中央电大高级财务会计作业一.doc

中央电大高级财务会计作业一
1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％.甲、乙公司合并前有关资料如下.合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500

资本公积
500
150

盈余公积
200
100

未分配利润
300
250

净资产合计
2600
1000
1100
要求:
（1) 写出甲公司合并日会计处理分录;
借:长期股权投资 9 600 000
贷:银行存款 9 600 000
（2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
商誉=9600000-(11000000×80％）=800000（元)
少数股东权益=11000000×20％=2200000（元)
借：固定资产 1 000 000
股本 5 000 000
资本公积 1 500 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润 2 500 000
商誉 800 000
贷：长期股权投资 9 600 000
少数股东权益 2 200 000
(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40
360

360
应收账款
200
360
560

560
存货
320
400
720

720
长期股权投资
960

960

960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100

2500
合并商誉

80

80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480

480
应付账款
20
10
30

30
长期借款
600
290
890

890
负债合计
1000
400
1400

1400
股本
1600
500
2100
500

1600
资本公积
500
150
650
150

500
盈余公积
200
100
300
100

200
未分配利润
300
250
550
250

300
少数股东权益

220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1180
1180
4220
2。A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司.A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元)作为对价.假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
公司在合并日应进行的账务处理为:
借:长期股权投资 20 000 000
货:股本 6 000 000
资本公积-—股本溢价 14 000 000
合并工作底稿中应编制的调整分录
借：资本公积 12 000 000
货:盈余公积 4 000 000
未分配利润 8 000 000
抵销分录
借：股本 6 000 000
盈余公积 4 000 000
未分配利润 8 000 000
资本公积 2 000 000
货:长期股权投资 20 000 000
3。甲公司和乙公司为不同集团的两家公司.有关企业合并资料如下:
(1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份.
(2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元,公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元,已摊销100万元，公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元.
要求:
(1）确定购买方。
甲公司为购买方
（2)确定购买日。
2008年6月30日为购买日
（3）计算确定合并成本=2100+800+80=2980（万元)
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益.
外置固定资产利得=2100—（2000—200)=300(万元）
外置无形资产损失=（1000—100）—800=100（万元）
（5)编制甲公司在购买日的会计分录。
借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
货:固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
累计摊销 100
货:固定资产清理 1800
无形资产 1000
银行存款 80
营业外收入 200
（6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2100+800+80-3500×80%=180(万元）
4。 A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元)自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策.合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
项目
A公司
B公司
(账面金额)
B公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
-
资本公积
130000
40000
-
盈余公积
90000
110000
—
未分配利润
100000
50000
-
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
投资成本=600000×90％=540000（元）
应增加的股本=100000×1=100000(元）
应增加的资本公积=540000—100000=440000(元）
合并前形成的留存收益中享有的份额:
盈余公积=110000×90%=99000（元）
未分配利润=50000×90％=45000（元)
合并工作底稿 单位:万元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000

560000
交易性金融资产
130000
120000
250000

250000
应收账款
240000
180000
420000

420000
其他流动资产
370000
260000
630000

630000
长期股权投资
810000
160000
970000

540000
430000
固定资产
540000
300000
840000

840000
无形资产
60000
40000
100000

100000
资产合计
2460000
1310000
3770000

540000
3230000
短期借款
380000
310000
690000

690000
长期借款
620000
400000
1020000

1020000
负债合计
1000000
710000
1710000

1710000
股本
700000
400000
1100000
400000

700000
资本公积
426000
40000
466000
40000

426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000

189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000

145000
少数股东权益

60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000

1520000
抵消分录合计

600000
600000

5。
2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3。5元，取得了B公司70%的股权.假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示.
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位:万元

B公司
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本(股本）
1500

资本公积
900

盈余公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求：(1)编制购买日的有关会计分录
（2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
要求:
（1)编制购买日的有关会计分录
借：长期股权投资 5250
货：股本 1500
资本公积 3750
（2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
借：存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500
无形资产 600
股本 1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651
货:长期股权投资 5250
少数股东权益 1971
高级财务会计形成性考核作业参考答案
（2009—03—04 08：58：21）转载▼
标签: 公允价值
可辨认净资产
合并资产负债表
长期股权投资
控股合并
分类: 会计本科作业
作业1
一、 单项选择题1(C） 2（C) 3(C ） 4（B) 5（ D) 6（B） 7（C） 8（D) 9(C ） 10(C）
二、多项选择题
1(ABD）2（ABCD)3(ABC）4（BCD）5(ABCD )6（ABCDE）7（ABCD）8(ABCE）9（AC)10（BCD）
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款"与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资";“应付股利”与“应收股利”;
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答:（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数”栏中
（3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 (4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、2008年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物(净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000

根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录.
解:A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 30000
固定资产 120000
商誉 42000
贷：银行存款 180000
负债 12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3。5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示.
资产负债表（简表)
2008年6月30日 单位:万元

B公司
账面价值
公允价值
资产:

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500

资本公积
900

盈金公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求:（1)编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解:(1）编制A公司在购买日的会计分录
借:长期股权投资 52500 000
贷:股本 15 000 000
资本公积 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5 250—6 570×70%=5 250—4 599=651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000
长期股权投资 10 000 000
固定资产 15 000 000
无形资产 6 000 000
实收资本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
商誉 6 510 000
贷:长期股权投资 52 500 000
少数股东权益 19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司.该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元,公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
(4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元.
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。（5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额.
解：（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
(3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（2000—200）=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
(5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷:固定资产 2000
借:长期股权投资 2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出—-处置无形资产损失 100
贷:无形资产 1000
固定资产清理 1800
银行存款 80
营业外收入-—处置固定资产收益 300
（6）购买日商誉=2980—3500×80％=180万元