初级会计实务考点资产部分总结1.doc

· 第一章 资 产
   资产清查总结：
(一)现金的清查
    如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。    1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【提示】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
（二）存货的清查
1 存货的盘亏及损坏                             2 存货的盘盈
 借：待处理财产损溢 贷：原材料等                借：原材料等 贷：待处理财产损溢
 借：原材料（残料）                             借：待处理财产损溢
    其他应收款                                     贷：管理费用
    管理费用（计量收发错误和管理不善）
    营业外支出（非常原因）
   贷：待处理财产损溢
（三）固定资产清查
1 固定资产盘盈                          2固定资产盘亏首先转入待处理财产损溢，经批准转销
  借：固定资产                            借：营业外支出——盘亏损失（其他应收款）
   贷：以前年度损益调整                       贷：待处理财产损溢

资产减值损失总结
（一）应收款项减值 
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
计提坏账准备时：借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备
【例题2•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（   ）。（2010年）
A.应收账款      B.应收票据    C.预付账款       D.其他应收款【答案】ABCD

（）长期股权投资减值 
（一）长期股权投资减值金额的确定
1．对子公司（成本法）、合营企业及联营企业（权益法）的长期股权投资与可收回金额比较。2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较（成本法）
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题75·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（  B ）。（2009年）
A.长期股权投资减值损失     B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。

（）存货减值
（1）存货跌价准备的计提和转回：
    资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题·计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。
要求：编制出售商品时的会计分录。
借：银行存款                               105.3
    贷：主营业务收入                             90
        应交税费—应交增值税（销项税额）       15.3
借：主营业务成本   （合并了）                          80
    存货跌价准备                             20
    贷：库存商品                                 100

【例.单】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（    ）万元。（2007年） 
【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。

（）固定资产减值
   1.固定资产减值金额的确定
    固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
   2.固定资产减值会计处理
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（   ）万元。（2009年）
A.120　 B.160    C.180   D.182【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。
【例题22·多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（　  ）。 
A．计提固定资产减值准备 B．计提固定资产折C．固定资产改扩建  D．固定资产日常修理
【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。

4．无形资产减值
（1）无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）无形资产减值的会计处理
借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（    ）。(2008年)
A.坏账准备   B.存货跌价准备   C.无形资产减值准备    D.固定资产减值准备【答案】AB

第一节 货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题1·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（    ）。（2010年）
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。

第二节 应收及预付款项
应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(一)其他应收款的内容
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；   
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。

（二）坏账准备的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
例题16·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（   ）。（2010年）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目（计提坏账准备）
B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目（与企业发生坏账损失时会计分录相同）
D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题3·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值（=应收账款账面余额-坏账准备）发生变化的有（　 ）。(2008年)
A．计提坏账准备        B．收回应收账款
C．转销坏账准备        D．收回已转销的坏账（借：银行存款 贷：坏账准备）
【答案】ABD

第三节  交易性金融资产
(一)  交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
    投资收益（发生的交易费用）
    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
  应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
    贷：银行存款等
【例题5·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（  ）（2009年）【答案】×
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
    贷：投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量
1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产—公允价值变动
(四)交易性金融资产的处置
借：银行存款（价款扣除手续费）
    贷：交易性金融资产
        投资收益（差额，也可能在借方）   
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
    贷：投资收益
或：
借：投资收益
    贷：公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
小结：（1）交易性金融资产的账面余额是不断变化的，例：因“交易性金融资产——公允价值变动”是不断变化的。（2）交易性金融资产的账面余额=其二级科目的合计。（3）出售交易性金融资产的投资收益=售价-起初取得交易性金融资产的成本
【例题6·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　   ）万元。（2009年）
A.25 　        B.40　　       C.65 　         D.80
【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25（万元）

                                   第四节 长期股权投资
一 长期股权投资的核算方法
1．成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：  借：应收股利  贷：投资收益
注：1）在成本法下被投资单位实现净利润投资方不做处理，这与权益法不同；（只要被投资方不宣告发放现金股利，投资方一般不做处理。）
   2）在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面余额保持不变。
【例题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。09年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。09年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，09年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。（10年）
A.1300  　B.1380  　C.1500 　D.1620【答案】A 乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司09年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。
（三）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
（一）科目设置
 长期股权投资——成本
             ——损益调整
——其他权益变动
（二）权益法核算的账务处理
1．“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】甲公司08年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（09年单选）
【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）
2．“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资——损益调整
    贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
    贷：长期股权投资——损益调整
 ③ 被投资单位宣告分派现金股利：冲减长期股期投资成本
借：应收股利
    贷：长期股权投资——损益调整
④ 收到股票股利不进行账务处理，但应在备查薄中等记。
注：权益法下，当被投资单位既发放利润又发放现金股利时，双方是对冲“长期股期投资——损益调整”。账面余额=原账面+（利润-现金股利）*所占份额
3．“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

 第五节  存 货
（一）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
  存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：
    存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（合理损耗：在实际成本法下，直接增加验收入库材料的单位采购成本=采购成本/实际数量；在计划成本法下，增加采购形成的超支差异）
【例题8·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（   ）元。(2008年)
A.50               B.51.81              C.52              D.53.56【答案】D
【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060×50+3500+620）/（2060-60）＝53.56（元/公斤）。
【例9】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4．25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(    )万元。（07年） 
A．27   B．29   C．29.25  D．31.25  【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。

（二）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题7·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（   ）（2009年）
  【答案】√
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
    1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
（三）发出存货的计价方法
1．个别计价法。
2．先进先出法
【例10】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（    ）元。（10年）A.145 000　　     B.150 000　　     C.153 000　　      D.155 000
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。
注：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当前利润和库存存货价值。
3.月末一次加权平均法。
存货单位成本={月初库存存货＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本(倒挤成本法)
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。
【例题11·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为(    )元。（2007年）  
A．10000        B．10500        C．10600         D．11000
【解析】全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。
二、原材料
(二)采用计划成本核算
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
差异率=差异额/计划成本（差异=实际成本-计划成本）
“材料成本差异”借方登记入库材料的超支差异，发出材料的应负担的节约差异，期末库存材料的超支差异。
注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。
(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；
(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。
(4)平时发出材料时，一律用计划成本。会计期末应调整为实际成本。
(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。
【例题12·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(    )万元。（2010年）
A.88 　　B.96 　　C.100　　D.112   【答案】A
【解析】当月领用材料的实际成本=100×[1+（-20-10）/（130+120）]=88（万元）。
【例题13•单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（     ）万元。（2009年）=(400+2000-1600)*[1+(-6+12)/(400+2000)]=802
三、包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

四、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的成本包括：
    1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，计入加工物资成本(2010考)；如果收回的加工物资用于继续加工的，应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。（09年考）（每年必考）
五、库存商品
商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
    （1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
    计算公式如下：
   　　　　   销售毛利
    毛利率＝  销售净额  ×100％
    销售净额＝商品销售收入-销售退回和折让
    销售毛利＝销售净额×毛利率
    销售成本＝销售净额-销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。   
    计算公式如下：
期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价

    　商品   
期初库存商品售价+本期购入商品售价

进销差价率＝                                             ×100%

    本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
    本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

商品进销差价率=1—成本率
【例题14·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（    ）万元。(2008年)
A.46            B.56         C.70            D.80
【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。
【例题18·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。(  错  )（2007年）
【解析】应该是期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。

第六节  固定资产及投资性房地产
注释：固定资产的账面净值=固定资产原价-计提的累计折旧
      固定资产的账面价值（净额）=固定资产原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
（一）取得固定资产
  1.外购固定资产
    企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
【例题19·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（   对 ）（2009年）
2.建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。
（三）固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
（1）折旧的概念
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命
（3）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
【例题20·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（   ）。（2009年）
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC
【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
 (4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
2.固定资产的折旧方法
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
（2）工作量法
 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法（2011重点）
年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)
折旧额=固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法
折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
3.固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
（四）固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；
（五）固定资产的处置
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理                          
    累计折旧                              
    贷：固定资产                             
（2）收回出售固定资产的价款时：
借：银行存款                              
   贷：固定资产清理                          
（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税：
借：固定资产清理                        
    贷：应交税费——应交营业税            
（4）结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理                         
    贷：营业外收入——非流动资产处置利得 
（5）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出——非流动资产处置损失      33500
    贷：固定资产清理
二、投资性房