电算化背景下内部会计管理思索.doc
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1、-范文最新推荐- 电算化背景下内部会计管理思索如何在电算化条件下做好内部会计控制工作,并使之制度化,是摆在企业领导和财务管理人员面前的一个重要新课题。一、建立电算化会计控制的必要性(一)电算化会计自身特殊性的要求电算化会计与手工会计相比,使用的技术手段、组织结构及内部控制都存在区别。凭证、经济事项的说明,帐簿等均要求通过计算机方可录入、阅读、查询。这种情况下,对数据输入及输出的控制显得更为重要。在传统的手工系统下,任何一项业务处理都会留下记录备查;而在电算化条件下,账务处理及数据文件都存储在计算机或磁盘上,不像手工系统那么直观。一旦出现舞弊行为,后果将更为严重,并且更难以被发现。因此,为了保证
2、会计信息的完整性和真实性,做好电算化条件下的内部控制更为重要。(二)电算化会计对内部控制特殊的影响力电算化会计使功能和知识高度集中。由于知识的集中,导致了职责的集中,这就使得一些可能从事数据的输入处理,又负责这些数据的输出、报送的人员在未经批准的情况下直接对使用中的程序和数据进行修改,这种现象加大了出现错误和弊端的风险。传统手工会计业务处理系统的内部控制是建立在不相容职能相互分离及相应职责分工的基础上,在电算化条件下,由于业务人员的减少,将会直接导致这些原则重要程度的下降。电算化会计使程序和数据存储在一起,所以数据的输入可能缺乏充分可靠的记录,缺少附件的数据在未经许可的情况下也有可能被输入系统
3、。而在输出方面,某些业务或处理结果也可能不能被完全打印出来。因此,如果存取改动数据的命令和程序集中于同一装置,再加上没有适当的控制,未经批准擅自存取或改动数据的情况就可能发生,这一切都会对会计控制产生重要的影响。(三)法律法规的必然要求电算化条件下的内部控制对于及时发现和纠正单位的各种错弊现象及不法行为,确保法律法规履行,提高会计信息质量具有特殊作用。当前,我国正处于新旧体制的转轨阶段,手工会计也逐步向电算化会计转化,新的问题也随之而来。首先是工作人员的舞弊行为:电算化系统内部的工作人员为了达到窃取或泄露商业秘密,非法转移资金,掩盖各种舞弊行为等目的,有可能协助竞争对手获取或破坏会计数据,对会
4、计软件、资料数据等进行非法改动、删除,从而影响会计信息的安全。其次是工作人员的无意行为:电算化系统内部的工作人员可能由于素质不高,或者责任心不强等原因造成数据录入错误、操作步骤失误、监控力度不够等使会计数据录入或处理出现错误,导致财务会计信息偏离质量要求标准。因此,各单位必须建立健全内部控制制度,加强内部会计监督,重视会计人员的道德素质培养,以保证会计信息的真实性和合法性。(四)加入WTO参与国际竞争的形势需要建立和健全电算化条件下的内部控制制度随着社会生产力的发展和科学技术的进步,信息技术高度发展,全球经济一体化的进程加速,各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后,我国企业将面临众多国外企
5、业的激烈竞争和有力挑战,我国在海外的企业也将遇到与国内不同的政治、经济和文化等风险。因此,如何提高自身的竞争力,如何以一种积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去,将是我国企业当前面临的主要问题和难题。信息社会发展的潮流,更催化了会计电算化的普及,企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须适应现代会计形式的变化,完善电算化条件下的内部控制,提高经营管理的效率和效果,保证会计信息的真实性。二、目前会计电算化条件下的内部控制存在的问题(一)认识不足,有章不循和无章可循的现象较为突出我国一些企业对建立内部控制制度重视程度不够,对于建立电算化条件下的内部控制更没有提上公司管理日程,存在着过分依赖计算机的问
6、题。有些企业甚至对内部控制存在着很多误解。认为内部控制就是一堆堆的手册、文件及相应的规章制度,有的则认为企业内部控制就是内部成本控制,内部财务会计信息准确性及资金安全性与完整性控制,或内部监督等。甚至有些企业还未意识到内部控制的重要性,更为严重的是有章不循,执法不严,使内部控制失去了应有的效力。(二)财务信息过分依赖于原始数据输入的准确性在财务工作中,控制会计信息的输入处理和输出,使其符合会计准则和各种会计法规的要求,保证会计信息能真实、全面、及时、准确地反映企业经济活动,保障使用者利用会计信息所进行的判断和决策的准确、有效,这是对会计工作的基本要求。在手工会计形式下,如果处于第一道工序的财务
7、人员发生数据记录错误,由于以后各道工序上的财务人员都有责任和义务对自己前面的工序进行审核和监督,再加上总帐,明细帐,日记帐都是分别记录,可以相互检验,帐证核对,帐帐核对,这种错误就容易被发现,并能得到及时纠正。会计工作实现电算化后,计算机是在程序的控制下对输入的原始数据进行处理的,财务数据是存储在磁性介质上的,所有记帐、分析及编制会计分录等工作均在计算机程序的控制下自动进行。但是电脑中的原始数据必须是由处于第一道工序的财务人员事先进行人工审核并手工输入计算机的,一旦原始数据在审核时出现疏漏,或是在输入时发生错误,计算机就无法识别,只会将错就错地按照程序进行运算,以后的工作将不可避免地一错再错,
8、而且这种错误在以后的工作中很难发现。因此,会计电算化中数据的准确性,完全依赖于原始数据输入的准确性。这一弱点,在保证会计信息质量真实性,完整性和准确性方面加大了风险。(三)授权方式的改变,以及会计档案无纸化和电脑操作的无纸化,使会计及相关人员作弊的可能性增大授权批准是一种常用的内部控制手段。在手工会计系统中每一个环节都有相应管理权限的人签章办理。这种传统的方式虽然效率不高,但可以有效地防止作弊。但在电算化条件下,权限分工的形式主要是口令授权,口令存在于计算机系统中,而不像手工印章那样有专人保管,一旦口令被偷看或窃取,便会给企业带来巨大的损失。而在手工会计环境下,企业经济业务的信息处理按不同的过
9、程分为原始凭证、记账凭证、会计帐簿、会计报表均记录于纸介质上。这些书面的数据,都有其形式的原件。如果这些纸质原件的数据被人增删或修改,很容易留下线索和痕迹,便于被辨别和发现。但是,在会计电算化条件下,数据的载体改变了,原来记载于纸质上的会计原始凭证被直接记录在磁盘或光盘上。由于在技术上对电子数据的非法修改可做到不留任何痕迹,这样就很难辨别哪一个是会计记录的”原件”,同时电磁介质也易受损坏,且有丢失或损毁的危险。因此会计电算化对会计档案形式提出了更高的要求。如果不能将纸介质会计核算资料与以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序同时保存,就有可能出现无据可查甚至无法对证的后果。(四)会计应用软
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