工程施工会计核算手册.doc

公司工程施工会计核算手册（初稿）为加强企业工程施工业务的会计核算工作,根据国家对企业建筑工程会计处理办法的有关规定和结合本公司的实际,本着规范和高效的管理目标，特制定本工程施工会计业务核算手册。一、 工程施工会计核算对象工程施工的核算对象，即会计对施工项目归集成本费用的核算范围。， 1、建筑工程为新建、改建或扩建房屋建筑物和附属构筑物设施所进行的规划、勘察、设计和施工、竣工等各项技术工作和完成的工程实体.2、安装工程指与房屋建筑及其附属设施相配套的电气、给排水、通信、电梯等线路、管道、设备的安装活动.土建工程指房屋及附属物建筑混凝土结构方面(静压桩、挤密桩、土石方等工程人工支出。安装工程屋建筑及其附属设施相配套的电气、给排水、通信、电梯等线路、管道、设备的安装工程人工支出。材料1、自购材料构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品品等成本支出，材料进项税额可抵扣 2、甲供材料材料进项税额不能抵扣，领用材料时进项税需转出。工程施工机械费 1、自购机械按购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用，计入固定资产。2、租赁机械按台班计算支付供应商租赁费。其他直接费：工程设计费、咨询费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等间接费用：是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，以及现场财务费用、公司管理费用摊销。二、 会计科目使用说明（一）会计科目1、在科目编码2202应付账款科目下,设置了220201应付工程款、220202应付生产款、220204应付机械费三个二级科目。220201应付工程款科目下又设置了22020101应付建筑工程款、22020102应付安装工程款、22020103应付安装设备款、22020104应付工程材料款、22020105应付工程待待摊支出、22020106应付不需要安装设备款三级科目.2、在科目编码2221应交税费科目下,设置了222101应交增值税、222102应交消费税、222103应交营业税(2016年5月1日建筑业营改增后，此科目不用）、222104应交所得税、222105应交个人所得税、222108应交城建税、222112应交教育费附加、222113应交地方教育费附加、222117应交印花税、222118应交水利建设专项基金等二级科目.3、在科目编码5401工程施工科目下设置了540101合同成本和540102合同毛利两个二级明细科目。540101科目下设置了54010101材料费、54010102人工费、54010103机械使用费、54010104其他直接费、54010105间接费用五个三级明细科目，以项目辅助核算.并在此基础上分设相关明细科目,以下科目表中的三级及以下科目为原则设置，可根据会计业务的需要作增删会计科目名称及编码科目编码科目名称辅助账类型备注1122应收账款客商, 产成品辅助核算-自定义档案, 工程核算（自定义档案)各项目工程款,借方确认收入,贷方收到工程款 2202应付账款客商220201应付工程款客商， 暂估（自定义档案)22020101应付建筑工程款客商， 暂估(自定义档案）， 工程核算（自定义档案)， 标段（自定义档案）应付建筑工程劳务费、分包款及其他相关工程款22020102应付安装工程款客商, 暂估（自定义档案）， 工程核算（自定义档案）， 标段(自定义档案）核算安装工程款、分包款及其他相关工程款22020103应付在安装设备款客商, 暂估（自定义档案)， 工程核算（自定义档案）核算安装工程中所购入设备款22020104应付工程材料款客商， 暂估(自定义档案）， 工程核算（自定义档案), 标段（自定义档案）核算各类工程材料款22020105应付工程待摊支出客商， 暂估（自定义档案）， 工程核算（自定义档案）核算应付临时设施支出22020106应付不需安装固定资产款客商， 暂估（自定义档案）不震安装固定资产（公司、项目部）220202应付生产款客商22020201应付主要材料款客商, 工程核算(自定义档案）， 标段（自定义档案）， 暂估（自定义档案）核算各工程项目模板方木材料款22020202应付燃料动力款客商机械燃料动力款22020203应付辅助材料款客商， 工程核算(自定义档案）， 标段（自定义档案）， 暂估(自定义档案）核算各工程项目周转材料款（钢管扣件、脚手架、毛竹片等）22020204应付备品备件款客商22020205应付生产其他款客商公司管理费用应付款22020206应付生产暂估款客商22020207应付生产运费客商， 工程核算(自定义档案）220204应付机械费客商, 工程核算（自定义档案）， 暂估(自定义档案）, 标段(自定义档案）核算各项目机械费用2221应交税费222101应交增值税工程核算（自定义档案）22210101转出未交增值税工程核算(自定义档案)月末结转科目22210102进项税额工程核算（自定义档案)2221010201生产及贸易进项税额工程核算（自定义档案）2221010202固定资产进项税额工程核算（自定义档案）222101020201在安装设备进项税工程核算（自定义档案）222101020202工程材料进项税额工程核算（自定义档案)222101020203直接购入固定资产进项税额工程核算（自定义档案）222101020204土建安装进项税额工程核算(自定义档案）222101020205待摊投资进项税额工程核算（自定义档案）2221010203生产及贸易进项税（税率辅助）增值税税码税率， 工程核算（自定义档案)按专票税率核算各种工程材料、劳务、分包进项税2221010204固定资产进项税(税率辅助）增值税税码税率， 工程核算(自定义档案)222101020401在安装设备进项税（税率辅助）增值税税码税率， 工程核算（自定义档案)222101020402工程材料进项税（税率辅助）增值税税码税率， 工程核算(自定义档案）222101020403直接购入固定资产进项税(税率辅助）增值税税码税率， 工程核算(自定义档案）按专票核算固定资产进项税222101020404土建安装进项税(税率辅助）增值税税码税率， 工程核算（自定义档案）222101020405待摊投资进项税（税率辅助）增值税税码税率， 工程核算（自定义档案）22210104减免税款工程核算（自定义档案)22210105销项税额工程核算（自定义档案）2221010501生产及贸易销项税额增值税税码税率, 工程核算（自定义档案)2221010507其他销项税工程核算（自定义档案）22210106出口退税工程核算（自定义档案）22210107进项税额转出工程核算（自定义档案）2221010701运行进项税额转出工程核算(自定义档案)2221010702固定资产进项税额转出工程核算（自定义档案）222101070201在安装设备进项税额转出工程核算（自定义档案)222101070202土建材料进项税额转出工程核算（自定义档案)222101070203直接购入固定资产进项税额转出工程核算（自定义档案）222101070204土建安装进项税额转出工程核算（自定义档案)222101070205待摊投资进项税额转出工程核算(自定义档案）22210108出口抵减内销工程核算（自定义档案)22210109转出多交增值税工程核算(自定义档案）22210110待抵扣进项税工程核算(自定义档案）22210111未交增值税工程核算（自定义档案)22210113营改增抵减的销项税额工程核算(自定义档案)简易计征下劳务分包可抵扣增值税222102应交消费税未设置工程核算222103应交营业税未设置工程核算222104应交所得税未设置工程核算222105应交个人所得税未设置工程核算222108应交城建税未设置工程核算按当期应纳增值税计施虐222111应交车船使用税未设置工程核算222112教育费附加未设置工程核算按当期应纳增值税计 222113地方教育费附加未设置工程核算按当期应纳增值税计222117应交印花税未设置工程核算222118水利建设专项资金未设置工程核算按营业收入计算222119代扣代缴税费未设置工程核算22211901资源税未设置工程核算22211999其他代扣代缴税未设置工程核算222199其他地方税费未设置工程核算5401工程施工工程核算(自定义档案）540101合同成本工程核算（自定义档案）54010101材料费工程核算（自定义档案）5401010101钢材工程核算（自定义档案）工程使用材料,按票入或暂估5401010102模板方木工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010103砖工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010104水泥工程核算（自定义档案）工程使用材料,按票入或暂估5401010105砂石料工程核算(自定义档案)工程使用材料，按票入或暂估5401010106商品砼工程核算(自定义档案）工程使用材料,按票入或暂估5401010107五金建材工程核算(自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010108材料运费工程核算(自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010109周转材料工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010110周转材料租赁费及运费工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010111电器材料工程核算（自定义档案)工程使用材料，按票入或暂估5401010112焊丝焊条工程核算（自定义档案)工程使用材料,按票入或暂估5401010113涂料油漆工程核算（自定义档案)工程使用材料，按票入或暂估5401010114乙炔氧气工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010115设备工程核算(自定义档案)工程使用材料,按票入或暂估5401010116材料加工费工程核算(自定义档案)工程使用材料，按票入或暂估5401010117管桩材料工程核算（自定义档案)工程使用材料,按票入或暂估5401010118防腐保温材料工程核算(自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010119管件材料工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010120门窗材料工程核算(自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010121紧固件工程核算（自定义档案)工程使用材料，按票入或暂估5401010122阀门工程核算(自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010123仪表元器件工程核算（自定义档案）工程使用材料，按票入或暂估5401010199其他材料工程核算(自定义档案）工程使用材料,按票入或暂估54010102人工费工程核算（自定义档案）5401010201工程人工费工程核算（自定义档案）正常项目人工费5401010202工程零星人工费工程核算（自定义档案）项目管理人员工资(走账）5401010203工程其他人工费工程核算(自定义档案）公司费用（走账）5401010204工程建筑人工费工程核算(自定义档案）劳务税金（走账）54010103机械使用费工程核算（自定义档案）5401010301外部塔吊等大型机械使用费工程核算(自定义档案)大型机械费5401010302外部机械使用费工程核算（自定义档案)5401010303折旧修理费工程核算（自定义档案）项目固定资产折旧及修理费5401010304材料燃料动力费工程核算（自定义档案）机械用油料费5401010305运输装卸费工程核算（自定义档案）5401010399其他机械费工程核算(自定义档案）54010104其他直接费工程核算（自定义档案）5401010401现场水电费工程核算（自定义档案）现场使用甲方水电费5401010402工具器具费工程核算（自定义档案）5401010403检验试验费工程核算（自定义档案)5401010404咨询费工程核算（自定义档案）5401010405设计费工程核算（自定义档案）项目设计费5401010499其他直接费工程核算(自定义档案）54010105间接费用工程核算（自定义档案)5401010501管理人员工资工程核算(自定义档案）5401010502临时设施摊销工程核算(自定义档案）管理人员生活及办公临建设施5401010503福利费工程核算（自定义档案）5401010504办公费工程核算（自定义档案)5401010505差旅交通费工程核算（自定义档案）5401010506邮电通讯费工程核算（自定义档案)快递费及通讯费5401010507业务招待费工程核算(自定义档案）5401010508劳动保护费工程核算（自定义档案）5401010509统筹保险费工程核算（自定义档案）5401010510现场财务费工程核算(自定义档案)5401010511零星购置费工程核算（自定义档案）管理人员生活用品等费用5401010512现场临时人员工资工程核算（自定义档案）5401010513车辆使用费工程核算(自定义档案）5401010514印花税工程核算（自定义档案)开票合同印花税5401010515其他税费工程核算(自定义档案）开票时水利基金、个税等5401010599其他杂费工程核算（自定义档案）54010106分包工程费工程核算(自定义档案）项目分包工程费54010107工程施工成本结转工程核算（自定义档案）540102合同毛利工程核算(自定义档案）（二）科目使用说明1、“1122应收账款科目，核算根据工程进度审核单或者结算单的应收账款，以客商、工程项目辅助核算. 2、“2202应付账款”科目，核算为工程施工而发生的人工费、材料费、设备款、机械费、其他成本的应付数. 3、“222101应交增值税”科目，核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况,以工程项目、税率辅助核算。4、“5401工程施工科目,相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各工程项目成本及毛利。5、“540101合同成本科目,用于归集各项工程施工合同发生的实际成本。一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费间接费用等。6、“54010101材料费”科目,是是指直接从事建筑安装工程生产工人开支的各项费，包括基本工资：是指发放给生产工人的基本工资.工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。生产工人辅助工资:是搦生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费.以工程项目辅助核算。7、“54010102人工费科目,核算直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括施工工人的工资、补贴、福利、保险等.以工程项目辅助核算.8、“54010103机械使用费科目,是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费,施工机械台班单价应由下列七项费用组成：折旧费、大修理费、经常修理费、人工费(司机及操作人员工资）、燃料动力费、养路费及车船使用税。以工程项目辅助核算。9、“54010104其他直接费科目,核算有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等.以工程项目辅助核算.10、“54010105间接费用”科目，是核算为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、临时设施摊销费用、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、业务执行费、管理人员车辆使用费、现场财务费用、财产保险费、工程保修费、排污费、其他税费等。以工程项目辅助核算.、三、增值税预缴税款台账增值税预缴税款台账是会计帐项外的补充附设帐.本次设置的预缴税款台帐是相当于将营业收入台帐、劳务分包抵扣台帐和建筑施工地预缴税缴台帐等帐表合并而成，达到能多方面反映会计信息的目的.预缴税款台账按开票日期、项目名称、施工地点、不含税收入、税率、销项税额、发票类型、抵扣分包款、抵减税额、预缴税额、抵扣税率、劳务分包单位等内容填列.“不含税收入、税率、销项税额”以当月开据发票的票面金额来填列，“抵扣分包款、抵减税额、抵扣税率”以取得劳务分包单位的发票票面金额来填列，预缴税款以建筑地预缴税款取得的完税凭证的金额填列。四、工程施工核算中帐务处理的规范性工程施工发生的业务，均需完整反映业务发生过程,因此,除工程施工其他直接费用和工程施工-间接费用直接通过现金方式支付的工程施工费用外，其他业务均通过供应商往来科目过渡进行核算。(一）工程应付款科目借方反应的业务有：1、支付给供应商的款项金额（正数)2、收到的供应商款项退回（负数）3、调整凭证，供应商、标段或工程核算错误（负数）注意事项:1、当应付账款登记错误的供应商、工程项目、标段时,必须同方向负数调整原凭证,不得贷方调整。2、直接支付给劳务班组工程劳务费,没过劳务公司的，不计入已支付应付建筑安装工程款中,因此，不反应在工程应付款借方，通过其他应付款一般往来单位,作为班组的借款进行核算。（二）工程应付款科目贷方反应的业务有:1、收到的供应商的设备、材料、劳务公司人工费、分包发票2、根据合同金额暂估的建筑安装劳务费、设备、材料、费用发票未到部分3、收到建筑安装劳务费、设备、材料、费用发票后冲销的对应原暂估金额4、合同签订后协议约定给予优惠/折让的金额(三）工程应付款借贷方累计数性质：1、工程应付款借方累计数 对应 累计已付款金额2、工程应付款贷方累计数 对应 发票金额+暂估金额3、工程应付款贷方累计数 对应 通过往来核算的工程施工金额(剔除进项税金部分）（四)工程施工业务凭证摘要的规范性：1、支付工程款:支付单位项目土建/安装劳务费、材料费，、机械费.2、收到工程劳务费/材料/机械费发票：单位土建项目劳务/材料/费用发票入账+发票号码。3、调整凭证：调整年月凭证+原凭证摘要及错误之处。五、工程施工如何确认收入及结转成本工程施工的收入和成本总休上是按照完工百分比法来确认收入成本的.完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和成本的方法,确认时间为资产负债表日（一般在月末或年度12月31日）或竣工时确认.主营业务收入的确认遵循权责发生制原则。每月根据造价部确认的产值(工程量)或工程部审核的产值（工程量）确认收入,所底根据甲方、贤惠公司确认的数额确认年度收入.产值确认后，根据合同毛利率等确认合同毛利，记入“工程施工合同毛得”科目，“主营业务收入”，与“工程施工合同毛利”差额计入主营业务成本科目。在承包经营方式下，应确认的合同毛利应包括主营业务税金及附加,结算管理费和内部借款利息.即合同毛利=主营业务税金及附加+结算管理费。1 每月根据造价部确认的产值（工程量）或工程部审核的产值(工程量）确认收入，结转成本。借:主营业务成本工程施工合同毛利贷:主营业务收入 应交交费应交增值税销项税借：本年利润贷：公司内部往来-上缴款公司内部往来综合费2年末根据工程部核实的项目年度施工产值（工作量）进行收入和成本的调整（调减用负数）借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入应交交费-应交增值税销项税3工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本借：主营业务成本工程施工合同毛利贷:主营业务收入应交交费应交增值税销项税4计算各期应交纳的税金及附加借:主营业务税金及附加贷：应交税金-应交城建税等-应交教育费附加等2.工程结算向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额,通过“应收账款和“工程结算科目反映。“工程结算”科目反映累计已结算的合同款,期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款，本科目只在工程完工时与“工程施工”科目对转。“应收账款-应收工程款”科目期末借方余额反映应收未收的进度款。(1）确认应收的进度款借:应收账款应收工程款贷：工程结算（2）收到进度款后，借：银行存款贷:应收账款-应收工程款（3）根据合同协议约定，所收到的预收款借：银行存款贷：应收账款应收工程款工程决算工程完工决算后,应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零.借：工程结算贷:工程施工合同成本工程施工合同毛利