初级会计实务账务处理归纳.doc
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1、第一章 资产货币资金(一)库存现金 现金清查 现金短缺 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的,计入其他应收款;属于无法查明原因的,计入管理费用现金溢于属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入(二)银行存款 银行存款的核对未达账项 使银行存款日记账余额大于银行对账单余额:企业已收,银行未收;银行已付,企业未付使银行存款日记账余额小于银行对账单余额:企业已付,银行未付;银行已收,企业未收“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,每月至少一次,如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节编制银行存款余额调节表 如没有记账错误,调节后的双方余额应相等;调节后的余
2、额为实际可动用的银行存款余额银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据(三)其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款应收及预付款项(一) 应收票据商业汇票 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月账务处理 贴现时 借:银行存款 企业实际收到的金额 财务费用 贴现息部分 贷:应收票据 应收票据的票面金额 商业承兑汇票到期无法收回 借:应收账款 贷:应收票据(二) 应收账款内容 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等账务处理 现金折扣不影响应收账
3、款的入账价值 不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目贷方核算(三) 预付账款预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而将预付的款项通过“应付款项”科目借方核算(四) 其他应收款 应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 存出保证金,如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项(五) 应收款项减值减值的确定 资产负债表日,应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值,计提坏账准备;我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只
4、能采用备抵法,不得采用直接转销法账务处理 当期计提的坏账准备=当期按应收账款项计算应提坏账准备金额(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额 计提坏账准备,借:资产减值损失 贷:坏账准备冲回多计提的坏账准备,做相反分录 确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 借:坏账准备 贷:应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回 借:应收账款 贷:坏账准备 同时, 借:银行存款 贷:应收账款交易性金融资产(一) 概念企业为了近期出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等(二) 账务处理取得 借:交易性金融资产成本(公允价值)应收股利/利息(已宣告但
5、尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的债券利息)投资收益(交易费用)贷:其他货币资金等持有期间 现金股利/利息 借:应收股利/利息贷:投资收益公允价值上升 借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值下降 借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产公允价值变动处置 借:其他货币资金等(实际收到的金额)贷:交易性金融资产成本公允价值变动(或借方)投资收益(差额、或借方)借:公允价值变动损益贷:投资损益(或做相反分录)存货(一)存货概述存货的内容 包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制
6、造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品存货成本的确定采购成本 购买价款 相关税费包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等;增值税一般纳税人取得增值税专用发票上记载的增值税进项税额不计入存货成本 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等 商品流通企业对进货费用的处理计入存货采购成本 先进行归集、根据情况进行分配(归属于已售商品的进货费用,计入当期损益;归属于未售商品的进货费用,计入期末存货成本) 直接计入当期损益采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)加工成
7、本 直接人工、制造费用其他成本 企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本不计入存货成本 非正常消耗的直接材料、直接人工会让制造费用(如自然灾害)仓储费用存货入库后发生的储存费用,在发生时计入当期损益 在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本(如酒类产品)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出发出存货的计价方法(实际成本)个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致 成本计算准确,符合实际情况,但在存货收发频繁情况下,发出成本分辨的工作量较大;适用于不能替代使用的存货,如珠宝、名画等贵重物品先
8、进先出法假定先购进的存货先发出 在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之会低估企业存货价值和当期利润月末一次加权平均法存货单位成本=(期初存货成本+本期购入存货成本)/(期初存货数量+本期购入存货数量)发出存货的成本=本期发出存货的数量*存货单位成本移动加权平均法存货单位成本=(原有存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有存货数量+本次进货数量)本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本(二)原材料 采用实际成本核算 科目设置 原材料、在途物资等账务处理 材料未入库 借:在途物资 贷:银行存款应付账款材料已入库 借:
9、原材料贷:银行存款应付账款暂估入库 借:原材料(材料已到、账单未到) 贷:应付账款 下月初冲回,实际收到账单再入账 发出存货 借:生产成本、制造费用、管理费用 贷:原材料 采用计划成本核算科目设置 原材料、材料采购、材料成本差异 材料成本差异 借:登记超支差异及发出材料应负担的节约差异 贷:登记节约差异及发出材料应负担的超支差异借方余额:反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异(超支差异);贷方余额:反映库存材料实际成本小于计划成本的差异(节约差异)账务处理 购入材料 借:材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等借:原材料(计划成本)贷:材料采购(实际成本)材料成本差异
10、(差额、或借方)发出材料 借:生产成本、 制造费用 、管理费用等(计划成本)贷:原材料(计划成本) 月末调整为实际成本 借:生成成本等(或贷方)贷:材料成本差异(或借方)本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)*100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率(三) 包装物 生产领用 借:生产成本贷:周转材料包装物随同商品出售 单独计价,收入计入其他业务收入,结转成本计入其他业务成本 不单独计价,不单独核算收入,结转成本计入销售费用出租 取得租金收入记入“其他业务收入”,包装物摊销
11、额记入“其他业务成本”(四) 低值易耗品(五) 委托加工物资企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费的等收回后用于连续生产 借:应交税费应交消费税贷:银行存款等收回后用于直接出售 借:委托加工物资贷:银行存款等 (消费税的处理)(六) 库存商品毛利率法 毛利率=(销售毛利/销售额)*100% 销售毛利=销售额*毛利率 销售成本=销售额-销售毛利售价金额核算法 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)*100%(七) 存货清查盘盈 发生盘盈时 借:原材料、库存商品等 贷:待处理
12、财产损溢 按管理权限报经批准后 借:待处理财产损溢 贷:管理费用盘亏及毁损 按管理权限报经批准后,对于入库的残料价值,记入“原材料”等 对于应由保险公司和过失人的赔偿,记入“其他应收款” 属于一般经营损失的部分,记入“管理费用” 属于非常损失(自然灾害)的部分,记入“营业外支出”(八) 存货减值概述 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金账务处理 计提 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 转回时,做相反分录存货对外销售,结转存货跌价准备 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本持有至到期投资(一)内容 持有至到
13、期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产(二)账务处理初始取得 借:持有至到期投资成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷:其他货币资金等 持有至到期投资利息调整(差额,或借方)持有期间 借:应收利息(面值*票面利率) 分期付息、到期还本 持有至到期投资利息调整(差额,或贷方)贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率)期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率-面值*票面利率借:持有至到期投资应计利息(面值*票面利率) 到期一次还本付息利息调整(差额,或贷方)贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率)期末摊余成本=期初摊余成本+
14、期初摊余成本*实际利率减值 资产负债表日,账面价值高于预计未来现金流量现值,借:资产价值损失贷:持有至到期投资减值准备转回时,做相反分录 出售 借:其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资成本应计利息(到期一次还本付息)利息调整(或借方)投资收益(差额,或借方)长期股权投资(一) 概述 概念长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资 核算方法成本法 控制(子公司) 权益法 共同控制(合营企业)、重大影响(联营企业)(二) 采用成本法核算取得 借:长期股权投资(初始投资成本)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:其他货币
15、资金等 现金股利 借:应收股利 贷:投资收益处置 借:其他货币资金等 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 投资收益(差额,或借方)(三) 采用权益法核算 取得 初始投资成本 借:长期股权投资投资成本(初始投资成本)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:其他货币资金等调整入账价值 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不做调整初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 借:长期股权投资投资成本贷:营业外收入 持有期间 被投资单位盈利/亏损 借:长期股权投资损益调整贷:投资收益(盈利,亏损做相反分录)现金股利 借:应收股利 贷:长期股权投资损益调整被投
16、资单位其他综合收益变动 借:长期股权投资其他综合收益贷:其他综合收益(或做相反分录)被投资单位所有者权益的其他变动 借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积(或做相反分录) 处置 借:其他货币资金等 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资投资成本损益调整(或借方)其他综合收益(或借方)其他权益变动(或借方) 投资收益(差额,或借方) 借:其他综合收益 资本公积其他资本公积(或贷方) 贷:投资收益(或借方)(四)减值 可收回金额低于账面价值,应计提减值准备 借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回可供出售金融资产(一)内容可供出售金
17、融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。(二)账务处理取得 股票 借:可供出售金融资产成本应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:其他货币资金等债券 借:可供出售金融资产成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)可供出售金融资产利息调整(差额,或贷方)贷:其他货币资金等持有期间 现金股利/利息 股票投资 借:应收股利 贷:投资收益 债券投资 借:应收利息(分期付息)(面值*票面利率)可供出售金融资产应计利息(一次还本付息)(面值*票面利率)贷:投资收益(期初摊余
18、成本*实际利率)可供出售金融资产利息调整(差额,或借方) 公允价值正常变动 借:可供出售金融资产公允价值变动贷:其他综合收益(公允价值上升,下降做相反分录) 减值 计提时 借:资产减值损失贷:其他综合收益可供出售金融资产减值准备(差额) 转回时 股票投资,通过“其他综合收益”科目转回债券投资,通过“资产减值损失”科目转回 处置 借:其他货币资金等可供出售金融资产减值准备 贷:可供出售金融资产成本应计利息利息调整(或借方)公允价值变动(或借方)投资收益(差额,或借方) 固定资产 (一) 固定资产概述概念与特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;使用寿命超过一个会计年度综合分类包括生产经
19、营用固定资产、非生产经营用固定资产、经营租出固定资产、不需用固定资产、为使用固定资产、土地、融资租入固定资产(二) 固定资产的账务处理取得 外购成本:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等若需要安装,通过“在建工程”科目归集,达到预定可使用状态后转入“固定资产”科目一笔款项购入多项固定资产,按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 建造 自营工程成本:达到预定可使用状态前的必要支出 出包工程通过“在建工程“科目归集,达到预定可使用状态后转入“固定资产”科目折旧 折旧概述 影响因素固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命 除下列情况外,企业应当对所有
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