初级会计实务专题讲解班讲义2.doc
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1、专题三:所有者权益专题考点12.股本、资本溢价、库存股的结合 【例题2008计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下:(1)2007年1月1日,拥F公司20的股份,并对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2007年12月31日,F公司净利润1000万元,净损益之外的所有者权益增加了l 00万元。假定除此以外,F公司的所有者权益没有变化,甲上市公司的持股比例没有变化,F公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素。(2)2007年1月4日,经股东大会决议,并报有关部门核准,增发普通股400万股,每股面值1元,每股发行价格5元,按发行收入的3%收
2、取手续费,股款已全部收到并存入银行。(3)2007年1月10日,接受B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料按投资合同约定的价值为10万元,增值税进项税额为1.7万元,B公司开具了增值税专用发票,合同约定价值与公允价值相符。(4)2007年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以资本公积4000万元转增股本,以盈余公积5000万元转增资本。(5)2008年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以银行存款回购本公司股票100万股,每股回购价格为6元。(6)2008年6月26日,经股东大会决议,并报有关部门核准,将回购的本公司股票100万股注销(转增后的资本公积-资本溢价余额为1
3、00万元,盈余公积1000万元)。要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】 (1)借:长期股权投资-损益调整 200 贷:投资收益 200借:长期股权投资-其他权益变动 20 贷:资本公积其他资本公积 20(2)借:银行存款1940(400597%)贷:股本400资本公积1540(3)借:原材料 l0 应交税费应交增值税(进项税额) 1.7 贷:股本B公司 ll.7(含税)(4)借:资本公积4000贷:股本4000借:盈余公积5000贷:股本5000(5)借:库存股600贷:银行存款600(6)借:股本100资本公积100 盈余公积 400贷:库存股6
4、00专题四: 收入与利润表专题考点13.各种销售收入的确认(结合应收账款、预收账款、应收票据、现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、材料销售、委托代销、利润表)【例题2009计算题】甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税,在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务:(1)6月2日,向乙公司销售A商品1600件,标价总额为800万元(不含增值税),商品实际成本为480万元。为了促销,甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品,并向银行办理了托收手续。(2)6月4日赊销一批A商品给B公司
5、,售价为120万元(不含增值税),适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税,该批商品成本为100万元。8日收到货款。(3)6月10日,因部分A商品的规格与合同不符,乙公司退回A商品800件。当日,甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字),销售退回允许扣减当期增值税销项税额,退回商品已验收入库。(4)6月15日,甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工,其中生产工人500件,行政管理人员40件,专设销售机构人员60件,该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致),实际成本0.3万元。(5)6月25日,甲公司收到丙公司
6、来函。来函提出,2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准,要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元,增值税额为102万元,货款已结清。经甲公司认定,同意给予折让并以银行存款退还折让款,同时开具了增值税专用发票(红字)。(6)公司于6月26日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元,增值税税额为l7 000元,该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定A公司
7、销售该批商品的纳税义务已经发生。除上述资料外,不考虑其他因素。要求:(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示)【答案】1.(1)借:应收账款795.6贷:主营业务收入680应交税费应交增值税(销项税额)115.6借:主营业务成本480贷:库存商品480(2)借:应收账款 140.4 贷:主营业务收入 120 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4借:主营业务成本 100 贷:库存商品 100借:银行存款 138 财务费用 2.4 贷:应收账款 140.4(3)借:主营业务收入34
8、0应交税费应交增值税(销项税额)57.8贷:应收账款397.8借:库存商品240贷:主营业务成本240(4)借:生产成本234(5000.41.17)管理费用18.72(400.41.17)销售费用28.08(600.41.17)贷;应付职工薪酬280.8借:应付职工薪酬280.8贷:主营业务收入240(500+40+60)0.4应交税费应交增值税(销项税额)40.8借:主营业务成本180(500+40+60)0.3贷:库存商品180(5)借:主营业务收入60应交税费应交增值税(销项税额)10.2贷:银行存款70.2(6)发出商品时: 借:发出商品 60000 贷:库存商品 60 000 借:
9、应收账款 17000 贷:应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000【例题2008综合题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件,其成本在确认收入时逐笔结转,不考虑其他因素。2007年4月,甲公司发生如下交易或事项:(1)销售商品一批,按商品标价计算的金额为200万元,由于是成批销售,甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票,款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利,该批产品的实际成本为8万元,市场售价为10万元。(3)向乙公司转让一项软
10、件的使用权,一次性收取使用费20万元并存入银行,且不再提供后续服务。(4)销售一批原材料,增值税专用发票注明售价80万元,款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元,预计合同总成本为70万元,合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末,该劳务的累计完工进度为60%,前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。(7)以银行存款支付管理费用20万元,财务费用10万元,营业外支出5万元。要求:(1)逐笔编制甲
11、公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借:应收账款210.6贷:主营业务收入180应交税费应交增值税(销项税额)30.6借:主营业务成本150贷:库存商品150借:管理费用11.7贷:应付职工薪酬11.7借:应付职工薪酬11.7贷:主营业务收入10应交税费应交增值税(销项税额)1.7借:主营业务成本8贷:库存商品8借:银行存款20贷:其他业务收入20借:银行存款93.6 贷:其他业务收入80 应交税费应交增值税(销项税额)13.6借:其他业务成本59贷:
12、原材料59借:递延收益300贷:营业外收入300借:预收账款10贷:其他业务收入10(1006050)借:其他业务成本7(706035)贷:劳务成本7借:管理费用20财务费用10营业外支出5贷:银行存款35(2)营业收入:18010208010300(万元)营业成本:1508597224(万元)营业利润:30022411.7201034.3(万元)利润总额:34.33005329.3(万元) 项 目 本期金额 上期金额一、营业收入300 减:营业成本224 营业税金及附加 销售费用 管理费用31.7 财务费用10 资产减值损失 加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”
13、号填列) 其中:对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)34.3 加:营业外收入300 减:营业外支出5 其中:非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)329.3 减:所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元,增值税税额为l7 000元,该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定A公
14、司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时: 借:发出商品 60000 贷:库存商品 60 000 同时,因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认应交的增值税销项税额: 借:应收账款 17000 贷:应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转,B公司承诺近期付款,A公司应在B公司承诺付款时确认收入,会计分录如下: 借:应收账款 100000 贷:主营业务收入 100000 同时结转成本: 借:主营业务成本 60000 贷:发出商品 60000【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应
15、按每件l00元对外销售,甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元,增值税税额为l 700元,款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,甲公司采用实际成本核算,丙公司采用进价核算代销商品。甲公司(委托方): (1)发出商品时:借:委托代销商品 l2000 贷:库存商品 12 000 (成本转账) (2)收到代销清单时:借:应收账款 ll 700 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700借:主营业务成本 6
16、000 贷:委托代销商品 6000借:销售费用 1 000 (费用账户) 贷:应收账款 1 000代销手续费金额=1000010=1 000(元)(3)收到丙公司支付的货款时借:银行存款 10 700 贷:应收账款 10700丙公司(受托方)支付货款并计算代销手续费时借:应付账款 l1700 贷:银行存款 10 700 其他业务收入 l 000 (收入处理)【例题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2009年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2009年3月1日支付,第
17、三次在培结束时支付。2009年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日,甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费. (1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费 借:银行存款 20 000 贷:预收账款 20 000(2)实际发生培训成本30 000元 借:劳务成本 30 000 贷:应付职工薪酬 30 000(3)2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借:预收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000 借:主营业务成本 30 000 贷:劳务
18、成本 30 000考点14.政府补助收入的确认(教材136134页)【例题】甲企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税税额返还70。2007年1月,甲企业实际缴纳增值税税额l20万元。2007年2月,甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下: 借:银行存款 84 贷:营业外收入 84【例题】200l年1月1日,政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备l台;并规定若有结余,留归企业自行支配。200l年2月1日,A企业购入l台大型科研设备
19、(假定不需安装),实际成本为480万元,使用寿命为l0年。2009年2月1日,A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零,A企业采用直线法计提折旧.要求:编制相应会计分录。【答案】 (1)200l年1月1日实际收到财政拨款,确认政府补助: 借:银行存款 5 00 贷:递延收益 500 注:递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)200l年2月1日购入设备: 借:固定资产4 80 贷:银行存款4 80 (3)在该项固定资产的使用期间,每个月计提折旧和分配递延收益: 借:研发支出4 (48010年12月) 贷:累计折旧4
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