;天津市××制造公司为取得该设备,支付了运杂费5000元．包装费 2 000元另外运达天津后，又支付了安装费用8000元请问天津市XX制造公司购买的这台旧设备的新入账价值有影响的因素有( ）。
A．旧设备在北京某单位的账面原价 B．支付的价款15万元
C．设备的原安装成本1万元 D．发生的运杂费 5000元
E．发生的包装费2000元 F．新发生的安装费用8000元
12．固定资产在清理过程中会发生一些（ ）。
A．营业外收入 B．清理费用 C．清理收入 D．营业外支出
三、判断题
1、企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　）（2008年考题)
2、固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，还需再补提折旧。（ ）
3、对于已投入使用尚未办理移交手续的固定资产,应先按估计价值记入固定资产备查账簿，待办理移交手续后再按实际成本登记入账。（ )
4、采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时是用固定资产的净值乘以双倍数直线折旧率.（ )
5、企业购入旧的固定资产应根据售出单位的账面原价加上新发生的各种费用支出作为本单位固定资产的原价。（ )
6、土地属于固定资产，企业取得的士地使用权可作为固定资产管理。（ )
7、企业固定资产发生的大修理，在支出发生时作为当期费用入账。（ ）
8、企业处置固定资产，必须通过“固定资产清理"帐户进行核算.（ ）
9、企业固定资产的预计报废清理费用,可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年考题）
10、无论采用什么方法计提固定资产折旧，在确定折旧率时，均应考虑固定资产净残值。（ ）
11、企业当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（ ）
12、资产减值的最基本特征是资产给企业带来经济利益的能力受到损坏，但是,其可收回金额不一定低于账面价值。( )
13、企业资产出现减值迹象，表明企业资产必然发生减值。( ）
14、可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的金额与资产未来现金流量的现值两者之间较低者.（ ）
15、企业会计准则规定，资产减值准备计提后，资产的价值得以恢复或者增加的，不得冲回已经计提的减值准备。( )
16、固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ )（2010年考题）
四、计算及账务处理题
1．购入需要安装的固定资产
【资料】星海公司购入一台需要安装的生产设备，发票价格68000元，增值税额11560元,支付运杂费1500元,支付安装成本2800元。
【要求】编制有关购入固定资产的下列会计分录：
（1）设备运抵企业,等待安装;
（2）设备投入安装，用银行存款支付安装成本；
（3）设备安装完毕，交付生产使用。
2．自行制造固定资产-—购入工程物资
【资料】星海公司自行制造固定资产，用银行存款购入一批工程物资，增值税专用发票上所列的物资价款为20000元，增值税额为3400元，另支付运杂费800元。
【要求】编制星海公司购入工程物资的会计分录
3．自行制造固定资产—-交付使用
【资料】星海公司自行制造一台生产设备，设备完工后交付生产使用.设备实际制造成本为62000元.
【要求】编制星海公司自制固定资产完工后交付使用的会计分录
4．固定资产折旧
【资料】 20×6年12月25日，星海公司购入一台生产设备，原始价值780000元,预计使用5年,预计净残值30000元。
【要求】分别采用下列方法计算该设备的年折旧额：
(1）年限平均法（2)年限平均法、双倍余额递减法（3）年限平均法、年数总和法
5．固定资产改建扩建
【资料】星海公司准备扩建厂房。该厂房原价8570000元，累计折旧2360000元。扩建时，用银行存款支付工程款7490000元;厂房拆除部分的残料作价32000元出售，款项存入银行.
【要求】编制星海公司有关扩建厂房的下列会计分录：
（1）厂房转入扩建（2)支付扩建支出（3）残料作价出售
（4）厂房扩建完毕，交付使用
6．固定资产清查—-盘亏
【资料】星海公司在固定资产清查中，发现少了一台电机.该电机账面原价3000元，已提折旧2000元。
【要求】编制固定资产盘亏的下列会计分录：
(1)发现盘亏，等待处理(2)报经批准处理
7．固定资产清理——出售
【资料】星海公司出售一幢原价500000元，已提折旧180000元的房屋。房屋售价为460000元，营业税税率5％。
【要求】编制有关出售固定资产的下列会计分录：
（1)出售房屋转入清理(2)确认应交营业税
（3）收到出售价款（4)结转出售净损益
【案例一】8064万利息是否应该资本化？
1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司(以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见面审计报告。该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了?发表该份审计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷纷聚焦在这件事件上。事实上，这份不同凡响的审计报告，确实对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。
　 一般来说,在注册会计师出具的审计报告中,无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为觉见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。 
报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89。8万元(折人民币743万元）,贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。” 
渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益.但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。这是基于两个方面的因素:一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产,逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定,是不能投放市场的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前,就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用.因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生效益前,还有一个过渡期,即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的. 
资料来源：http：//e521。com。cn/ckwk/shenji/200010/1226102240.htm
案例思考：请结合新会计准则，讨论这8046万元利息是否可以资本化。
讨论与分析:
根据《企业会计准则—-借款费用》第77条规定：当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化,以后发生的借款费用计人当期损益。从渝钛白该项交易的经济实质来看，钛白粉工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测,质量达到国家标准，说明该工程已达到预定可使用状态。且公司在1995年年报中指出:“公司1995年度的建设项目主要反映为已于1995年6月份竣工并试车投产成功的金红石型钛白粉工程的建设，钛白粉项目的建设已于本年度全部完成。"所以工程应当被判定为已经完工交付使用,按照“实质重于形式”原则，有关8 064万元利息费用应当停止资本化，作为财务费用计人当期损益.
至于工程未能达到设计生产能力，特别是1997年的产量只有1 680吨，这一产量与设计能力1．5万吨相差很远，并非“工程未完工”所致，主要原因是缺乏流动资金.根据公司1994、1995、1996、1997年度年报显示:

单位:元
项目
年份
流动资产合计
流动负债合计
营运资金
1993
118 114 544
215 446 839
—97 332 295
1994
190 005 596
59 389 939
130 615 657
1995
73 511 701
69 300 046
4 211 655
1996
80 657 387
146 985 572
—66 328 185
1997
82 938 364
915 200 174
—832 261 810
由此可见，该公司的流动资金在1997年时严重不足，因此在批量生产时远远满足不了钛白粉项目设计要求的产量对流动资金的需求.
另外，由公司1996年年报和1997年年报可知,1996年其已出现1 000多万元的亏损，而1997年在未对该笔利息费用进行调整的情况下，又出现了3136万元的亏损，可见这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题.所以表面上这一笔利息费用如何处理，对渝钛白公司来说似乎并不重要.但实际上,如果这笔8 064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，对该会计事项调整之后，1997年亏损额则高达11·200万元，而现有的股东权益仅为3 290万元，与其原有的注册资本13 000万元相比，仅剩下25％左右，这样,其持续经营的能力就值得怀疑，整个公司就将资不抵债，则属于另一种性质的亏损了.因而，这一笔业务的处理就显得非常重要了。对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的,即试图通过证券市场获得利益.如果上述会计事项不调整,就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者.因此,从各方面因素来考虑,重庆会计师事务所的决定是相对合理的。
当然需要注意的是，渝钛白的此项会计处理也是有其特定历史背景的，因为现行的《企业会计准则—-借款费用》是于2001年1月1日颁布实施的，而渝钛白的此项会计处理是发生在准则颁布之前的，在此之前,该公司执行的是《股份制试点企业会计制度》，而当时的渝钛白也没想到国家后来制定的会计制度会对借款利息费用的处理进行一刀切，并更强调谨慎性原则.
【案例二】物“死”账“活”
凯达化学废液处理公司是一家大型公司，其拥有或控制的固定资产不仅数量繁多、规格复杂,而且金额巨大。该公司成立7年多来，其各年年末的固定资产账面价值占资产总额的比例一般在35％左右。
2003年1月,注册会计师高阳审计该公司2002年12月31日资产负债表的固定资产项目时,发现固定资产账面价值仅占到资产总额的15％；在审计该公司2002年利润表时，又发现该公司当年亏损严重.经进一步审计,发现该公司在固定资产核算方面存在以下问题：
(1）“在建工程”账户中M工程项目,已到达预定可使用状态，并已于2002年1月1日投入使用,但凯达公司未按有关规定估计价值入账,也未计提相应折旧.根据有关资料显示，该工程的估计价值为1 450 000元,预计使用年限为20年,没有净残值.
(2)2002年3月1日，X车间用房屋的改扩建工程完工，但改扩建总支出5 000 000元没有计入固定资产原价；实现的变价收入300 000元，已调低了该固定资产的账面原价。另外,该车间用房屋在改扩建期间虽然停止使用但仍继续计提折旧。
（3）2002年4月1日，在结转完工的Y工程成本时，没有安装费和调试费，而有关资料显示这项工程发生的安装费和调试费共计135 000元。
（4)2002年6月30日，凯达公司以Z设备遭受自然毁损为由对其进行清理，该设备原价2 800 000元，预计净残值140 000元，预计使用年限10年,已提折旧1 064 000元，没有计提减值准备。但事实上，该设备至2002年末仍在继续使用,所谓的自然毁损并不影响其正常使用.
资料来源：《财务会计(新编)—-理论实务案例》第三版，张维宾主编.
案例思考：
（1）凯达公司对上述固定资产所做的会计处理是否符合企业会计制度和会计准则的有关规定？这种处理会对会计信息造成怎样的影响？
（2）如果你是凯达公司的高层管理人员，你认为公司有可能出于何种目的而作出上述处理的？
（3)如果你是注册会计师,你应当向凯达公司提出哪些有针对性的建议?