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固定资产审计存在的问题及对策
摘 要
固定资产是单位工作正常运行活动必不可少的基本物资条件。也是我国国有资产的重要组成部分，在整个单位资产中占有较大份额。但是目前来说我国单位固定资产的核算与管理上存在着很大的问题，部分单位对固定资产的使用维护不当，固定资产管理监督机制不完善，大量财政资金的浪费等等。不利于国有资产的保值增值。为了加强固定资产的核算与管理，及时掌握单位固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，进一步完善单位国有资产数据，推进行政事业国有资产科学化、精细化和动态化，保证单位财产的核算和管理。本文就固定资产的核算与管理中存在的问题为基础，提出自己的看法和解决的方案，提高管理水平,优化资源配置,预防和减少资产流失,实现资源利用效率的最大化,维护国有资产的安全，使资产能够更好的利用，完善单位的财政管理，为国家的管理事业贡献出自己的一份力量。
关键词：固定资产；单位；核算；管理。

1.固定资产的相关理论
1.1固定资产的概念
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。它具有以下三个特征:1.固定资产是用于生产经意活动，而不是为了出售。2.固定资产的使用寿命超过一个跨及年度。3.固定资产具有实物特征。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
1.2固定资产的分类
企业的固定资产种类繁多，用途各异，在经营活动中起着不同的作用。对固定资产进行合理的分类，有利于加强对固定资产的管理，并提高其使用效率，有利于正确核算固定资产的价值，合理计算折旧及相关费用。固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（1）生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器皿、工具等。（2）非生产经营用固定资产，指不直接服务与生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。固定资产按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（1）使用中固定资产，指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换时用的固定资产也属于使用中的固定资产。（2）未使用固定资产，是已完工或构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业构建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。（3）不需用固定资产。指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。固定资产按所有权的分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。（1）自有固定资产。指企业拥有所有权可供企业自由支配使用的固定资产。（2）租入固定资产。指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时附有支付租金的义务，但固定资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资固定资产两类按经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产非为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）未使用固定资产（5）不需用固定资产（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理）；（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，遵循实质重于形式原则，应视同自有固定资产经型管理）。
1.3固定资产的计价
为了正确核算固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的佳佳标准一般有三种：原始价值、重置价值和折余价值。原始价值也称为原值或原价，是指构建的固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。重置价值也称重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样全新的固定资产所需要的全部支出。折余价值也称净值，是指固定资产原值或重置完全价值减去累计折旧后的余额。
2.固定资产核算与管理存在的弊端
2.1账面不清
有些单位的账面混乱不清，固定资产账簿记录不完整；对购置或拨付的部分固定资产未登记入账，致使固定资产账实不符，财务不全，家底不清；对固定资产没有建立账目或登记不明细。对已经报废或长期闲置不用的资产缺少管理等。我国政府部门在取得固定资产时，一般只考虑到核算，反应用于取得固定资产的资金支出,而不及时进行固定资产实物登记,经常性地出现登记错误或者遗漏登记的情况;其次,有些固定资产在会计核算入账时,存在前后资料相互矛盾、手续之间相互脱节,再加上固定资产的登记方式特别随意,计量核算十分不规范,登记与核算标准不一致,这样过一段较长时间后,导致登记的固定资产信息混乱,无法准确得到固定资产的相关信息。固定资产不加强管理，容易导致国有资产管理失控，除非应付上级检查，许多单位没有落实专人进行固定资产登记及管理，也没有进行定期的固定资产清查，帐实不清的现象在单位非常普遍。
2.2资产闲置较严重
随着办公自动化和各类科研仪器设备更新的日益加快，单位为了适应新时期工作的需要，各类资产更新后，存在许多淘汰落后的设备，疏于管理和处置，有新的就不管旧的现象在许多单位普遍存在，造成资产的浪费和流失，或者有些擅自报废核销固定资产，未报经主管部门及财政、资产管理部门的审批。还有一些资产因为没有进行账目上的登记而忽略其使用，闲置摆放没有进行处理。且资产购买重复率比较多，本来一件物品，单位上是有的，但是下次再购买物品的时候再重复购买，增加了不必要的开销，购买的物品也多闲置。
2.3资产流失严重
国有资产虽然呈现出实际的经济效益，但也是资产流失最严重的地方。国家拨款给单位，在使用的过程中资产的流失是较为严重的，有些人利用欺诈手段在拨款的途中套取财政拨款，给国家财产带来激发的损失。有的企业在盈利以后隐瞒盈利金额或瞒报，不上交国库，占为己有，造成国有资产收益的减少等等。例如，单位出租资产的现象非常普遍。很多单位把国有资产如房产等转为经营用途出租、出借，直接将经营收入纳入本单位“小金库”，作为职工福利发放，造成各单位收入差距大，分配不公平突出。
2.4重采购轻管理
单位的固定资产主要来源是财政拨款，因为拨款的资金具有无偿性，部分单位不计成本、不提折旧。对平时的财务管理不进行成本核算，重采购轻管理，缺乏保护价值和管理价值。资产使用的问题也比较多，例如一件物品，本来单位上去年已经购置了，但是因为账面上没有记载，下落不明，要使用的时候只能再次购买。资产在购置上也存在一定的漏洞，一些单位相关采购人员与供应商有一定的利害关系，采用私下交易、暗箱操作、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为。盲目采购、重复购置，资金不合理利用，造成浪费。
3.固定资产审计存在问题原因
3.1观念认识上的偏差
单位的固定资产属于国有资产，它的主要来源是财政拨款，一些单位负责人在观念认识上存在偏差，觉得拨款资金具有无偿性，只要缺了就可以申请，不需要像私有企业一样还要考虑很多问题，所以在使用过程中不计成本、不提折旧，缺乏保护意识和管理意识。对单位固定资产不够重视，只重视外部形象，轻内部管理。有些单位的负责人只考虑到一线工作的情况好坏，却忽视了管理这一要物。
3.2管理机构不明确
一些单位在固定资产的财务管理上没有明确的管理机构，或者内部一些机构兼资产管理，这些单位负责人一旦忙起来时，就很可能忽视资产管理的问题，造成无法确定固定资产的相关信息。一些单位甚至不设管理机构，任固定资产这样摆放不去清点和处理，缺乏一定的管理责任感。有的地方的固定资产管理归财政部门管理，有的地方归国资部门管理；有的单位内设有管理机构或管理人员，更多的单位则采用兼职。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，缺乏统一的管理和协调。没有一个明确的机构贵固定资产进行管理，只会让固定资产处于一个被人忽视的范围，不利于单位对资产的合理利用 。　
3.3管理制度不健全
《财务规则》仅对资产作出原则规定，在实际操作和运行中缺乏统一、有效、规范、的管理办法和系统的制度，是资产不断流失。缺乏统一的、规范的管理制度。管理制度就目前来说还不算完善，资产在配置和形成的过程中没有形成透明、规范、高效的采购制度，管理和约束机制不健全，资产浪费严重且管理具有很大的滞后性。现行的会计制度存在的问题还比较多，如在折旧问题上就没有完善记载。
4.规范固定资产审计对策
4.1提高固定资产审计思想
要想规范单位固定资产，对它进行清晰的核算与管理，就必须从思想认识入手，提高固定资产管理人员的自觉性和提高他们的保护意识、折旧意识，爱惜国家公共财产，搞好固定资产的核算与管理工作。尤其是单位的“一把手”更要以身作则，重视固定资产管理。明确有关责任人的职责范围，对固定资产定期进行检查，认识到管好用好国有资产的重要性，建立健全并严格的固定资产构建、保管、使用、维护和盘存等制度。例如青岛市财政局全面开展单位资产清查工作。在二月下旬组织召开全市市级单位资产清查工作部署培训会议，分别对资产管理人员、单位财务人员和中介机构执业人员组织专题培训，做好思想发动、政策宣传和业务培训工作，保证资产清查工作的顺利进行。
4.2加强人员的学习培训
单位固定资产盘点不清、账目不清等问题出现和单位内部会计人员素质不高、业务技能未能得到及时的更新有极大的关系。我们应从会计人员的培训入手，加强固定资产管理人员队伍建设，建立高水平的管理队伍，努力提高队伍人员的业务素质、政治素质和道德水准。单位一方面要做好会计人员的招聘工作，在选拔会计人员的同时应该重视该人员的业务素质，对固定资产进行有效核算；另一方面是单位内部工作人员加强他们的教育培训工作，使他们的业务水平跟得上时代的步伐，且提高他们的素质水平。同时在单位内部要定期进行考核，赏惩分明。进一步强化会计人员的素质和法制观念、职业道德观念等，培养他们的责任感。努力提高他们的业务水平，使他们的业务水平能够迈上国际的步伐。
4.3加强管理水平和管理手段
目前我国单位的管理机制和管理手段还不够健全，提高固定资产的管理水平是很有必要的。单位应该从管理制度入手，建立一个系统、规范、透明的管理体系，消除固定资产管理工作的深层次障碍建立单位固定资产折旧制度。加强固定资产的管理，发挥固定资产的效益。努力健全固定资产管理制度与落实，加大监管力度落实管理责任，逐步实现固定资产管理的规范化和制度化，提高管理水平和管理手段。大力发挥内部审计制度的作用，发挥内部审计的监督力度‚要把新准则的执行情况、固定资产的真实完整和保值增值作为审计重点‚及时发现问题‚分析问题‚解决问题‚完善内控制度。应用计算机等现代先进的管理手段，实现管理工作的电子化，加强运用网络技术使固定资产核算与管理更趋向现代化、精确化，避免会计信息失真的现象发生，促进国家经济的发展。运用现代化手段，将固定资产的购建、决算、处置、报废、核算等各项业务全部通过系统加以反映，设计合理流程，按照管理权限设置相应系统管理权限‚与文件审批流程同步‚实现固定资产的电子化管理与实时监控。从管理制度入手，建立系统、透明、规范的管理体系加强固定资产的盘点，各单位固定资产的盘点一般采用定期盘点的形式，一年一次，这远远不够。提倡单位领导人上任时必须进行固定资产的盘点，让主要领导人对单位的固定资产有一个大概的了解，同时在调离时，也必须进行固定资产的盘点。青岛市财政局在对单位人员做好思想发动后，2月下旬至4月中旬，各单位按照财政部《单位资产清查暂行办法》和现行财务会计制度的有关规定，对本单位的机构设置、人员编制和现有人员等基本情况进行全面清查、登记;对流动资产、固定资产、对外投资、无形资产及负债进行实地盘点、清查、登记、核对;认真、如实填报资产清查报表，形成单位资产清查工作报告。3月中旬至5月下旬，在单位自查的基础上，由青岛市财政局委托中介机构对单位资产进行核查。主要对各单位土地、房屋、车辆等重点资产的占有使用情况以及单位机构、编制、人员等基本信息进行核实;对清查出的资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂账损失等进行经济鉴证，并出具鉴证意见;对单位资产清查结果进行专项财务审计，并出具资产清查专项财务审计报告。针对清查中发现的突出问题，要求各部门、各单位深入剖析原因，提出整改措施。
4.4加大监督
单位固定资产一般是供单位日常的正常使用，保护固定资产、维护它们是单位内部人员和所有使用者的责任。加大对固定资产的监督管理，从日常生活入手。国有资产管理部门和经济监督部门要做好工作，保护单位固定资产的真实完整和保值增值。及时发现问题、分析问题、解决问题。减少浪费，杜绝财产流失，将每一件固定资产进行管理，合理利用固定资产。定期组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查，避免出现不必要的问题。如果再盘点中发现问题，应该及时进行处理，并查明原因，加大监督力度。发挥内部审计的作用，加大内部审计监督，建立完善的内部制度，正确处理好固定资产的相关问题，企业的领导人应该以身作则，遵守纪律，自觉服从监督并参与监督活动，帮组审计人员克服困难，排除压力和干扰，从而达到保护企业财产的完整，保证财务信息的真实，提高经营效益的目标。 财政部门要提出具体处理意见，制定和完善资产的配置、使用、处置及收益监管等制度和办法，并加大监管工作力度。进一步完善行政事业资产管理信息系统，实现对行政事业资产的管理。

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