个人所得税展望.docx
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1、摘 要现代税制起源于世纪末,已经历了多年的发展历程。税制结构的变动轨迹表明,一国税制结构在很大程度上取决于该国的经济发展水平,而经济发展水平与相关制度的完善又为税制结构变动提供了基础条件,并且会逐渐成为税制结构变动的推动力量。另外,税制结构的调整和优化也会更好地促进经济社会的发展,提高经济行的公平与效率水平。本文共分为四个部分:第一部分引言.主要分析论文的研究背景与研究意义,归纳和总结国内外相关研究文献,简要介绍研究方法、研究思路。第二部分理论框架,主要是为“营改增改革的必要性提供实践与理论支撑.在我国税制结构变动的背景下,指出我国以间接税为主体的税制的发展。第三部分现状分析,主要对我国的营改
2、增的具体现状和问题进行分析.第四部分对策与建议,旨在为我国下一步“营改增改革提供决策参考。关键词:营改增;所得税;改革;影响因素AbstractModern tax system originated at the end of the century, has gone through years of development。 The change of the tax structure shows that the structure of a tax system depends largely on the level of economic development in the
3、country, and the level of economic development and the improvement of the relevant system provide the basic conditions for the change of tax structure and will gradually become the tax structure The driving force of change。 In addition, the adjustment and optimization of the tax structure will also
4、better promote the economic and social development, improve the level of economic efficiency and efficiency。This paper is divided into four parts:The first part of the introduction. This paper mainly analyzes the research background and research significance, summarizes and summarizes the related re
5、search literature at home and abroad, briefly introduces the research methods and research ideas。The second part of the theoretical framework, mainly for the ”camp by” the need for reform to provide practical and theoretical support。 Under the background of the change of tax structure in our country
6、, it points out the development of tax system with indirect tax as the main body。The third part of the status quo analysis, mainly on Chinas camp to increase the specific status and problems of analysis。The fourth part of the countermeasures and suggestions, aimed at Chinas next step change” to prov
7、ide decisionmaking reference。Key words: Increase; Practice; Income tax; reform;factor目录摘 要1Abstract2目录31 前言41.1 我国实行营改增的研究背景及原因41。1.1 我国实行营改增的研究背景41。1.2 营改增的的原因51.2我国实行营改增的现实意义51.2。1 完善了中国流转税的税制61.2。2 完善了中国流转税的税制61。2。3 破解了混合销售、兼营造成的征管困境62 营改增的基本理论62。1 营改增的定义62.2营改增的分类72.2。1 营改增的政策目标71。总目标:72。阶段目标:73
8、。“营改增”政策规划72.2。2营改增的具体内容81。试点范围及时间:82。税制安排93。过渡性政策102。3营改增的发展情况112.3.1。上海试点“营改增”改革运转基本情况112.3。2 江苏省南京市“营改增”改革运转的基本情况113我国实行营改增的现状以及问题123。1 我国主要实行的营改增的税种分类133。2我国在实行营改增中过程中存在的问题144 国外营改增的现状164。1国外营改增的特点164.2加强我国营改增的推行,完善我国的税收制度16参考文献181 前言1。1 我国实行营改增的研究背景及原因 1。1。1 我国实行营改增的研究背景在我国的现行税制体系中,并行着两个一般流转税税种
9、即增值税和营业税。前者主要适用于制造业,后者主要适用于服务业,两税种在税收收入中占有很大的比重。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平,但在实际运行中,两个税种一直难免税负失衡。前者不存在重复征税现象,因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象,因而税负相对较重,由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异,以及在整个流转环节中的重复征营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。原有税制重复征税现象严重,造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位,由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票,无进项
10、可抵扣,最终导致对未增值部分也要缴纳增值税,这与增值税自身定义相违背。原有税制在一定程度上制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看,将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响.营业税改征增值税无疑是政府探索改革的积极信号的变化,增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性,进而形成了不公平课税格局.其表现有两点:一是抵扣链条中断,人为加重部分行业税负.二是人为造成进项税额抵扣不完整。从本质上来说,增值税扩围改革主要目的是避免重复征税,理顺经济关系。现行营业税的弊端很明显,即重复征税不利影响。1.1.2 营改增的的原因增值税立法是“营改增”
11、的导火索,增值税作为中国最主要的税种之一,2012年的税收额已经占到税收总额的29.1%,可谓是中国第一大税种。然而截至目前,全国人大只就企业所得税、个人所得税和车船税制定了法律,而作为第一大税种的增值税则仅是国务院颁布的暂行条例。因此,随着税收法制观念的不断增强,通过法定程序将增值税上升到法律的高度,进行增值税立法是势在必行的。 “营改增是税制发展完善的途径,在我国现行的税制结构中,增值税和营业税是两个最为重要的流转税税种,二者分立并行。随着经济的快速发展,这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷,已经不利于、不适应经济结构优化的需要。在推进增值税立法的同时,财税部门也同时探索扩大增值税的征税范
12、围,从而出台一部完善的增值税法律。从2009年开始的“营改增就是在这个大背景下开始的。1.2我国实行营改增的现实意义1。2.1 完善了中国流转税的税制自1994年我国实行分税制改革后,全部税种在中央和地方之间进行了划分,本质上是根据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在接下来十几年的运行过程中,发挥了一系列积极的作用,但也逐渐积累和显露了一些问题.“营改增作为财税体制改革的“导火索”,在解决重复征税问题的同时,也完善了我国的流转税制度。1。2。2 完善了中国流转税的税制“营改增不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同,税负也不同。增值税对增值额征收,而营业税则是对营业
13、额全额计征。这样,就出现了双重征税的问题。“营改增的实施,可以最大限度地减少重复征税.1。2.3 破解了混合销售、兼营造成的征管困境人们可以把所有的课税对象看做一个光谱,分为两个极端,一个极端是纯货物,而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间,存在着很多种商品和劳务,它们相互包含,即劳务中包含着货物,货物中也包含着劳务.在中国目前的税制下,货物缴纳增值税,劳务缴纳营业税,但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务,这就给税收征管带来了困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税,从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰,可见它对税收征管具有积极的意义。2 营改增的基本理论2。
14、1 营改增的定义营业税改增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,是党中央、国务院,根据经济社会发展新形势,从深化改革的总体部署出发做出的重要决策,目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税,调动各方积极性,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展,促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。2。2营改增的分类营业税和增值税是我国目前两个主要的流转税,两者之间既有紧密地联系,有明显区别.首先,营业税和增值税之间具有统一性。两者的税收作用机理是统一的,即都是对商品或劳务的流转环节征税。另外,两者的税收立
15、法原则也是统一的,营业税和增值税都具有财政收入功能、宏观调控职能和市场调节作用。其次,营业税和增值税又具有明显的差异性。这种差异性主要体现在税制要素方面.从征税对象看,营业税的课税对象是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为,增值税的课税对象是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。也就是说,营业税和消费税涵盖了我国经济活动中所有的流转行为。2.2.1 营改增的政策目标1.总目标:建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。2。阶段目标:(1)改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税;(2)促进改革试点地区第三产业的发展;(3)促进
16、经济结构调整,推进我国财税体制的进一步改革。3。“营改增”政策规划按照国家规划,我国“营改增分为三步走:第一步,在部分行业部分地区进行“营改增”试点.上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”.国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议,决定扩大营业税改征增值税试点范围,自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳11个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点. 第二步,选择部分行业在全国范围内进行试
17、点。按照7.25国务院常务会议的决定,这一阶段将在2013年开始,从目前的情况来看,交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大.第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。2。2.2营改增的具体内容1。试点范围及时间:1)试点范围。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)2)试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他
18、行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点.3) 试点时间。2012年1月1日开始试点,择机扩大试点范围。2。税制安排(1)税率安排:法定税率征收率已有新增1713零税率11(1116)有行动产租赁农产品国际运输服务交通运输现代服务业6,4,3(2)计税方法:(2)计税方法:还有一些关于计税方法的规定见:财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业、营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知。(3)纳税人的确定:纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额超过50万的生产企业以及年应征增值税销售额超过80万的商业企业的纳税人为一般纳税人,未超过规定标
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