会计制度与税法的差异案例集样本.doc

会计制度和税法差异案例集综合案例分析部分 税务代理人员于1月20日受托为B市宏大企业钢帘线股份企业所得税代理纳税申报，经过审查，取得以下资料：一、企业相关情况宏大企业被税务机关认定为增值税通常纳税人，会计核实健全，生产经营情况良好。12月31日股本总额4000万元，固定资产原值万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其它固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），关键生产不锈钢丝帘线。其它相关情况及说明1、本例中包含金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金30天为一个纳税期，增值税核实按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按要求结转至“应缴税金未缴增值税”，1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其它应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业所得税税率为33%。企业帐已结，损益表中整年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表相关数据以下表项目 金额 项目 金额主营业务收入 18000 营业利润 357798主营业务成本 1 投资收益 18002主营业务税金及附加150 补助收入 15主营业务利润 5850 营业外收入 80其它业务利润 500 营业外支出 90营业费用 740 利润总额 3763管理费用 870 所得税 0财务费用 116202 净利润 37634、城市维护建设税率为7%，教育费附加适用3%征收率5、审核企业相关帐册资料，和所得税相关会计差错和纳税调整项目除下列提供资料外，其它均无问题，视为全部正确。6、实施限额计税工资标准，主管税务机关核定计税工资标准为960元/人.月7、实施新企业会计制度和现行税收政策。二、相关资料1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余额20万元，该国债为8月份购入，期限十二个月，年利率为3%，4月出售国债40%，售价10万元，剩下60%于8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资金融债券”期初余额万元，年月份收回本金及利息万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益处理国债收益到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资金融债券投资收益金融债券利息解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处理收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得利益免征所得税,应调减纳税所得0.36万元、“长久股权投资”明细帐反应企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本10%，该项投资系宏大企业于1999年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采取成本法核实丙企业投资。4月5日，丙企业宣告分配利润80万元。4月5日借：应收股利 80000贷：投资收益 80000对乙企业投资情况以下：3月1日，宏大企业以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评定确定价290万元，未发生相关税费。企业按权益法核实该项投资，投资时乙企业全部者权益总额1533.07万元，股权投资差额按摊销。乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为24%。3月1日借：长久股权投资乙企业（投资成本） 2600000 累计折旧 400000贷：固定资产 3000000借：长久股权投资乙企业（投资成本） 1999200贷：长久股权投资股权投资差额1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：长久股权投资乙企业（损益调整1500000（6000000*30%*10/12）贷：投资收益 1500000借：长久股权投资长久股权投资差额 166600（1999200/10/12*10）贷：投资收益 166600解析对丙企业投资，应于企业宣告分配时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确定股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得8万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元）对乙企业投资，当年度会计上确定投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予第二年乙企业宣告分配时再确定。所以，本年度应调减所得额166.66万元3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元（已经税务机关审核确定），本期收回前期已冲销坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取范围包含应收帐款和其它应收款，经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。解析税收要求坏帐准备扣除限额=（期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收票据）*0.5%-本期实际发生坏帐+本期收回已核销坏帐=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25万元本期实际增提坏帐准备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75万元4、6月30日，企业库存滞销产成品X 数量500件，帐面单位成本0.5万元/件，估量可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产成品X 200件，每件不含税售价0.6万元,增值税税率17%6月30日借:管理费用计提存货跌价准备 500000贷：存货跌价准备 50000010月5日借：银行存款 1404000贷：产成品 1000000 应缴税金应缴增值税（销项税额） 204000 其它应付款 00解析6月30日计提存货跌价准备帐务处理正确。10月5日销售产成品X帐务处理有错误。当存货处理时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备 营业成本 贷：存货帐务调整以下：借：其它应付款 00 存货跌价准备 00贷：以前年度损益调整 400000会计上提取存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处理时应按结转数调减20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调减营业成本80万元。同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。5、6月20日，企业以产成品和另一企业产成品相交换，换入产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。因为收到补价占换出资产公允价值百分比小于25%，企业按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67万元借:银行存款 100000 原材料 433700 应缴税金应缴增值税（进项税额） 85000（500000*17%）贷：产成品 500000 应缴税金应缴增值税（销项税额）10（600000*17%） 营业外收入非货币性交易收益 167006月25日，企业又将换入原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税累计76.05万元借：银行存款 760500贷：其它业务收入 650000 应缴税金应缴增值税（销项税额） 110500借：其它业务支出 433700 贷：原材料 433700解析宏大企业应按产成品公允价值和帐面价值差额确定资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确定所得，以免反复征税。换入原材料计税成本应按公允价值50万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确定其它业务利润=65-43.37=21.63万元,差额部分应调减应纳税所得本例累计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元5、企业因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。6月30日企业一次性还本付息2562.5万元,利息全部计入财务费用.税务机关要求,同期同类银行贷款利率按8%确定.解析宏大企业和乙企业存在关联方关系,根据企业所得税税前扣除措施要求，纳税人从关联方取得借款金额超出其注册资本50%，超出部分利息支出，不得在税前扣除。许可税前扣除利息=4000/2*50%*8%*3/12=20万元应调增所得额=62.5-20=42.56、4月25日销售一批产品给丁企业，应收帐款120万元，10月31日该笔应收帐款还未收回，随和丁企业达成债务重组协议，丁企业支付100万元银行存款给宏大企业，其它款项不再支付。 借：银行存款 1000000 营业外支出债务重组损失 00 贷：应收帐款 100解析帐务处理正确。发生债务重组损失不得扣除。企业应于该项债权满三年向税务机关申请确定坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额20万元。8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再含有使用价值和转让价值。该项资产原值30万元，已提折旧4万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准备26万元 借：累计折旧 40000 营业外支出计提固定资产减值准备 260000 贷：固定资产 300000解析固定资产减值准备不得在税前扣除，企业能够和该项资产残值处理时，将处理净损失向税务机关申报财产损失取得扣除。本例应调增所得额26万元。9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5万元解析税法要求，因违反法律、行政法规而缴纳罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元10、“销售费用”帐户反应广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。整年产品销售收入18000万元，其它业务收入600万元。广告费扣除百分比2%。解析广告费扣除限额=（18000+600+120）*2%=374.4万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣除限额=（18000+600+120）*0.5%=93.6万元，本期发生业务宣传费支出未超出扣除限额，能够全额扣除，不做纳税调整。11、“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发觉企业本年度提取业务招待费40万元借：管理费用业务招待费 400000贷：预提费用业务招待费 400000解析发生业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录借：预提费用业务招待费 400000贷：以前年度损益调整 400000企业本期实际发生业务招待费=205-40=165万元业务招待费扣除限额=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16万元应调增所得额=165-59.16=105.84万元申报所得税时,应调减管理费用40万元,同时在纳税调整项目表中”业务招待费超支”项目调增105.84万元12、12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，还未收到借：应收补助款 150000贷：补助收入 150000解析依据财税120号文件要求，对出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得15万元。13、企业聘用某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议要求，该科研人员应纳个人所得税由宏大企业负担代付个人所得税额=30000*（1-20%）*30%-=5200（元）借：营业外支出 5200 贷：应缴税金应缴个人所得税 5200解析企业计算个人所得税有误，应将支付3万元视为不含税收入进行计算令应纳个人所得税为X，则有：（30000+X）*（1-20%）*30%-=X解之得：X=6842.11万元；经检验036842.11*(1-20%)10%，许可再扣除本期实际发生技术开发费50%，应调减应纳税所得额30万元。经过上述帐务调整,本年度主营业务收入增加120万元,主营业务成本增加80万元,管理费用降低31.96万元,营业外收入降低30万元,营业外支出增加0.16万元,其中,管理费用=-40-10+10.4+8=-31.96万元综上:本年度税前会计利润总额应为:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8万元纳税调增金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67万元纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02万元本年度企业内部经营(不含股息所得)应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45万元 内部经营应纳企业所得税额=4050.45*33%=1336.65万元累计应纳所得额=1336.65+1.69(股息所得应补税额)=1338.34万元29、企业于4月，投资兴建“年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”该项目已经税务机关审核确定符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年，购置国产设备1000万元，购置国产设备800万元，均取得设备发票。解析分年度购置国产设备根据先购入先抵免次序进行.因为应纳税所得额小于零,故购置国产设备只能在至抵免先计算购置国产设备抵免额:新增税额=1338.34-0(1999年应纳所得税额)=1338.34万元,大于400万元(1000*40%),能够抵免400万元再计算本年度购置国产设备抵免额:新增税额=1338.34-0(应纳所得税额)=1338.34万元,大于320万元(800*40%),能够抵免320万元抵免后,实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34万元三、要求1、扼要提出存在影响纳税问题2、针对企业错误会计分录，作出跨年度帐务调整分录3、计算应补缴各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税）、并作出补税相关会计分录4、代理填制企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表补缴税款分录1、补提所得税应计入损益所得税=618.34-0.67=617.67万元借：以前年度损益调整 6176700 贷：应缴税金应缴所得税 61767002、结转以前年度损益调整以前年度损益调整科目余额=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87万元借：利润分配未分配利润 5758700 贷：以前年度损益调整 57587003、结转增值税借：应缴税金应缴增值税（转出未缴增值税） 46800贷：应缴税金未缴增值税 468004、补缴各项税费借：应缴税金未缴增值税 46800 应缴房产税 15100 应缴城建税 3400 应缴所得税 6183400 其它应缴款应缴教育费附加 1400 贷：银行存款 6250100【所得税处理会计和税法差异】 理论部分永久性差异是指某一会计期间，因为会计制度和税法在计算收益、费用或损失时口径不一样，所产生税前会计利润和应纳税所得额之间差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回时间性差异是指税法和会计制度在确定收益、费用或损失时时间不一样而产生税前会计利润和应纳税所得额差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额时间性差异可抵减时间性差异是指未来能够从应纳税所得额中扣除时间性差异企业所得税核实关键有应付税款法和纳税影响会计法。企业应该依据本身实际情况和会计信息使用者信息需求，选择采取其中一个所得税会计处理方法，该方法一经采取，不得随意变更。应付税款法是指企业不确定时间性差异对所得税影响金额，根据当期计算应交所得税确定为当期所得税费用方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交所得税。企业依据当期计算应纳所得税额，借：所得税 贷：应交税金应交所得税纳税影响会计法是指企业确定时间性差异对所得税影响金额，根据当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额累计，确定为当期所得税费用方法。在这种方法下，时间性差异对所得税影响金额，递延和分配到以后各期。所以，在采取纳税影响会计法时，企业首先应该合理划分时间性差异和永久性差异界限依据企业会计制度要求，采取纳税影响会计法企业，能够选择递延法或债务法进行核实。在采取递延法核实时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确定时间性差异所得税影响金额进行调整，不过，在转回时间性差异所得税影响金额时，应该根据原所得税税率计算转回；采取债务法核实时，在税率变动或开征新税时，应该对原已确定时间性差异所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异所得税影响金额时，应该根据现行所得税税率计算转回。【案例分析和讲解】假设某企业会计利润为18万元，当年计提资产减值准备为2万元（不含税法许可扣除部分），该企业所得税税率为33%，当年无其它纳税调整事项。若采取应付税款法借：所得税 66000 贷：应交税金应交所得税 66000（180000+0）*33%若采取纳税影响会计法设：该企业会计利润为22万元，上年计提资产减值准备不利原因消失，计提资产减值准备2万元全部转回，且当年无其它纳税调整项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税18（）2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.2会计处理借：所得税 59400（180000*33%） 递延税款 6600（0*33%）（可抵减时间性差异） 贷：应交税金应交所得税 66000会计处理借：所得税 72600（20*33%） 贷： 递延税款 6600（0*33%） 应交税金所得税 66000（20-0）*33%长久股权投资业务核实差异分析股权投资补税范围和计算1、投资方从联营企业分回税后利润（包含股息、红利），假如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳所得税。2、假如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回税后利润应按要求补缴所得税。3、企业对外投资分回股息、红利收入，比照从联营企业分回利润征税措施，进行纳税调整。例：甲企业为某市国有企业，因对A、B、C三个企业进行股权投资，发生以下投资业务：（1）、自营利润-350000元，其中，“营业外支出”列支公益救助性捐赠50000元，无其它纳税调整项目，所得税税率为33%（2）、2月份，A企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000元，甲企业当月取得A企业分回利润485000元。A企业为设在经济特区外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为18%，其中所得税税率为15%，地方所得税税率3%，当地政府要求免征地方所得税，实际实施税率为15%。（3）、3月份从B企业分回利润335000元，B企业为设在沿海经济开放区外商投资企业，企业所得税税率为24%，地方所得税税率为3%，B企业1999年仍属于“两免三减半”优惠期间（4）、3月份，从C企业分回利润7300元。C企业为城镇某集体企业，1999年会计利润150000元，经纳税调整后实际应纳税所得额为90000元，适用27%所得税税率。 要求：依据上述资料，试计算甲企业应纳企业所得税额。计算过程以下：（1）、A企业分回利润填补亏损：48=185000（元）（2）、因为A企业适用所得税税率为18%，实际实施税率为15%，按税收饶让政策，可视同已按18%税率纳税。A企业分回利润应补税=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C企业分回利润应补税=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投资差异分析会计准则要求：短期投资现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资帐面价值。而118号文要求：除另有要求外，不管企业会计帐务对短期投资采取何种方法核实，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包含以盈余公积和未分配利润转增资本）时，被投资企业应确定投资所得实现第一、会计准则从谨慎性标准出发，要求将收到短期投资现金股利或利息冲减短期投资帐面价值，而税法则作为持有收益第二、会计要求按收付实现制确定入帐时间，而税法要求对方会计上实际做利润分配时第三、会计核实计提短期投资减值准备降低了短期投资帐面价值，而短期投资减值准备不得在税前扣除，所以，假如企业转让其短期投资，会计核实出转让收益为转让收入减除实际收到现金股利或利息及短期投资减值准备后余额。而税法要求对短期投资成本不得调整，所以，计税短期投资转让收益为转让收入减去投资成本余额，该金额通常要低于会计核实出转让收益，纳税人必需进行对应地调整。例：A企业相关短期股权投资业务以下：（1）、A企业于2月20日以银行存款购入B企业股票10000股作为短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73200元。（2）、B企业于5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元现金股利。（3）、6月30日，B企业每股市价6.00元，A企业按单项投资计提短期投资跌价准备12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、12月31日，B企业每股市价上升至6.50元。A企业应冲回短期投资跌价准备5000元。假设A企业税前利润总额60000元，税前利润总额8000000元。A企业除投资B企业股票外，无其它投资业务，也无其它纳税调整项目。则A企业上述业务应进行以下处理：（1）、投资时借：短期投资股票（B企业） 73200 贷：银行存款 73200（2）、宣告发