年度CPA财务会计与管理知识分析制度试题样本.doc

CPA原制度下会计考试试题

一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题备选答案中选出一个你认为正确答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应答案代码。包含计算，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
　　（一）20×8年度，甲企业包含现金流量交易或事项以下：
　　（1）收到联营企业分配现金股利250万元。
　　（2）收到上年度销售商品价款500万元。
　　（3）收到发行债券现金5 000万元。
　　（4）收到增发股票现金10 000万元。
　　（5）支付购置固定资产现金2 500万元。
　　（6）支付经营租赁设备租金700万元。
　　（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。
　　（8）支付研究开发费用5 000万元，其中给予资本化金额为2 000万元。
　　要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第1题至第2题。
　　1．下列各项相关甲企业现金流量分类表述中，正确是（）。
　　A．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
　　B．收到联营企业分配现金股利作为经营活动现金流入
　　C．支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出
　　D．支付计入当期损益研究开发费用作为投资活动现金流出
2．下列各项相关甲企业现金流量列报表述中，正确是（）。
　　A. 经营活动现金流入750万元 B. 经营活动现金流出3 700万元
　　C. 投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元　

（二）甲企业从事房地产一发经营业务，20×8年度发生相关交易或事项以下：
　　（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲企业和乙企业签署租赁协议并将两栋商品房以经营租赁方法提供给乙企业使用。出租商品房账面余额为9 000万元，未计提跌价准备，公允价值为10 000万元。该出租商品房估计使用50年，估计将残值为零，采取年限平均法计提折旧。
　　（2）1月5日，收回租赁期届满一宗土地使用权，经同意用于建造办公楼。该土地使用权成本为2 750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销，估计尚可使用40年，采取直线法摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末还未完工，共发生工程支出3 500万元。
　　（3）3月5日，收回租赁期届满商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6 500万元，至重新装修之日，已计提折旧2 000万元。账面价值为4 500万元，其中原装修支出账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达成预定可使用状态，共发生装修支出1 500万元。装修后估计租金收入将大幅增加。
　　甲企业对出租商品房、土地使用权和商铺均采取成本模式进行后续计量。
　　要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第3题至第5题。

3．下列各项相关甲企业对上述交易或事项会计处理表述中，正确是（）。
　　A．商铺重新装修所发生支出直接计入当期损益
　　B．重新装修完工并达成预定可使用状态商铺作为固定资产列报
　　C．用于建造办公楼土地使用权账面价值计入所建造办公楼成本
　　D．商品房改为出租用房时根据其账面价值作为投资性房地产入账价值
4．甲企业出租商品房20×8年度应该计提折旧是（）。
　　A.165．00万元 B.180．00万元 C.183．33万元 D.200．00万元

5．下列各项相关甲企业20×8年12月31日资产负债表项目列报金额表述中，正确是（）。
　　A.存货为9 000万元 B.在建工程为5 700万元
　　C.固定资产为6 000万元 D.投资性房地产为14 535万元

　　（三）甲企业20×8年度发生相关交易或事项以下：
（1）1月1日，和乙企业签署股权转让协议，以发行权益性证券方法取得乙企业持有丙企业80%股权。购置日，甲企业所发生权益性证券公允价值为12 000万元，丙企业可识别净资产账面价值为13 000万元，公允价值为16 000万元。购置日前，甲企业、乙企业不存在关联方关系。
购置日，丙企业有一项正在开发并符合资本化条件生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲企业取得丙企业80%股权后，丙企业继续开发该项目，购置日至年末发生开发支出1 000万元。该项目年末仍在开发中。
（2）2月5日，甲企业以1800万元价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产产品，甲企业发生宣传广告费用25万元、展览费用15万元。该专利权估计使用5年，估计净残值为零，采取值线法摊销。
（3）7月1日，甲企业和丁企业签定协议，自丁企业购置管理系统软件，协议价款为5000万元，款项分五次支付，其中协议签定之日支付购置价款20％，其它款项分四次自第二年起每十二个月7月1日支付1000万元。管理系统软件购置价款现值为4546万元，折现率为5％。该软件估计使用5年，估计净残值为零，采取直线法摊销。
要求：依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第6题至第9题。
6．下列各项相关甲企业对取得丙企业股权会计处理表述中，正确是（）。
　　A．取得丙企业股权作为同一控制下企业合并处理
　　B．对丙企业长久股权投资初始投资成本按12 000万元计量
　　C．在购置日合并财务报表中合并取得无形资产按560万元计量
　　D．合并成本大于购置日丙企业可识别净资产账面价值份额差额确定为商誉

7．甲企业竞价取得专利权入账价值是（）。
　　A.1 800万元 B.1 890万元 C.1 915万元 D.1 930万元

8．下列各项相关甲企业对管理系统软件会计处理表述中，正确是（）。
　　A．每十二个月实际支付管理系统软件价款计入当期损益
　　B．管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益
　　C．管理系统软件确定为无形资产并按5 000万元进行初始计量
　　D．管理系统软件协议价款和购置价款现值之间差额在付款期限内分摊计入损益
9．下列各项相关甲企业20×8年12月31日资产、负债账面价值表述中，正确是（）。
　　A．长久应付款为4 000万元
　　B．无形资产（专利权）为1 543.50万元
　　C．无形资产（管理系统软件）为4 500万元
　　D．长久股权投资（对丙企业投资）为12 800万元

　　（四）甲企业20×6年取得企业40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙企业可辩认净资产公允价值为8 000万元（各项可识别资产、负债公允价值和账面价值相同）。 甲企业能够对乙企业施加重大影响。
　　甲企业投资后至20×7年末，乙企业累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
　　乙企业20×8年度实现净利润800万元，其中包含因向甲企业借款而计入当期损益利息费用80万元。
要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第10题到第11题。

10.下列各项相关甲企业对乙企业长久股权投资会计处理表述中，正确是（　）。
　　A.对乙企业长久股权投资采取成本法核实
　　B.对乙企业长久股权投资初始投资成本按3 200万元计量
　　C.取得成本和投资时应享受乙企业可识别净资产公允价值份额之间差额计入当期损益
　　D.投资后因乙企业资本公积变动调整对乙企业长久股权投资账面价值并计入全部者权益

11.20×8年度甲企业对乙企业长久股权投资应确定投资收益是（　）。
　　A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元
（五）甲企业为境内注册企业，其控股80%乙企业注册地为英国伦敦。甲企业生产产品30%销售给乙企业，由乙企业在英国销售；同时，甲企业生产所需原材料30%自乙企业采购。甲企业以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙企业除了销售甲企业产品和向甲企业出售原材料外，在英国建有独立生产基地，其生产产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
　　20×7年12月31日，甲企业应收乙企业账款为1 500万英镑；应付乙企业账款为1 000万英镑；实质上组成对乙企业净投资长久应收款为2 000万英镑。当日，英镑和人民币汇率为1：10。
　　20×8年，甲企业向乙企业出口销售形成应收乙企业账款5 000万英镑，按即期汇率折算人民币金额为49 400万元；自乙企业进口原材料形成应付乙企业账款3 400英镑，按即期汇率折算人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲企业应收乙企业账款6 500万英镑，应付乙企业账款4 400万英镑，长久应收乙企业款项英镑，英镑和人民币汇率为1：9.94。
　　20×9年3月31日，依据甲企业战略安排，乙企业销售产品，采购原材料开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙企业变更记账本位币，当日英镑和欧元汇率为1：0.98。
　　要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第12题至第15题。

12.乙企业在选择记账本位币时，下列各项中应该考虑关键原因是（　）。
　　A.纳税使用货币
　　B.母企业记账本位币
　　C.注册地使用法定货币
　　D.关键影响商品销售价格和生产商品所需人工、材料和其它费用货币

13.下列各项相关甲企业20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益表述中，正确是（　）。
　　A.应付乙企业账款产生汇兑损失8万元
　　B.计入当期损益汇兑损失累计98万元
　　C.应收乙企业账款产生汇兑损失210万元
　　D.长久应收乙企业款项产生汇兑收益120万元

14.下列各项相关甲企业编制20×8年度合并财务报表时会计处理表述中，正确是（　）。
　　A.长久应收乙企业款项所产生汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
　　B.甲企业应收乙企业账款和应付乙企业账款以抵销后净额在合并资产负债表中列示
　　C.采取资产负债表日即期汇率将乙企业财务报表折算为以甲企业记账本位币表示财务报表
　　D.乙企业外币报表折算差额中归属于少数股东部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

15.下列各项相关乙企业变更记账本位币会计处理表述中，正确是（　）。
　　A.记账本位币变更日全部者权益项目根据历史汇率折算为变更后记账本位币
　　B.记账本位币变更日资产负债项目根据当日即期汇率折算为变更后记账本位币
　　C.记账本位币变更当年年初至变更日利润表项目根据交易发生日即期汇率折算为变更后记账本位币
　　D.记账本位币变更当年年初至变更日现金流量表项目根据和交易发生日即期汇率近似汇率折算为变更后记账本位币

　　（六）甲企业发生相关交易事项以下：
　　（1）为遵守国家相关环境保护法律要求，20×8年1月31日，甲企业对A生产设备进行停工改造，安装环境保护装置。3月25日，新安装环境保护装置达成预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备估计使用，已使用8年，安装环境保护装置后还使用8年；环境保护装置估计使用5年。
　　（2）为降低能源消耗，甲企业对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达成预定可使用状态并交付使用，共发生成本2　600万元。
　　至20×7年12月31日，B生产设备成本为8　000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原估计使用，更换构件后估计可使用8年。
　　甲企业固定资产按年限平均法计提折旧，估计净残值均为零。假定企业当年度生产产品均已实现对外销售。
　　要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第16题至第20题。

16.下列各项相关甲企业A生产设备改造工程及其后会计处理表述中，正确是（　）。
　　A.A生产设备在安装环境保护装置期间停止计提折旧
　　B.因不能直接带来经济利益将安装环境保护装置发生成本计入当期损益
　　C.环境保护装置达成预定可使用状态后按A生产设备剩下使用年限计提折旧
　　D.环境保护装置达成预定可使用状态后A生产设备按环境保护装置估计使用年限计提折旧

17.下列各项相关甲企业B生产设备更换构件工程及期后会计处理表述中，正确是（　）。
　　A.B生产设备更换构件时发生成本直接计入当期损益
　　B.B生产设备更换构件时期仍按原估计使用年限计提折旧
　　C.B生产设备更换构件进被替换构件账面价值终止确定
　　D.B生产设备更换构件工程达成预定可使用状态后按原估计使用年限计提折旧

18.甲企业20×8年度A生产设备（包含环境保护装置）应计提折旧是（　）。
　　A.937.50万元　　 B.993.75万元 C.1 027.50万元　　 　　D.1 125.00万元

19.甲企业20×8年度B生产设备应计提折旧是（　）。
　　A.83.33万元　　　　　 B.137.50万元 C.154.17万元　　 　 D.204.17万元

20.甲企业上述生产设备影响20×8年度利润总额金额是（　）。
　　A.1 165.00万元　　　　　B.1 820.83万元 C.1 965.00万元　　　　D.2 129.17万元
二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分，每题全部有多个正确答案，请从每题备选答案中选出你认为正确答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应答案代码。每题全部答案选择正确得分，不答，错答，漏答均不得分。包含计算，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
(一)甲企业20×8年度和投资相关交易或事项以下：
　　（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙企业发行在外一般股，准备随时出售，每股成本为8元。甲企业不含有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙企业股票市场价格为每股7元。
　　（2）1月1日，购入丙企业当日按面值发行三年期债券1 000元万元，甲企业计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，和实际年利率相同，利息和每十二个月12月31日支付。12月31日，甲企业持有该债券市场价格为998万元。
　　（3）1月1日，购入丁企业发行认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元价格认购丁企业增发1股一般股。12月31日，该认股权证市场价格为每份0.6元。
　　（4）1月1日，取得戊企业25%股权，成本为1 200万元，投资时戊企业可识别净资产公允值为4 600万元（各项可识别资产、负债公允价值和账面价值相同）。甲企业能够对戊企业财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊企业实现净利润500万元；甲企业向戊企业销售商品产生利润100万元，至年末戊企业还未将该商品对外销售。
　　（5）持有庚上市企业100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市企业不含有控制、共同控制或重大影响。该股份自7月起限售期为3年。甲企业在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。该股份于12月31日市场价格为1 200万元，12月31日市场价格为1 300万元。甲企业管理层判定，庚上市企业股票公允价值未发生连续严重下跌。
　　要求：
　　依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第1题至第4题。

1.下列各项相关甲企业对持有各项投资分类表述中，正确有（ ）。
　　A.对戊企业股权投资作为长久股权投资处理
　　B.对丙企业债权投资作为持有至到期投资处理
　　C.对乙企业股权投资作为交易性金融资产处理
　　D.对庚上市企业股权投资作为长久股权投资处理
　　E.对丁企业认股权证作为可供出售金融资产处理

2.下列各项相关甲企业对持有各项投资进行后续计量表述中，正确有（ ）。
　　A.对丁企业认股权证根据成本计量
　　B.对戊企业股权投资采取成本法核实
　　C.对乙企业股权投资根据公允价值计量
　　D.对丙企业债权投资根据摊余成本计量
　　E.对庚上市企业股权投资采取权益法核实

3.下列各项相关甲企业持有各项投资于确定所以金额表述中，正确有（）。
　　A.对丙企业债券投资确定投资收益60万元
　　B.对戊企业股权投资确定投资收益100万元
　　C.对庚上市企业股权投资确定投资收益100万元
　　D.对乙企业股权投资确定公允价值变动损失2 000万元
　　E.持有丁企业认股权证确定公允价值变动损失40万元

4.下列各项相关甲企业持有各项投资于12月31日账面余额表述中，正确有（ ）。
　　A.对戊企业股权投资为1 300万元 B.对丙企业债权投资为1 000万元
　　C.对乙企业股权投资为14 000万元 D.持有丁企业认沽权证为100万元
　　E.对庚上市企业股权投资为1 500万元

（二）甲企业为增值税通常纳税人，经董事会同意，财务报表和3月31日对外报出。甲企业相关交易或事项以下：
　　（1）10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲企业按售价10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲企业收到代销机构开具代销清单。
　　（2）1月10日，因部分B产品规格不符合协议约定，甲企业收到购货方退货500万件B产品及购货方提供《开具红字增值税专用发票申请单》。和退货B产品相关收入已于12月2日确定。
　　（3）12月31日，甲企业销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲企业和购货方签署回购协议，约定1年以后以1 000万元价格回购该批C产品。购货方为甲企业联营企业。
　　（4）12月31日，甲企业银行借款累计6 500万元，其中，自乙银行借入1 500万元借款将于1年内到期，甲企业不含有自主展期清偿权利；自丙银行借入3 000万元借款根据协议将于3年后偿还，但因甲企业违反借款协议要求使用资金，丙银行于12月28日要求甲企业于4月1日前偿还；自丁银行借入2 000万元借款将于1年内到期，甲企业能够自主展期两年偿还，但还未决定是否将该借款展期。
　　2月1日，乙银行同意甲企业展期两年偿还前述1 500万元借款，3月20日，甲企业和丙银行达成协议，甲企业承诺按要求用途使用资金，丙银行同意甲企业按原协议要求期限偿还前述3 000万元借款。
　　（5）12月31日，甲企业持有两家企业股票投资，其中对戊企业投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚企业投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2 400万元，该投资估计将在1年内出售。
　　要求：
　　依据上述材料，不考虑其它原因，回复下列第5题至第8题。

5.下列各项相关编制财务报表应遵照标准表述中，正确有（）。
　　A.根据会计准则要求列报财务报表项目
　　B.不应以财务报表附注披露替换确定和计量
　　C.财务报表项目标列报通常应该在各个会计期间保持一致
　　D.性质和功效不一样关键项目应该在各个会计期间保持一致
　　E.以连续经营为基础编制财务报表不再合理应该采取其它基础编制

6.下列各项中，甲企业在财务报表附注中应该披露信息有（）。
　　A.收入确定政策
　　B.销售退回说明
　　C.财务报表同意报出日
　　D.关联方关系及其交易
　　E.金融资产公允价值确定方法

7.下列各项相关甲企业上述交易或事项会计处理表述中，正确有（ ）。
　　A.在发出委托代销商品时确定收入
　　B.发生代销手续费作为销售费用处理
　　C.售后回购交易中发出C产品作为发出商品处理
　　D.B产品销售退回事项作为资产负债表以后调整事项处理
　　E.C产品回购价格和售价之间差额在回购期间内分期认为利息费用

8.下列各项相关甲企业20×8年度财务报表资产、负债项目列报表述中，正确有（　）。
　　A.乙银行1500万元借款作为流动负债列报
　　B.丙银行3000万借款作为流动负债列报
　　C.丁银行万元借款作为非流动负债列报
　　D.公允价值为800万元交易性金融资产作为流动资产列报
　　E.公允价值为2400万元可供出售金融资产作为非流动资产列报

　　（三）甲上市企业20×8年1月1日发行在外一般股为30000万股。20×8年度甲企业和计算每股收益相关事项以下：
　　（1）5月15日，以年初发行在外一般股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除股权日为6月1日。
　　（2）7月1日，甲企业和股东签署一份回购协议，承诺3年后以每股12元价格回购股东持有1000万股一般股。
　　（3）8月1日，依据经同意股权激励计划，授予高级管理人员1500万股票期权，每一股票期权行权时可按6元价格购置甲企业1股一般股。
　　（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为4月1日。每份认股权证可在行权日以每股6元价格认购1股甲企业一般股。
甲企业当期一般股平均市场价格为每股10元，20×8年实现归属于一般股东净利润为18360万元。
　　要求：依据上述资料，不考虑其它原因，回复下列第9题至第10题。
9.下列各项相关稀释每股收益表述中，正确是有（）
　　A.亏损企业发行行权价格低于当期一般股平均市场价格认股权证含有稀释性
　　B.亏损企业发行行权价格低于当期一般股平均市场价格股票期权含有反稀释性
　　C.盈利企业发行行权价格低于当期一般股平均价格认股权证含有反稀释性
　　D.亏损企业签署回购价格高于当期一般股平均市场价格股份回购协议含有反稀释性
　　E.盈利企业签署回购价格高于当期一般股平均市场价格股份回购协议含有反稀释性

10.下列各项相关甲企业在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外一般股加权平均数表述中，正确有（）
　　A.因送红股调整一般股数为1万股
　　B.因承诺回购股票调整增加一般股股数为100万股
　　C.因发行认股权证调整增加一般股股数为300万股
　　D.因资本公积转增股份制调整增加一般股股数为9000万股
　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加一般股股数为250万股

　　三.计算及会计处理题（本题型共3小题，第1小题7分，第2小题8分，第3小题9分，共24分。要求计算，应列出计算过程。答案中金额单位以万元表示，有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中包含“应交税费”、“资本公积”科目标，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
　　1. 20×8年1月1日，经股东大会同意，甲上市企业（以下简称“甲企业”）和50名高级管理人员签署股份支付协议。协议要求：①甲企业向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，企业3年平均净利润增加率达成12%；②符合行权条件后，每持有1股一般股股票期权能够自20×9年1月1日起1年内，以每股5元价格购置企业1股一般股票，在行权期间内未行权股票期权将失效。甲企业估量授予日每股股票期权公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲企业和股票期权资料以下：
　　（1）20×6年5月，甲企业自市场回购本企业股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。
　　（2）20×6年，甲企业有1名高级管理人员离开企业，本年净利润增加率为10%.该年末，甲企业估计未来两年将有1名高级管理人员离开企业，估计3年平均净利润增加率将达成12%；每股股票期权公允价值为16万元。
　　（3）20×7年，甲企业没有高级管理人员离开企业，本年净利润增加率为14%.该年末，甲企业估计未来1年将有2名高级管理人员离开企业，估计3年平均净利润增加率将达成12.5%；每股股票期权公允价值为18万元。
　　（4）20×8年，甲企业有1名高级管理人员离开企业，本年净利润增加率为15%。该年末，每股股票期权公允价值为20元。
　　（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲企业收到款项2400万元，相关股票变更登记手续已办理完成。
　　要求：
　　（1）编制甲企业回购本企业股票时相关会计分录。
　　（2）计算甲企业20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确定费用，并编制相关会计分录。
　　（3）编制甲企业高级管理人员行权时相关会计分录。　　　　　　
2.甲企业适用企业所得税税率为25%.甲企业申报20×8年度企业所得税时，包含以下事项：
　　（1）20×8年，甲企业应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为万元。税法要求，企业计提各项资产减值损失在未发生实质性损失前不许可税前扣除。
　　（2）20×8年9月5日，甲企业以2400万元购入某企业股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票还未出售，公允价值为2600万元。税法要求，资产在持有期间公允价值变动不计税，在处理时一并计算应计入应纳税所得额金额。
　　（3）甲企业于20×6年购入对乙企业股权投资初始投资成本为2800万元，采取成本法核实。20×8年10月3日，甲企业从乙企业分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲企业、乙企业均为设在中国境内居民企业。税法要求，中国境内居民企业之间取得股息、红利免税。
　　（4）20×8年，甲企业将业务宣传活动外包给其它单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末还未支付。甲企业当年实现销售收入30000万元。税法要求，企业发生业务宣传费支出，不超出当年销售收入15%部分，准予税前扣除；超出部分，准予结转以后年度税前扣除。
　　（5）其它相关资料
　　①20×7年12月31日，甲企业存在可于3年内税前填补亏损2600万元，甲企业对这部分未填补亏损已确定递延所得税资产650万元。
　　②甲企业20×8年实现利润总额3000万元。
　　③除上述各项外，甲企业会计处理和税务处理不存在其它差异。
　　④甲企业估计未来期间能够产生足够应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，估计未来期间适用所得税税率不会发生改变。
　　甲企业对上述交易或事项已按企业会计准则要求进行处理。
　　要求：
　　（1）确定甲企业12月31日相关资产、负债账面价值及计税基础，并计算对应得临时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲企业临时性差异计算表”内。
　　（2）计算甲企业应确定递延所得税费用（或收益）。
　　（3）编制甲企业和所得税相关会计统计。

　　3.甲企业为增值税通常纳税人，使用增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲企业发生部分交易或事项以下：
　　（1）6月2日，甲企业和乙企业签署产品销售协议，向乙企业销售一批A产品，协议约定：该批产品销售价格为600万元，货款自货物运抵乙企业并经验收后6个月内支付。6月20日，甲企业将A产品运抵乙企业并经过验收，该批产品实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
　　至12月31日，甲企业应收乙企业货款还未收回，经了解，乙企业因资金周转困难，无法支付甲企业到期货款，依据乙企业年末财务情况，甲企业估计上述应收乙企业货款未来现金流量现值为520万元。
　　（2）6月16日，甲企业和丙企业签署产品销售协议，向丙企业销售B产品。协议约定；甲企业应于11月30日前提供B产品；该产品销售价格为1000万元，丙企业应于协议签署之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲企业收到丙企业支付600万元款项。
　　11月10日，甲企业发出B产品并运抵丙企业，丙企业对该产品进行验收，发觉一些配件缺失，当日，甲企业同意在销售价格上给1%折让，并根据减让后销售价格开具了增值税专用发票，丙企业支付了余款。
　　甲企业生产了B产品实际成本为780万元。
　　（3）9月20日，甲企业董事会经过决议，拟向每位职员发放本企业生产D产品一件，甲企业董事会共有职员500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，企业管理人员40人。
　　9月26日，甲企业向每位职员发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。
　　（4）10月20日，甲企业和丙企业达成协议，以本企业生成一批C产品及120万元现金换入丙企业一宗土地使用权。10月28日，甲企业将C产品运抵丙企业并向丙企业开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；丙企业将土地使用权相关资料移交甲企业，并办理了土地使用权人变更手续。
　　甲企业换出C产品成本为700万元，至9月30日几计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权公允价值为962.40万元。
　　甲企业对取得土地使用权采取直线法摊销，该土地使用权自甲企业取得之日起仍可使用，估计净残值为零，甲企业拟在取得土地上建造厂房，至12月31日，厂房还未开工建造。
　　要求：
　　（1）就资料（1）至（3）所述交易或事项，编制甲企业相关会计分录。
　　（2）就资料（4）所述交易或事项，判定其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲企业相关会计分录。

　　四、综合题（本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算，应列出计算工程。答案中金额单位以万元表示，有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案直接中包含“长久股权投资”科目标，要求写出明细科目，在答案卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.甲企业、乙企业和相关交易或事项以下：
　　（1）6月2日，乙企业欠安达企业4600万元贷款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达企业以3000万元价格将该债权出售甲企业，6月2日，甲企业和乙企业就该债权债务达成协议，协议要求：乙企业以一栋房产偿还所欠债务60%；余款延期至11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产相关资料以下：
　　①乙企业用作偿债房产于12月取得并使用，原价为1800万元，原估计使用20年，估计净残值为零，采取年限平均法计提折旧。
　　②6月2日，甲企业和乙企业办理了该房产全部权转移手续。当日，该房产公允价值为万元。
　　③甲企业将自乙企业取得房产作为管理部门办公用房，估计尚可使用13.5年，估计净残值为零，采取年限平均法计提折旧。11月2日，乙企业以银行错款偿付所欠甲企业剩下债务。
　　（2）6月12日，经乙企业股东会同意，甲企业和乙企业股东丙企业签署股东转让协议，相关资料以下：
　　①以经有资质评定企业评定后6月20日乙企业经资产评定价值为基础，甲企业以3800万元价格取得乙企业15%股权。
　　②该协议于6月26日分别经甲企业、丙企业股东会同意，7月1日，甲企业向丙企业支付了全部价款，并于当日办理了乙企业股权变更手续。
　　③甲企业取得乙企业15%股权后，要求乙企业对其董事会进行改选。7月1日，甲企业向乙企业排出一名董事。
　　④7月1日，乙企业可识别净资产公允价值为2万元，除下列资产外，其它可识别资产、负债公允价值和其账面价格相同：
项目
成本
估计使用年限
公允价值
估计尚可使用年限
固定资产

10
3200
8
无形资产
1200
6
1800
5
至甲企业取得投资时，乙企业上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙企业对固定资产采取年限平均法计提折旧，对无形资产采取直线法摊销，估计净残值均为零。
　　（3）7至12月，乙企业实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙企业于8月购入某企业股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至12月31日还未出售，公允价值为950万元。
　　1至6月，乙企业实现净利润1600万元，上年末持有可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　（4）5月10日，经乙企业股东同意，甲企业和乙企业股东丁企业签署协议，购置丁企业持有乙企业40%股权，5月28日，该协议分别经甲企业、丁企业股东会同意。相关资料以下：
　　①甲企业以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲企业和丁企业办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶账面价值及公允价值以下（单位：万元）：
项目
历史成本
累计摊销
公允价值
土地使用
1000
0
13000

项目
成本
累计已确定公允价值变动收益
公允价值
交易性金融资产
800
200
1200
②20×8年7月1日，甲企业对乙企业董事会进行改组。乙企业改组后董事会由9名董事组成，其中甲企业派出5名。乙企业章程要求，其财务和经营决议由董事会半数以上（含半数）组员经过即可付诸实施。
　　③20×8年7月1日，乙企业可辩认净资产公允价值为30000万元。
　　（5）其它相关资料：
　　①本题不考虑所得税及其它剩影响。
　　②本题假定甲企业和安达企业、丙企业丁企业均不存在关联方关系。
　　③在甲企业取得对乙企业投资后，乙企业未曾分配现金股利。
　　④本题中甲企业、乙企业均按年度净利润10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　⑤本题假定乙企业在债务重组后根据未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现原因。
　　要求：
　　（1）就资料（1）所述交易或事项，分别编制甲企业、乙企业20×7年和该交易或事项相关会计分录。
　　（2）就资料（2）和（3）所述交易或事项：
　　①编制甲企业应取得对乙企业长久股权投资会计分录，判定该长久股权投资应采取核实方法，并说明理由。
　　②计算甲企业对乙企业长久股权20×7年应确定投资收益、该项长久股权投资20×7年12月31日账面价值，并编制相关会计分录。
　　③计算甲企业对乙企业长久股权投资20×8年1至6月应确定投资收益、该项长久股权投资20×8年6月30日账面价值，并编制相关会计分录。
　　（3）就资料（4）所述交易或事项，编制甲企业取得乙企业40%长久股权投资并形成企业合并时相关会计分录。
　　（4）计算甲企业在编制购置日合并财务报表时因购置乙企业应确定商誉。

　　2．甲企业20×1年至20×6年相关交易或事项以下：
　　（1）20×1年1月1日，甲企业和当地土地管理部分签署土地使用权置换协议，以其在市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。
　　置换时，市区土地使用权原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲企业向土地管理部门移交市区土地相关资料，同时取得开发区土地国有土地使用权证。
　　上述土地使用权自取得之日起采取直线法摊销，估计使用年限为50年，估计净残值为零。
　　（2）20×1年1月1日，甲企业经同意发行到期还本、分期付息企业债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每十二个月1月1日支付上十二个月利息，该债券实际年利率为6%。甲企业发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲企业和新建厂房相关资料以下：
　　①20×1年3月10日，甲企业采取出包方法将厂房建设工程交由乙企业建设。根据双方签署协议约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；协议总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲企业预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付