公司营改增培训课.docx
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1、营业税改增值税培训讲义(财务资金部) 一、营改增的含义 营改增是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。 简单说一个产品1000元生产者销售时已经缴纳了相应的税金,购买者再次销售时卖出1300元,那么他买来的时候1000元相应的税金可以抵减,购买者只需要对增值的300元计算缴纳相应的税金,同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 二、实行营改增的目的及意义 国家层面: 当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重
2、要意义。 实施“营改增”,有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税的问题,为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境,对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。 企业层面: 1、有利于消除企业重复纳税,提高市场竞争力 “营改增”后可以延长增值税的抵扣链条,消除现行增值税和营业税并存税制下企业的多层级增值税重复纳税,体现税收的“公平原则”,进而增强企业的经营活力。 2、有利于促进企业结构调整 结构调整是“十二五”时期我国企业面临的重要课题,而增值税和营业税并存的局面,形成服务生产的内部化,对企业结构调整造成了障碍
3、。税改后重复纳税问题解决了,企业就可以在做大专业化增值税面下更大功夫,形成一批具有国际影响力、更加专业化的企业集团。 3、有利于促进企业产业优化升级 “营改增”后,企业购进的固定资产所含增值税额能够一次性得到抵扣,企业可以通过加大科技和高端技术设备的投入,探索降低人工成本的方法,提高企业的科技含量,推动产业优化升级。 4、有利于促进企业提升管理水平 相对于营业税而言,增值税对企业内部管理有更高的要求,企业为取得一般纳税人资格、有效降低税负,必须提高自己的内部管理规范化水平,健全财务会计核算体系,严格增值税专用发票管理,保证符合增值税法规的要求。 5、有利于国内企业“走出去”,提高国际化水平 世
4、界上大多数国家劳务服务(包括建筑、设计在内)实施的是增值税,我国现有税制不利于设计企业走出去。“营改增”后,一方面有利于提高我国大型企业的国际竞争力,另一方面也有利于境内外企业的互相协作,提高企业的国际化水平。 三、国家“营改增”改革实施过程 总体的安排: 按照国务院规划,我国“营改增”分为三步走:第一步,在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市;第二步,选择交通运输业等部分服务行业试点。第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。按照规划,最快在十二五(2011年-2015年)期间完成“营改增”。 具体实施过程: (一)2007年以来,国家税务总局即着手开展了“营改增”的系统性
5、研究,并形成了初步的改革设想。财政部和全国人大常委会预工委共同申请了世界银行技术援助项目“中国增值税制改革和立法研究”课题,也同时开展了相关研究。 (二)2011年6月17日,时任国务院副总理李克强同志在相关报告中批示:“增值税扩围有利于发展服务业,尤其是加快发展现代服务业。但这是一项重大税制改革,可考虑在部分地区部分行业试点,以利总结经验。”并要求财政部和税务总局认真深入论证,拿出方案,按程序报批。 (三)2011年11月16日,财政部、国家税务总局联合发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案,同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营
6、业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。此后,又陆续发布了若干政策和征管方面的文件。 (四)2012年起,“营改增”开始在上海和北京等地试点; 当年1月1日,“营改增”试点在上海市交通运输业和部分现代服务业正式实施。7月25日,国务院第212次常务会议决定,将“营改增”试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)。 (五)2012年12月,中央政治局会议和中央经济工作会议把 “营改增”作为2013年重要工作; (六)2013年5月,财政部、
7、国家税务总局决定,自2013年8 月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点(设计业务全面税改); (七)2014年1月和6月分别将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 (八)2015年与中国建筑密切相关的建筑业地产业和金融业将全面“营改增”。据我们总公司了解到的消息:根据国家税改最新安排,建筑、房地产、金融和生活服务业方案计划于2015年5月上报国务院,6-7月下发具体操作文件,计划于2015年四季度推行“营改增”。 四、营改增的重要内容 (一)营业税 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形的资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税属于价内
8、税,税金的计算也相对简单,应交税金=营业收入*税率。 营业税的税率按行业设置不同税率。税目税率备注一、交通运输业 3% 已营改增二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 已营改增五、文化体育业 3% 已营改增六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 已营改增八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5% (二)增值税基础知识和要点概述 1、增值税概况增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。自1954法国正式开征增值税至今,世界上已有大约170余个国家和地区实
9、行了增值税制度。增值税的核心特征是抵扣机制,即以货物和服务的增加值为税基,在计算应纳税额时,可以抵扣生产经营过程中投入的外购货物和服务所负担的增值税款。这一制度安排,与传统的以货物和服务价值全额为税基的营业税相比,能够有效地避免重复征税。 我国增值税改革历程: 1979年引入增值税制度,在若干城市试点; 1984年增值税制初步确立,开始试行生产型增值税; 1993年颁布修订增值税暂行条例; 2009年由生产型增值税转为消费型增值税; 2011年推行增值税扩围试点改革(营改增)。 2、增值税征收范围 根据增值税暂行条例、增值税暂行条例实施 细则和关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征
10、增值税试点税收政策的通知的有关规定,目前我国增值税的征税范围包括以下四方面: 1)在中华人民共和国境内销售货物; 2)在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务; 3)在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(包括公司的设计勘察业务); 4)进口货物。 3、增值税类型 A、生产型增值税:不允许扣除任何外购固定资产所含增值税; B、收入型增值税:只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费部分所含的增值税款; C、消费型增值税:允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除。2009年开始,我国增值税由生产型向消费型转变,有利于企业产业升级和设备更新换代。 4、增值税纳税义务人
11、 一般规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 (1)单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。 (2)单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。 (3)“营改增”规定:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。 (4)增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,具体认定标准如下: 纳税人类型行 业认定标准
12、年应税销售额其他标准从事货物生产销售或提供加工修超过 50 万元会计核算建全理、修配劳务(生产企业)。一般纳税人从事货物批发零售的纳税人(商业超过 80 万元会计核算建全企业)。提供交通运输业、邮政业、电信业超过 500 万元会计核算建全和部分现代服务业服务的纳人。从事货物生产销售或提供加工修50 万以下(含本无理、修配劳务(生产企业)。数)小规模纳税人从事货物批发零售的纳税人(商业80 万元以下(含无企业)。本数)提供交通运输业、邮政业、电信业500 万以下(含无和部分现代服务业服务的纳人。本数)注1:年应税销售额或年应税服务销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税;非企业性
13、单位、不经常发生应税行为的企业,以及不经常提供应税服务的单位和 个体工商户,可选择按小规模纳税人纳税。 注2:小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申 请一般纳税人资格认定。注3:除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模 纳税人。 对于纳税义务人,“营改增”以后需关注方面: “营改增”规定1 (1)应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元(含本数)。 (2)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人. (3)不经
14、常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 案例:某现代服务业企业,2014年销售收入为550万元,销售额=550/(1+6%)=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 “营改增”规定2 (1) 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 (2)除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 (3)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,
15、以接受方为增值税扣缴义务人。 (4)两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 (5)中国铁路总公司及其所属运输企业,一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 (6)邮政企业总机构及其分支机构,一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 (7)电信企业总机构及其分支机构,一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 5、增值税税率增值税税率和征收率一般纳税人17%税率:销售或进口货物,提供加工修理、修配劳务,租赁有形动产13%税率:销售农产品等11%税率:交通运输业,邮政业,基础电信服务,建筑业(房地产)6%税率:增
16、值电信服务,设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率:3% 6、增值税的计算 增值税的计税方法:一般纳税人采用一般计税方法,小规模纳税人采用简易计税方法。 (1)一般计税方法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售收入税率-当期取得增值税专用发票进项税额 (2) 简易计算方法 应纳税额=销售额征收率(3%) 简易计税方法不得抵扣进项税额。 建筑业务“营改增”后增值税的计算: 应纳税额=当期销项税额-当期进项额 =主营业务收入税率-当期取得增值税专用发票进项税额销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%); 进项税额是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款
17、项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款; (不同行业税率不同)。 营业税应纳税额=主营业务收入税率举例: 某建筑企业2014年确认收入1000万元,确认成本费用 900万元其中:外购材料300万元(有增值税发票),专业分包300万元(有增值税发票),劳务200万元(无增值税票 ),外购沙石、水泥50万元(无增值税票),其他50万元( 无增值税票),该企业应纳增值税额的计算为: (1)销项税额=100011%=110(万元) (2)进项税额=30017%+30011%=84(万元) (3)应纳增值税=110-84=26(万元) (4)营业税=11103%=33(万元) 由计算过程可以看出,取得
18、合格的进行增值税进项发票是减少增值税税负的关键。 7、增值税专用发票和普通发票 增值税专用发票,是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统管理专用发票。(大家可以看一下票样图片)增值税专用发票将同时存在84位字符、108位字符和二维码三种密文形式。 84位字符密文样式: 108位字符密文防伪样式: 二维码密文防伪样式: 增值税专用发票的联次及用途: 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。 (1)发票联,作为购买方核算采购成本和增
19、值税进项税额的记账凭证;不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购买凭证。 (2)抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。 (3)记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 (4)其他联次用途,由一般纳税人自行确定。 增值税专用发票开具范围: 一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务, 应向购买方(一般纳税人)开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 8、增值税
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